Tính hợp lý chung:
Sự tồn kho, các chi tiết trên bảng liệt kê hàng tồn kho và số d trên các tài khoản liên quan đều hợp lý.
Tiến hành các thủ tục phân tích chu kỳ hàng tồn kho.
Mục đích phát hiện những biến động bất thờng.
Các mục tiêu đặc thù:
Hàng tồn kho trên bảng liệt kê phù hợp với kiểm kê thực tế.
Đối chiếu chi tiết số liệu trên bảng liệt kê hàng tồn kho của từng mặt hàng với số liệu biên bản hoặc báo cáo kiểm kê.
Kết hợp cùng với khảo sát, quan sát vật chất.
Các khoản mục tồn kho trên bảng liệt kê có căn cứ hợp lý.
-Xem xét sự tồn tại thực tế của hàng tồn kho, đối chiếu mẫu mã hàng tồn kho trên bảng liệt kê với thẻ kho và số liệu kiểm kê của KTV ghi chép đợc.
-Đối chiếu mẫu mã chi tiết một số mặt hàng giữa chứng từ và số liệu trên thẻ kho, sổ chi tiết.
Khảo sát này đợc kiểm tra nh một phần của quá trình quan sát vật chất.
Tính chính xác của quá trình tính toán và tổng hợp.
-Nhân số lợng với đơn giá của một số mặt hàng đợc chọn.
-Tổng cộng các bảng kê hàng tồn kho theo từng loại.
-Đối chiếu số tổng cộng với các tài khoản trên sổ cái.
mục hàng tồn kho. bảo không một mặt hàng nào bị bỏ sót hoặc không có thẻ kho nào đợc thêm vào. -Đối chiếu các thẻ kho với bảng liệt kê hàng tồn kho để đảm bảo là hàng tồn kho trên thẻ kho đã đợc đa vào bảng kê.
-Đối chiếu chứng từ nhập xuất và các chứng từ chi phí với số liệu trên sổ kế toán chi tiết của một số mặt hàng trong mẫu đã chọn, để đảm bảo các nghiệp vụ phát sinh đã đợc ghi chép đầy đủ.
nào bị bỏ sót, không nghiệp vụ nào không đợc hạch toán và không có hạch toán hàng tồn kho khống.
Sự đánh giá trị giá giá hàng tồn kho đúng đắn và hợp lý.
-Thực hiện các khảo sát về quá trình tính gía và hạch toán hàng tồn kho đối với từng đối tợng.
-Đối chiếu số lợng và mẫu mã hàng tồn kho trên bảng kê hàng tồn kho với thẻ kho và sổ kiểm kê của KTV để xem xét việc kiểm kê sản phẩm dở dang, hàng tồn kho có đúng đắn không?
Hợp nhất các khảo sát chi tiết các chu kỳ khác liên quan.
Sự phân loại các khảon mục hàng tồn kho là đúng đắn.
-Xem xét và so sánh thực tế phân loại hàng tồn kho có đúng không bằng cách so sánh mẫu mã trên thẻ kho và mẫu mã trên lô hàng mà KTV ghi chép đợc với bảng liệt kê hàng tồn kho có phù hợp không? Phát hiện những tr- ờng hợp hạch toán nhầm khoản mục gây sai sót trọng yếu. Các mặt hàng trên bảng liệt kê hàng tồn kho là thuộc sở hữu của doanh nghiệp.
-Đối chiếu với những thẻ kho đợc nhận diện là không thuộc sở hữu của doanh nghiệp trong quá trình quan sát vật chất với bảng liệt kê hàng tồn kho để đảm bảo chúng đã đợc loại ra ngoài bảng kê hàng tồn kho của doanh nghiệp.
-Xem xét lại các hợp đồng về nhận hàng đại lý hoặc cầm cố. Thẩm vấn nhân viên có trách nhiệm để phát hiện những hàng nhận đại lý, cầm cố không đợc đa vào bảng liệt kê hàng tồn kho hoặc ngợc lại
những hàng không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nh hàng mua đang đi đờng, hàng gửi bán đều đợc liệt kê vào hàng tồn kho của doanh nghiệp.
Hàng tồn kho và các tài khoản liên quan đến chu kỳ hàng tồn kho đều đợc công khai đúng.
-Kiểm tra việc công khai từng khoản mục hàng tồn kho riêng biệt trên BCTC là đúng.
-Mô tả đúng và trung thực phơng pháp tính giá hàng tồn kho, đánh giá sản phẩm dở dang, phơng pháp trích khấu hao TSCĐ và các phơng pháp đánh giá khác liên quan.
-Xem xét việc thay đổi phơng pháp tính tóan liên quan đến chu kỳ hàng tồn kho có đợc công khai trên BCTC không?
Đảm bảo tính công khai trên BCTC về htj và những vấn đề có liên quan đến hàng tồn kho. 2.3.Kết thúc kiểm toán.
