II. KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO
2. Xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn
2.1. Tỡm hiểu về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng
Để thu thập thụng tin về tỡnh hỡnh kinh doanh của khỏch hàng, cỏc kiểm toỏn viờn đó căn cứ theo Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 310- Hiểu biết về tỡnh hỡnh kinh doanh, và kết hợp với quan sỏt hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, đồng thời phỏng vấn Ban giỏm đốc và thu thập cỏc tài liệu như: Giấy phộp thành lập và hoạt động, Điều lệ Cụng ty, cỏc Biờn bản họp hội đồng quản trị, cỏc văn bản luật và cỏc chớnh sỏch chế độ của Nhà nước cú liờn quan... Đõy là những thụng tin ban đầu giỳp kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng trong giai đoạn lập kế hoach kiểm toỏn. Hiện tại Cụng ty ACCAGroup
Đối với khỏch hàng là Cụng ty cổ phần ABC, qua tỡm hiểu kiểm
toỏn viờn đó cú những thụng tin sau:
Cụng ty ABC là một Cụng ty cổ phần, là một phỏp nhõn, thực hiện chế dộ hạch toỏn kinh tế độc lập nhưng vẫn được coi là một đơn vị thành viờn của Tổng Cụng ty Xăng dầu Việt Nam. Cụng ty được thành lập theo quyết định số 1364/2000/QĐ/BTM của Bộ trưởng Bộ thương mại.
Cơ cấu vốn điều lệ: 7,5 tỷ đồng Việt Nam Trong đú:
- Tỷ lệ cổ phần Nhà nước
- Tỷ lệ cổ phần bỏn cho người lao động trong doanh nghiệp
- Tỷ lệ cổ phần bỏn cho đối tượng ngoài doanh nghiệp
30% vốn điều lệ 59% vốn điều lệ 11% vốn điều lệ
Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Cụng ty theo “Giấy chứng nhận đăng kớ kinh doanh của Cụng ty cổ phần lần thứ năm” của Cụng ty thỡ ngành, nghề kinh doanh của Cụng ty là: vận tải xăng dầu; vận tải hàng hoỏ đường bộ, đường thuỷ; mua, bỏn xăng dầu và cỏc sản phẩm hoỏ dầu, vật tư, thiết bị chuyờn dựng, hàng tiờu dựng, vật liệu xõy dựng...; kinh doanh khỏch sạn, chế biến thức ăn gia sỳc (bột cỏ)...; lắp rỏp, bảo dưỡng, bảo trỡ thiết bị mỏy múc...
Sơ đồ 6: Tổ chức bộ mỏy quản lý của Cụng ty ABC
Cụng ty ABC mới chuyển sang cổ phần húa chưa lõu (từ năm 2000) nờn việc kờu gọi vốn đầu tư chưa đỏp ứng đủ nhu cầu sản xuất kinh doanh. Hầu hết vốn của Cụng ty theo kiểm toỏn viờn nhận thấy là do cầm cố tài sản và đi vay tớn dụng ngõn hàng. Rủi ro tiềm tàng về khả năng vốn hoạt động được đỏnh giỏ là cao. Mặt khỏc, Cụng ty ABC hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh thương mại với mặt hàng chốt yếu là xăng dầu và cỏc sản phẩm húa dầu. Đõy là mặt hàng mà giỏ cả và số lượng đầu vào trong vài năm gần đõy cú xu hướng khụng ổn định và tăng cao. Do vậy mà kế hoạch về tăng trưởng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh chớnh cú thể khụng thực hiện được. Bờn cạnh đú, giỏ cả mà Cụng ty cung cấp cũng bị cạnh tranh bởi Tổng Cụng ty Xăng dầu Nghệ Tĩnh- là Tổng Cụng ty lớn mạnh kinh doanh cựng mặt hàng và cú địa bàn hoạt động trựng khớp với Cụng ty ABC. Đõy là cỏc rủi ro tiềm tàng mà kiểm toỏn viờn ACCAGroup nhận thấy Cụng ty ABC đang phải đối mặt.
