chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)
Kiểm toán tuy còn mới mẻ ở Việt Nam song ngày nay, sự phát triển của AASC cùng với các Công ty kiểm toán khác đã cho thấy vai trò tích cực của các công ty kiểm toán độc lập trong việc quản lý nền kinh tế. ởnớc ta, AASC luôn là một trong hai công ty kiểm toán hàng đầu luôn cung cấp các dịch vụ có chất lợng cao, đáp ứng đợc sự tin cậy của khách hàng. Để đạt đợc thành tích to lớn đó, trong thời gian qua, AASC đã không ngừng đầu t nghiên cứu các phơng thức tiến hành kiểm toán tiên tiến sao cho hiệu quả đạt đợc là cao nhất và chất lợng đạt đợc là tốt nhất.
Qua thời gian tại AASC, với việc tìm hiểu nghiên cứu quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán do AASC thực hiện tại hai đơn vị khách hàng là Công ty MBS và Công ty TNHH Vega, em đã thấy rằng quá trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán nói riêng từ khâu lập kế hoạch đến phát hành Báo cáo kiểm toán đã đợc thực hiện một cách đầy đủ, tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng nh các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế hiện hành hoặc đợc chấp nhận rộng rãi, phát huy đợc sự sáng tạo và sự linh hoạt trong việc vận dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh của từng đơn vị khách hàng, từ đó đa ra đợc kết luận kiểm toán chính xác cũng nh đa ra đợc những ý kiến t vấn nhằm khắc phục những mặt còn tồn tại trong công tác kế toán tại đơn vị khách hàng. Dới đây, em xin đa ra những nhận xét chi tiết nh sau:
Giai đoạn tiếp cận và lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Tiếp cận với khách hàng là bớc thực hiện đầu tiên trong quy trình kiểm toán BCTC của AASC. Việc thực hiện tốt ngay từ công tác tiếp cận với khách hàng để đảm bảo cho việc lập kế hoạch kiểm toán của AASC đạt hiệu quả cao, tạo nền tảng vững chắc cho sự thành công của cuộc kiểm toán. Do đó, AASC th- ờng cử các lãnh đạo cao cấp của mình tham gia vào giai đoạn này nh trởng phòng, phó phòng, KTV cao cấp. Thực tế cho thấy công tác tiếp cận với khách hàng đợc AASC tiến hành nhanh chóng, không gây khó khăn cho khách hàng, đa ra các yêu cầu phù hợp do đó việc ký kết hợp đồng đợc diễn ra một cách nhanh
chóng. Thủ tục ký kết hợp đồng đợc thực hiện đầy đủ, nghiêm túc theo quy định hiện hành của pháp luật về Hợp đồng kinh tế và phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210-Hợp đồng kiểm toán.
Công việc lập kế hoạch kiểm toán cũng đã đợc AASC tiến hành một cách nhanh chóng, khoa học và hiệu quả, tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300-Lập kế hoạch kiểm toán. Trong bớc này, KTV đã rất chú trọng thu thập, tìm hiểu các thông tin chi tiết về khách hàng thông qua việc quan sát, phỏng vấn, gặp gỡ trực tiếp với Ban Giám đốc khách hàng. Với các thông tin thu thập đ- ợc, có thể khẳng định rằng AASC luôn tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 về thu thập thông tin cơ sở khi tiến hành kiểm toán: “Để thực hiện kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích đợc các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán...”(5, 44).
u điểm lớn nhất trong giai đoạn này đó là việc đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng. AASC đã xây dựng sẵn một hệ thống bảng câu hỏi về tìm hiểu hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng. Thông qua việc trả lời các câu hỏi này, KTV sẽ dễ dàng đánh giá đợc những điểm mạnh cũng nh những điểm yếu trong công tác kế toán tại đơn vị khách hàng từ đó sẽ đa ra đợc phơng pháp tiếp cận kiểm toán phù hợp cũng nh hình thành những ý kiến t vấn cho khách hàng. Thực tế cho thấy việc tìm hiểu tốt hệ thống KSNB không những tạo cơ sở cho AASC đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu một cách thích hợp mà còn giúp AASC đa ra những ý kiến đóng góp có giá trị nhằm hoàn thiện công tác quản lý cũng nh công tác tài chính kế toán tại đơn vị khách hàng.
