III. Nhóm kiểm toán và phân công công việc 1 Nhóm kiểm toán ( đã trình bày)
d) Kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Thủ tục 1: Đối chiếu tổng số phát sinh của tài khoản TK 154 trên Sổ cái với số liệu trên Bảng tổng hợp chi phí sản xuất và Bảng cân đối tài khoản
Bảng số 25: Thủ tục kiểm tra tổng hợp TK 154
Thủ tục 2: Kiểm tra chi tiết cách đánh giá sản phẩm dở dang của đơn vị
Công việc này đợc kiểm toán viên thực hiện thông qua phỏng vấn nhân viên kế toán và tính toán lại. Kết quả của thủ tục nàyg đợc thể hiện qua Bảng số 26.
Nh vậy, qua tìm hiểu, kiểm toán viên chấp nhận cách đánh giá sản phẩm dở dang của đơn vị và khẳng định số sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc tính toán hoàn toàn chính xác.
Thủ tục 3: Đối chiếu tổng phát sinh Nợ TK 154 với tổng phát sinh Có TK 621, TK 622, TK 627 để kiểm tra tính đúng đắn trong việc kết chuyển chi phí cuối kỳ. Kết quả cho thấy Công ty ABC đã tiến hành kết chuyển chi phí chính xác. Thủ tục 4: Đối chiếu phát sinh Có TK 154 với phiếu nhập kho thành phẩm và Bảng tổng hợp sản lợng. Kết quả là tổng phát sinh Có TK 154 (Đối ứng Nợ TK 155) hoàn toàn khớp với giá trị thành phẩm nhập kho trên Bảng tổng hợp sản lợng và có đầu đủ phiếu nhập kho thành phẩm.
Công ty kiểm toán và định giá Việt Nam Vietnam AUDITING and EVaLUAtion COMPAny
Client/ Khách hàng: Công ty ABC Period/ Kỳ: 01/01/03 đến 31/12/03 Subject/ Nội dung: Xem xét sổ sách
TK 154
Prepared by/ Ngời lập: NHS Reviewed by/ Ngời soát xét: TQT Reviewed by/ Ngời soát xét:
Date: 4/2/04 Date: 4/4/04 Date: Đơn vị: VNĐ Phát sinh Nợ Phát sinh Có D đầu kỳ 0 Quý I 1.960.791.966 1.931.410.468 Quý II 3.003.266.355 3.221.088.171 Quý III 1.153.581.353 1.007.864.102 Quý IV 1.274.603.170 1.129.372.235 Tổng phát sinh (*)7.392.242.844 (*)7.105.000.792 D cuối kỳ 194.874.960 (*): Đã cộng dọc (√): Khớp đúng
Note: Số liệu lấy từ Sổ cái TK 154 đã đối chiếu với Bảng tổng hợp chi phí sản xuất, Bảng cân đối tài khoản và Bảng cân đối kế toán thấy khớp đúng.
Bảng số 26: Thủ tục kiểm tra cách đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Kết thúc kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, kiểm toán viên đa ra kết luận: Số liệu về khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đợc trình bày trung thực và hợp lý
Trên đây là toàn bộ cách thức tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí sản xuất tại Công ty ABC. Trớc khi chuyển sang giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành lập tờ tổng hợp điều chỉnh khoản mục này nh sau:
Bảng số 27: Tổng hợp điều chỉnh khoản mục chi phí sản xuất tại Công ty ABC Công ty kiểm toán và định giá Việt Nam
Vietnam AUDITING and EVaLUAtion COMPAny
Client/ Khách hàng: Công ty ABC Period/ Kỳ: 01/01/03 đến 31/12/03 Subject/ Nội dung: Phỏng vấn kế toán về đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Prepared by/ Ngời lập: NHS Reviewed by/ Ngời soát xét: TQT Reviewed by/ Ngời soát xét:
Date: 18/2/04 Date: 24/2/04 Date:
Kế toán đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ trên cơ sở căn cứ số nguyên vật liệu xuất dùng cho những sản phẩm dở dang đang nằm trên dây truyền sản xuất cũng nh các chi phí liên quan đến số sản phẩm dở dang đang nằm trên dây truyền nh: Chi phí nhân công, chi phí điện nớc, khấu hao tài sản cố định.