Đối với khỏch hàng là Cụng ty TNHH XYZ, qua tỡm hiểu, kiểm toỏn
viờn đó cú được những thụng tin sau đõy:
Cụng ty XYZ là Cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn (TNHH) 100% vốn nước ngoài (Đài Loan) được thành lập tại Việt Nam theo Giấy phộp đầu tư số 55/GP-KCN-HN do Ban quản lý cỏc Khu cụng nghiệp và Chế xuất Hà
Hội đồng quản trị Ban giỏm đốc Phũng kế toỏn Phũng kinh doanh Phũng tổ chức Phũng kỹ thuật
Nội cấp ngày 21 thỏng 11 năm 2003. Thời hạn của Giấy phộp đầu tư là 30 năm kể từ ngày cấp Giấy phộp đầu tư. Vốn đầu tư và vốn phỏp định của Cụng ty XYZ theo Giấy phộp này lần lượt là: 1.000.000 USD và 300.000 USD. Sau đú theo Giấy phộp đầu tư số 55/GPĐC1-KCN-HN về việc điều chỉnh Giấy phộp đầu tư số 55/GP-KCN-HN thỡ Vốn đầu tư và Vốn phỏp định của Cụng ty được điều chỉnh lần lượt là 6.110.180 USD và 1.833.054 USD.
Theo Giấy phộp đầu tư, Cụng ty hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực sản xuất và gia cụng cỏc loại phụ tựng và linh kiện cho xe mỏy và ụ tụ.
Sơ đồ 7: Tổ chức bộ mỏy quản lý của Cụng ty XYZ
Tổng số cỏn bộ cụng nhõn viờn của Cụng ty đến ngày 31/12/2005 là hơn 60 người. Trong đú cú 8 nhõn viờn văn phũng gồm 1 Phú tổng giỏm đốc người Đài Loan và 7 nhõn viờn khỏc.
Đối với Cụng ty XYZ, ACCAGroup trực tiếp trao đổi với Ban giỏm đốc để tỡm hiểu quan điểm của họ về rủi ro gặp phải. Qua trao đổi và xem xột thực tế, kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ Cụng ty XYZ cú thể gặp phải cỏc rủi ro như: khụng đủ vốn phục vụ cho việc đa dạng húa sản phẩm đỏp ứng nhu cầu thị trường; Cụng ty XYZ là doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài nờn mọi sự thay đổi về chớnh sỏch đầu tư nước ngoài do Nhà nước ban hành đều cú ảnh hưởng trực tiếp đến Cụng ty; mặt khỏc nguồn khỏch hàng của Cụng ty khụng nhiều, hầu hết là cỏc Cụng ty lắp rỏp và sản xuất xe mỏy ở
Ban giỏm đốc
Văn phũng tổng hợp
Việt Nam, tuy nhiờn cỏc Cụng ty này chủ yếu đó tự sản xuất linh kiện cần thiết để tự phục vụ cho mỡnh…
Sau khi tỡm hiểu những thụng tin về tỡnh hỡnh và hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, kiểm toỏn viờn ACCAGroup đó tiến hành đỏnh giỏ những rủi ro tiềm tàng của Cụng ty khỏch hàng. Cụng việc này đũi hỏi kiểm toỏn viờn phải cú kiến thức sõu rộng về ngành nghề kinh doanh của khỏch hàng và cú kinh nghiệm thực tế đối với cỏc dấu hiệu ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng. Việc đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng trong hầu hết cỏc cuộc kiểm toỏn đều được cỏc kiểm toỏn viờn cao cấp tiến hành. Tuy nhiờn trong giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn khụng thể hiện và khụng được lưu file kiểm toỏn. Đối với khỏch hàng ABC và XYZ kiểm toỏn viờn của ACCAGroup đều đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng ở mức trung bỡnh.