II. MỘT SỐ í KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM
2. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kiểm toỏn doanh thu trong kiểm
2.2. Sử dụng Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Trong quỏ trỡnh tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng, việc thu thập cỏc thụng tin và tài liệu từ phớa khỏch hàng cũng đó được kiểm toỏn viờn của ACCAGroup tiến hành. Tuy nhiờn, phương phỏp thu nhận thụng tin và mụ phỏng hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng chưa được tiến hành bài bản.
Nếu như ACCAGroup sử dụng cho riờng mỡnh một Bảng cõu hỏi về hệ thống kiểm soỏt nội bộ thỡ sẽ giảm thiểu nhiều thời gian và khụng bỏ sút cỏc vấn đề quan trọng. Cú thể tham khảo Bảng cõu hỏi về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng của Cụng ty kiểm toỏn Việt Nam VACO sau đõy:
Bảng 8: Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn và mụi trường kiểm
soỏt của Cụng ty kiểm toỏn Việt Nam VACO
Cỏc cõu hỏi Rủi ro
kiểm soỏt Mụi trường kiểm soỏt Cú vấn đề nào cần chỳ ý Tham chiếu
1- Cú lý do nào cần phải đặt quan điểm vào tớnh chớnh trực của ban quản trị cũng như cú thể tin tưởng vào những thụng tin mà họ cung cấp.
2- Cú lý do nào để băn khoăn với những cam kết về sự hợp lý và chớnh xỏc của Bỏo cỏo tài chớnh?
3- Cú lý do nào để băn khoăn tới những cam kết của ban quản trị để thiết lập và duy trỡ hệ thống thụng tin và kế toỏn đỏng tin cậy hay một hệ thống kiểm soỏt nội bộ đỏng tin cậy?
4- Cơ cấu tổ chức cú bất hợp lý với quy mụ và hỡnh thức kinh doanh khụng?
5- Quỏ trỡnh kiểm soỏt quản lý cú bất hợp lý khụng và cú lý do nào để băn khoăn về khả năng của Ban quản trị trong việc giỏm sỏt và điều hành hoạt động cú hiệu quả cũng như phõn cụng trỏch nhiệm?
6- Phương phỏp phõn cụng quyền hạn và trỏch nhiệm cú bất hợp lý với quy mụ và hỡnh thức kinh doanh hay khụng
7- Cú lý do nào băn khoăn về phương phỏp quản lý lónh đạo hay khụng?
8- Hỡnh thức và phạm vi sử dụng mỏy tớnh cú bất hợp lý với quy mụ và hỡnh thức kinh doanh hay khụng? 9- Ban giỏm đốc và nhúm Kiểm toỏn viờn nội bộ của doanh nghiệp cú bất hợp lý với quy mụ và hỡnh thức hay khụng?
10- Cú lý do nào để băn khoăn với hỡnh thức kinh doanh của doanh nghiệp hay khụng?
11- Cú những ảnh hưởng bờn ngoài nào trong mụi trường kinh doanh tỏc động đến hoạt động và khả năng tiếp tục kinh doanh của doanh nghiệp hay khụng?
12- Ban quản trị cú chịu ỏp lực nào trong việc đưa ra kết quả tài chớnh cụ thể hay khụng?
13- Cú nhõn tố nào tồn tại chứng tỏ rằng doanh nghiệp khụng thể tiếp tục hoạt động trong thời gian dư bỏo được hay khụng?
14- Cú lý do gỡ để băn khoăn về những ảnh hưởng xung quanh cuộc kiểm toỏn hay khụng?
15- Cú lý do nào để núi lờn rằng sự tuõn thủ những chuẩn mực kiểm toỏn chung được thừa nhận của chỳng ta sẽ bị thắc mắc khụng?
16- Cú vấn đề nào về kế toỏn trọng yếu đến độ rủi ro trọng yếu lớn hơn mức trung bỡnh hay khụng ?