Số sản phẩm dở dang cuối kỳ 31/12/03 đợc đánh giá cụ thể nh sau:
Tổng số nguyên vật liệu xuất dùng sản xuất tháng 12 là 329.319.350 Đ (Nợ TK 621/ Có Tk 152)
Trong đó nguyên vật liệu tồn cuối kỳ đang trên dây truyền là 110.874.960 Đ chiếm 33,66%
Chi phí nhân công tháng 12 là 135.305.406 Đ
Nh vậy chi phí nhân công cho số sản phẩm dở dang cuối kỳ là: 135.305.406 x 33,66% = 45.000.000 Đ
Chi phí điện nớc (TK 627) tháng 12 là: 118.350.575 Đ Chi phí điện nớc cho số sản phẩm dở dang cuối kỳ là: 118.350.575 x 33,66% = 39.000.000 Đ
Nh vậy số sản phẩm dở dang cuối kỳ là:
110.874.960 + 45.000.000+ 39.000.000 = 197.874.960 Đ
Công ty kiểm toán và định giá Việt Nam Vietnam AUDITING and EVaLUAtion COMPAny
Client/ Khách hàng: Công ty ABC Period/ Kỳ: 01/01/03 đến 31/12/03 Subject/ Nội dung: Tổng hợp điều chỉnh chi phí sản xuất
Prepared by/ Ngời lập: NHS Reviewed by/ Ngời soát xét: TQT Reviewed by/ Ngời soát xét:
Date: 18/2/04 Date: 24/2/04 Date: Đơn vị: VNĐ TK Số liệu 31/12/2002 Số liệu 31/12/2003 Số điều chỉnh Số liệu 31/12/2003 sau điều chỉnh 621 3.652.182.618 4.778.680.920 0 4.778.680.920 622 760.146.220 620.547.120 34.151.969 886.395.151 627 1.622.178.441 1.693.014.822 54.718.419 1.638.296.403
Kết luận của kiểm toán viên sau khi thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất của Công ty ABC là Khoản mục chi phí sản xuất của đơn vị cha đảm bảo
trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu. Kiểm toán viên đã yêu cầu khách hàng điều chỉnh.
3.3.2.Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí sản xuất tại Công ty XYZ
a) Kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Thủ tục 1: Đối chiếu tổng phát sinh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ trên Sổ chi tiết TK 621 với số liệu trên Sổ cái TK 621 và Bảng cân đối tài khoản. Kết quả cho thấy tổng số chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ là 29.204.578.982 đ và hoàn toàn khớp giữa các sổ sách kế toán.
Thủ tục 2: Kiểm tra việc tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kiểm toán viên đối chiếu số liệu trên Sổ cái TK 621 qua từng tháng với các phần hành liên quan và xác nhận số liệu là phù hợp giữa các phần hành kế toán.
Thủ tục 3: Kiểm tra giá xuất kho vật t và đối chiếu với Phiếu xuất kho. Qua kiểm tra, kiểm toán viên phát hiện ra đơn vị cha áp dụng nhất quán 1 phơng pháp tính giá hàng xuất kho trong cùng một kỳ kế toán. Cụ thể: Đơn vị áp dụng phơng pháp tính giá xuất kho là bình quân gia quyền nhng 9 tháng đầu thí tính giá xuất kho theo phơng pháp bình quân gia quyền, 3 tháng sau tính theo phơng pháp FIFO. Do vậy, kiểm toán viên đã lập lại Bảng số liệu nhập xuất tồn theo phơng phápbình quân gia quyền. Qua tính toán lại, kiểm toán viên xác định kế toán đã tính thừa vào TK 621 một khoản là 68.473.368 đ. Kiểm toán viên đã lập bút toán điều chỉnh:
Có TK 632: 68.473.368
Kết thúc kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty XYZ, kiểm toán viên đa ra kết luận: Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cha đ- ợc tập hợp chính xác, đảm bảo trung thực hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
Kiểm toán viên đã yêu cầu khách hàng điều chỉnh lại.
b) Kiểm tra chi tiết chi phí nhân công trực tiếp
Thủ tục 1: Đối chiếu tổng phát sinh chi phí nhân công trực tiếp trong kỳ trên Sổ chi tiết TK 622 với số liệu trên Sổ cái TK 622 và Bảng cân đối tài khoản. Kết quả cho thấy tổng số chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ là 8.786.124.500 đ và hoàn toàn khớp giữa các sổ sách kế toán.
Thủ tục 2: Kiểm tra việc tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp. Kiểm toán viên đối chiếu số liệu trên Sổ cái TK 621 qua từng tháng với các phần hành liên quan và nhận thấy không có sự chênh lệch nào giữa các sổ sách kế toán.
Thủ tục 3: Kiểm tra chi tiết trên các bảng thanh toán lơng. Qua kiểm tra, kiểm toán viên phát hiện kế toán đã hạch toán nhầm BHXH, BHYT vào quỹ lơng một khoản 32.422.754 đ. Kiểm toán viên đa ra bút toán điều chỉnh nh sau:
Nợ TK 632: 32.422.754 Có TK 3341: 32.422.754
Kết thúc kiểm toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty XYZ, kiểm toán viên đa ra kết luận: Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp cha đảm bảo độ chính xác, tin cậy trên các khía cạnh trọng yếu.