hàng và thanh toán trong kiểm toán BCTC tại AASC
Hoạt động kiểm toán ở Việt Nam đã có sự phát triển đáng kể về cả số lợng và chất lợng. Tuy nhiên, thực tế vẫn đòi hỏi kiểm toán Việt Nam phải tiếp tục hoàn thiện hơn nữa để đáp ứng yêu cầu đổi mới của đất nớc. Trớc xu hớng hội nhập quốc tế ngày càng cao, đặc biệt là sự ra đời và phát triển của thị trờng chứng khoán Việt Nam, việc hoàn thiện công tác kiểm toán đòi hỏi rất nhiều thời gian và công sức. Đó cũng là mục tiêu phấn đấu lâu dài của AASC. Qua nghiên cứu, tìm hiểu từ lý luận đến thực tiễn hoạt động kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại AASC và kinh nghiệm thực tiễn của một số Công ty kiểm toán có uy tín, em xin mạnh dạn đa ra một số ý kiến đóng góp nhằm khắc phục những mặt còn tồn tại trong quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán BCTC tại AASC.
1. Hoàn thiện việc lập kế hoạch kiểm toán
1.1. Nhận xét
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300-Lập kế hoạch kiểm toán đã quy định rõ: “KTV và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chơng trình kiểm toán ”. Tuân… thủ theo chuẩn mực này, AASC cũng đã hết sức chú trọng trong việc lập kế hoạch kiểm toán dù là khách hàng thờng xuyên hay khách hàng mới. Tuy nhiên qua thực tế kiểm toán tại hai khách hàng là Công ty MBS và Công ty TNHH Vega, bản kế hoạch kiểm toán mới chỉ đợc lập nh một bản thông báo về công việc thực hiện, phơng pháp cũng nh thời gian và nhóm các KTV sẽ tiến hành kiểm toán cho khách hàng nhằm tạo sự phối hợp giữa hai bên. Bản kế hoạch này cha có các thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng, về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB, về đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu theo nh… hớng dẫn của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300-Lập kế hoạch kiểm toán. Bên cạnh đó, bản kế hoạch kiểm toán không đợc lu cùng với hồ sơ kiểm toán. Những điều này sẽ gây khó khăn cho công việc chỉ đạo, giám sát cũng nh kiểm tra, soát xét cuộc kiểm toán.
1.2. Kiến nghị
Theo em, Công ty có thể áp dụng mẫu kế hoạch kiểm toán nh hớng dẫn tại Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 (Phụ lục 1). Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán có thể thay đổi tuỳ theo quy mô của khách hàng, tính
chất phức tạp của công việc kiểm toán hay phơng pháp và kỹ thuật kiểm toán đặc thù mà KTV sử dụng cho phù hợp. Kế hoạch kiểm toán này nh một hớng dẫn tổng quát cho toàn bộ cuộc kiểm toán và phải đợc lu trong hồ sơ kiểm toán thờng trực của đơn vị khách hàng. Kế hoạch kiểm toán đợc lập một cách chi tiết sẽ nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán, đồng thời khái quát đợc những thông tin về cuộc kiểm toán, tạo điều kiện cho kiểm tra, soát xét cũng nh cung cấp thông tin cho cuộc kiểm toán năm sau.
2. Hoàn thiện việc xây dựng chơng trình kiểm toán
2.1. Nhận xét
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300-Lập kế hoạch kiểm toán thì “Chơng trình kiểm toán là toàn bộ những chỉ dẫn cho trợ lý kiểm toán và KTV tham gia vào công việc kiểm toán và là phơng tiện theo dõi, kiểm tra và ghi chép tình hình thực hiện kiểm toán. Chơng trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán cho từng phần hành kiểm toán cụ thể và thời gian ớc tính cần thiết cho từng phần hành ”(6,47). Trên thực tế, AASC cũng đã xây dựng sẵn một chơng trình kiểm toán cho từng khoản mục cụ thể trên BCĐKT. Tuy nhiên, đây chỉ là chơng trình kiểm toán tổng quát do đó khi tiến hành kiểm toán cho các đơn vị khách hàng cụ thể, chơng trình kiểm toán này đòi hỏi phải đợc sửa đổi bổ sung cho phù hợp với từng cuộc kiểm toán cụ thể.
Qua thực tế kiểm toán tại hai khách hàng là Công ty MBS và Công ty TNHH Vega cho thấy các KTV vẫn dựa trên chơng trình kiểm toán mẫu này khi thực hiện kiểm toán mà cha có sự sửa đổi điều chỉnh nào. Thực tế cho thấy, mặc dù chơng trình kiểm toán mẫu này đợc xây dựng đã đầy đủ tuy nhiên việc sắp xếp các thủ tục kiểm toán là cha khoa học, do đó làm lãng phí thời gian của các KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán chu trình này, từ đó ảnh hởng đến tiến độ và chất lợng cuộc kiểm toán.
2.2. Kiến nghị
Theo em, đối với chu trình mua hàng và thanh toán, Công ty có thể sắp xếp lại các thủ tục kiểm toán chi tiết cho hợp lý và khoa học theo mẫu dới đây:
STT Thủ tục kiểm toán chi tiết
1 Kiểm tra các khoản phải trả về tính hợp lý, tính đầy đủ, tính đúng kỳ
A. Thu thập sổ chi tiết các khoản phải trả. Kiểm tra việc cộng sổ và đối chiếu số cộng với Sổ Cái tổng hợp. với Sổ Cái tổng hợp.
đoạn từ ngày khoá sổ tới ngày kiểm toán, nhng không quá 2 tháng. Số d sử dụng để tính số mẫu kiểm tra là tổng số phát sinh có của các tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.