ở bớc này, kiểm toán viên tiến hành đánh giá kết quả kiểm toán, đồng thời lập báo cáo kiểm toán. Khi tiến hành đánh giá kết quả kiểm toán hàng tồn kho ảnh hởng tới báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần đánh giá trên các phơng diện:
- Tính đầy đủ của các bằng chứng. - Sự công khai trên báo cáo tài chính. - Soát xét lại các tài liệu.
- Sự soát xét độc lập.
Sau đó, kiểm toán viên tiến hành lập báo cáo kiểm toán. Báo cáo kiểm toán là sản phẩm cuối cùng của một cuộc kiểm toán, thể hiện ý kiến nhận xét của kiểm toán viên về các nội dung kiểm toán, nó có vai trò hết sức quan trọng.
Nội dung của báo cáo kiểm toán ghi lại kết quả của cuộc kiểm toán. Thông thờng báo cáo kiểm toán các nội dung sau:
- Địa chỉ gửi báo cáo: Đối tợng nhận báo cáo là ai (Giám đốc, Tổng Giám đốc hay đối tợng nào khác).
- Xác định đối tợng đợc kiểm toán: Phải ghi rõ đối tợng đợc kiểm toán. - ý kiến nhận xét và kiến nghị của kiểm toán viên:
Kiến nghị trên báo cáo kiểm toán là nội dung quan trọng nhất của kiểm toán nội bộ, giúp cho Giám đốc có cơ sở đa ra các quyết định đúng đắn trong điều hành và quản lý doanh nghiệp.
- Ký tên: Trởng kiểm toán và kiểm toán viên chịu trách nhiệm chính cùng ký sau khi lập xong báo cáo.
- Ngày ký kết báo cáo: Sau khi hoàn tất công việc kiểm toán, báo cáo đợc lập xong, kiểm toán viên ghi rõ ngày, tháng, năm lập báo cáo kiểm toán.
2.4
. T heo dõi sau kiểm toán.
Bất kỳ công việc nào muốn thành công đều cần có sự theo dõi liên tục cho tới khi có kết quả. Công việc kiểm toán chỉ hữu ích nếu quá trình theo dõi sau kiểm toán dợc thực hiện tốt. Vì vậy, sau khi công bố báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên nội bộ phải tiến hành theo dõi để bảo đảm rằng các kiến nghị thực hiện đúng sau khi công bố báo cáo kiểm toán.
Phần II
Thực trạng kiểm toán hàng tồn kho trong quy trình kiểm toán báo cáo tàI chính tại Công ty Hóa Chất Mỏ.
I.Tổng quan về hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Hóa Chất Mỏ.
1.Lịch sử ra đời và phát triển của Công ty.
Công ty Hóa Chất Mỏ là một doanh nghiệp hạch toán độc lập trực thuộc Công ty than Việt Nam. Tiền thân của Công ty Hóa Chất Mỏ là Xí nghiệp Hóa Chất Mỏ thuộc Công ty xuất nhập khẩu than và cung ứng vật t (Coalimex) đợc thành lập năm 1976 và có nhiệm vụ tiếp nhận, bảo quản vật liệu nổ công nghiệp của Liên Xô, Trung Quốc và các nớc Đông Âu để cung ứng cho ngành than và các ngành kinh tế khác. Trớc yêu cầu sử dụng và quản lý vật liệu nổ công nghiệp ngày càng cao, đợc sự đồng ý của Chính Phủ, Bộ năng lợng (nay là Bộ Công Nghiệp) đã ra quyết định 204 NL/TCCB- LĐ ngày 1/4/1995 thành lập Công ty Hóa Chất Mỏ thuộc tổng Công ty Than Việt Nam. Trụ sở chính của Công ty đạt tại Hà Nội với các chi nhánh và đơn vị trực thuộc tại cả 3 miền của đất nớc.
Là một doanh nghiệp Nhà nớc mới thành lập và đi vào hoạt động song Công ty đã đạt đợc những thành tích đáng kể về một hoạt động sản xuất kinh doanh cũng nh hoàn thành nhiệm vụ do Nhà nớc giao. Qua 6 năm hoạt động, Công ty Hóa Chất Mỏ đã đạt đợc mức tăng trởng khá ổn định, đánh dấu một bớc tăng tr- ởng vững chắc của Công ty cơ chế thị trờng.
Dới đây là bảng kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty trong 3 năm gần đây:
TT Chỉ tiêu Đơn vị Năm1999 Năm 2000 Năm 2001 I Sản lợng 1 Cung ứng thuốc nổ Tấn 11.960 16.340 16.854 2 Sản xuất thuốc nổ Tấn 4.870 7.566 7.500 II Giá trị 1 Doanh thu: + Cung ứng vật liệu nổ + Sản xuất khác Tỷ đồng 227 51,8 301 53 350 63,4 2 Giá trị sản xuất vật liệu
nổ công nghiệp
Tỷ đồng 33,6 50 56,7
3 Nộp ngân sách Nhà nớc Tỷ đồng 3,06 6,34 7
4 Lãi sau thuế Triệu đồng 230 528 687