17- Cú lý do nào khẳng định rằng doanh nghiệp chỳng ta khụng cú đủ những hiểu biết đầy đủ về từng nghiệp vụ quan trọng và những quan hệ kinh doanh với cỏc doanh nghiệp khỏc được coi là bờn thứ ba nhưng trong thực tế lại là những bờn cú liờn quan. Điều này cú thể ảnh hưởng tới những nhận xột khỏi quỏt về tớnh chớnh trực của ban quản trị.
18- Cú lý do nào để khẳng định rằng chỳng ta khụng tớch lũy đủ kinh nghiệm và kiến thức về khỏch hàng khụng?
19- Cú lý do nào để khẳng định rằng chỳng ta khụng tớch lũy đủ kinh nghiệm và kiến thức về khỏch hàng hay khụng?
20. Cú những vấn đề nào núi rằng sự tồn tại khả năng gian lận của ban quản trị khụng?
2.3. Vấn đề chọn mẫu trong quỏ trỡnh kiểm toỏn
Trong thực tế, cụng việc kiểm toỏn cỏc phần hành hay khoản mục cú cỏc phỏt sinh và số dư lớn rất nặng nề. Kiểm toỏn viờn khụng thể tiến hành kiểm tra chi tiết 100% để bao quỏt hết những rủi ro cú thể xảy ra. Tuy nhiờn, để đảm bảo tớnh hiệu quả kiểm toỏn và đảm bảo những kết luận của kiểm toỏn viờn đưa ra phải sỏt với thực tế tỡnh hỡnh của doanh nghiệp thỡ đũi hỏi cỏc kiểm toỏn viờn phải tiến hành chọn mẫu cỏc nghiệp vụ để kiểm tra.
Tuy nhiờn, việc chọn mẫu mà cỏc kiểm toỏn viờn ACCAGroup tiến hành vẫn chỉ theo cảm tớnh và sự xột đoỏn của kiểm toỏn viờn. Cỏc mẫu chọn chủ yếu thường được tiến hành là cỏc mẫu cú giỏ trị lớn, cỏc mẫu cú tớnh chất bất thường hoặc là cỏc mẫu được lựa chọn nằm trong cỏc thỏng đầu và cuối niờn độ kế toỏn. Cỏc mẫu trong thời gian khỏc thường khụng được xem xột. Tuy nhiờn trong trường hợp mà doanh thu hoặc cỏc khoản phải thu của doanh nghiệp mà nhiều và giỏ trị tương đương như nhau thỡ kiểm toỏn viờn rất khú xỏc định mẫu để tiến hành kiểm tra. Như vậy phương phỏp này là khụng hiệu quả và khụng khoa học. Gian lận và sai sút vẫn cú thể xảy ra ngay trong khoản mục nhỏ và vừa phải, khụng cú tớnh bất thường, đặc biệt là cỏc gian lận.
Do vậy Cụng ty nờn tiến hành phương phỏp chọn mẫu ngẫu nhiờn cho cỏc nghiệp vụ ghi nhận doanh thu và cỏc khoản phải thu với Tổng thể là tổng doanh thu hoặc tổng cỏc khoản phải thu phỏt sinh trong kỡ. Số mẫu cần tiến hành kiểm tra chi tiết được xỏc định theo cụng thức sau:
Bước chọn mẫu = Giỏ trị trọng yếu chi tiết Độ tin cậy khi kiểm tra chi tiết Số mẫu = Số dư mẫu cần kiểm tra
Bước chọn mẫu Từ đú cú số mẫu kiểm tra.
Với những ý kiến mạnh dạn đúng gúp trờn đõy, em mong một phần giỳp hoàn thiện hơn nữa qui trỡnh kiểm toỏn núi chung cũng như kiểm toỏn doanh thu núi riờng trong Cụng ty kiểm toỏn và tư vấn tài chớnh ACCAGroup. Mục đớch chung nhất vẫn là nõng cao chất lượng kiểm toỏn của Cụng ty ACCAGroup núi riờng và qua đú nõng cao hỡnh ảnh Cụng ty, chiếm được sự tin cậy của khỏch hàng để vững mạnh phỏt triển trong thị trường kiểm toỏn rộng lớn hiện nay.