Bên cạnh đó, AASC cũng đã xây dựng đợc một mô hình đánh giá mức độ trọng yếu khá đầy đủ và hợp lý. Tuy vẫn còn ở bớc thử nghiệm ban đầu nhng đây sẽ là một thủ tục quan trọng đảm bảo định hớng đúng đắn cho KTV trong quá trình kiểm toán.
Kết thúc giai đoạn này, trởng nhóm kiểm toán hoặc các KTV cao cấp sẽ xác định những khoản mục trọng yếu trên BCTC và phân chia nhiệm vụ, thời gian cho các KTV và trợ lý kiểm toán thực hiện kiểm toán các khoản mục này. Việc phân chia công việc hợp lý, khoa học và phù hợp với trình độ của từng thành viên trong nhóm kiểm toán đã đóng góp một phần quan trọng vào tính hiệu quả cũng nh chất lợng công việc kiểm toán của AASC.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc lập kế hoạch kiểm toán đầy đủ về thời gian, phạm vi tiến hành kiểm toán và các chơng trình kiểm toán đợc xây dựng sẵn đã giúp cho công việc thực hiện kiểm toán tại AASC đợc tiến hành tơng đối đầy đủ và chặt chẽ. Mặt khác,
trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV đã kết hợp sử dụng các thủ tục phân tích bên cạnh các thủ tục kiểm tra chi tiết. Và thực tế kiểm toán tại đơn vị khách hàng là Công ty MBS đã cho thấy, việc kết hợp trên đã mang lại hiệu quả cao trong công việc của KTV. Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 thì “thủ tục phân tích có thể đợc áp dụng nh là một thử nghiệm cơ bản khi việc thực hiện các thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro chi tiết phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC”. Điều này có nghĩa là thủ tục phân tích trong một số trờng hợp có thể thay thế đợc thủ tục kiểm tra chi tiết nếu việc thực hiện các thủ tục này có hiệu quả hơn trong việc phát hiện ra các sai sót trên BCTC. Và kết quả của thủ tục phân tích sẽ đợc sử dụng làm bằng chứng kiểm toán quan trọng để chứng minh cho ý kiến của KTV.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Với phơng châm đặt chất lợng cuộc kiểm toán lên hàng đầu do đó trong giai đoạn kết thúc kiểm toán này, AASC luôn thực hiện việc soát xét lại toàn bộ công việc kiểm toán của các giai đoạn trớc đó. Việc soát xét này trớc hết đợc thực hiện bởi trởng nhóm kiểm toán và sau đó là Ban Giám đốc Công ty trớc khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức. Công việc này đã giúp cho Công ty có thể phát hiện ra đợc các điểm mạnh cũng nh điểm yếu của mình để không ngừng nâng cao chất lợng cuộc kiểm toán.
Báo cáo kiểm toán do AASC phát hành luôn tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700-Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính. Trong đó, các kết luận kiểm toán đợc đa ra độc lập khách quan, chính xác với thực tế, mang tính xây dựng cao và tạo đợc sự tin cậy của những ngời quan tâm.
Với những u điểm ở trên, có thể thấy rằng đây là một mô hình quy trình kiểm toán tốt mà các công ty kiểm toán khác nên tham khảo và học tập. Song bên cạnh những u điểm đáng chú ý ở trên thì quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại AASC vẫn đang còn phải đối mặt với những khó khăn:
Thứ nhất là, quá trình lập kế hoạch kiểm toán cha đợc trình bày chi tiết cụ thể trong hầu hết các hồ sơ kiểm toán.
Thứ hai là, chơng trình kiểm toán mẫu cha đợc sắp xếp khoa học . Thứ ba là, các thủ tục phân tích dọc còn ít đợc sử dụng.
Thứ t là, phơng pháp chọn mẫu đợc tiến hành theo phơng pháp chọn mẫu phi xác xuất chủ yếu dựa trên xét đoán nghề nghiệp của KTV và thờng chọn theo nguyên tắc số lớn.