III- Nội dung tổ chức kế toán các phần hành chủ yếu tại Công ty xây dựng số
5. Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán:
Để mở rộng quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh và để giúp Công ty có thêm nhiều hợp đồng mới Công ty xây dựng số 34 thờng xuyên duy trì nhiều mối quan hệ với các đối tác khác nhau. Tuy nhiên mối quan hệ phải nói đến đầu tiên đó là mối quan hệ với lực lợng cán bộ công nhân viên, ngân sách Nhà nớc. Bên cạnh đó khi tham gia thị trờng mỗi Công ty đều là khách hàng và cũng là ngời bán, vì vậy ngoài các nghiệp vụ thanh toán trong nội bộ, thanh toán với ngân sách Nhà nớc Công ty còn có các nghiệp vụ thanh toán với nhà cung cấp và khách hàng của Công ty.
a. Thanh toán với nhà cung cấp và khách hàng:
* Phải thu khách hàng là các khoản đơn vị phải thu của ngời mua sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ, thu của ngời giao thầu, xây dựng cơ bản về khối lợng công tác đơn vị đã hoàn thành bàn giao cha đợc trả tiền.
Để phản ánh tình hình thanh toán giữa đơn vị và khách hàng về các khoản phải thu, kế toán sử dụngTK131.
Các khoản phải thu phải đợc hạch toán chi tiết đến từng đối tợng phải thu từng khoản nợ cụ thể. Các khoản phải thu thờng xuyên( tháng, quý, năm) phải kiểm tra đối chiếu các khoản phải thu có xác nhận của khách nợ một cách cụ thể.
Trờng hợp thanh toán các khoản phải thu bằng hiện vật hoặc bằng hình thức bù trừ thì phải có đầy đủ các chứng từ hợp lý, hợp pháp .
TK131: “phải thu khách hàng” chi tiết thành các tiểu khoản: TK1311: phải thu khách hàng( xây lắp)
TK1312: phải thu khách hàng( dịch vụ xi măng) TK1313: phải thu khách hàng( dịch vụ khác)
* Khoản phải trả cho ngời bán, ngời nhận thầu cơ bản , ngời cung cấp lao vụ là những khoản phát sinh trong quá trình thanh toán có tính chất tạm thời mà doanh nghiệp cha thanh toán cho các bên. Khoản nợ phải trả cho ngời bán, ngời nhận thầu đợc hạch toán chi tiết cho từng đối tợng trong hệ thống nhật ký chung. Khoản phải trả ngời bán đợc theo dõi trên sổ chi tiết TK 331.
TK 331 đợc chi tiết thành các tiểu khoản: TK3311: phải trả đối tợng khác
TK3312: phải trả nhà thầu phụ
Các chứng từ mà Công ty sử dụng làm căn cứ trong quan hệ thanh toán gồm:
- Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, các xác nhận của địa phơng đối với các nguyên vật liệu tự khai thác ( cát, sỏi, tre, nứa...).
- Hợp đồng nhận thầu giữa Công ty với các chủ đầu t hoặc các nhà thầu phụ nhằm phục vụ công trình.
- Các phiếu thu- chi, các uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi.
- Quyết toán A-B, giấy đồng ý chấp nhận thanh toán công trình hoặc từng hạng mục công trình.
Để theo dõi thanh toán với các nhà cung cấp nh: Công ty xi măng Nghi Sơn, Công ty gang thép Thái Nguyên và khách hàng, kế toán tổng hợp sử dụng sổ chi tiết công nợ dùng cho tài khoản 131, 331. Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán sẽ ghi chép vào sổ nhật ký chung và sổ cái các TK 131,331.
Việc hạch toán tình hình biến động về công nợ của Công ty đợc thể hiện qua sơ đồ:
Hạch toán thanh toán với khách hàng
TK511,711,515 TK131 TK111,112,152
Giá bán Khách hàng trả nợ TK3331 hoặc đặt trớc Thuế
Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với nhà cung cấp TK111,112 TK331 TK152,153 Công ty trả nợ hoặc NVL, CCDC ứng trớc mua ngoài TK1331 Thuế VAT
b. Hạch toán thanh toán nội bộ trong Công ty:
Công ty giao việc cho các đội, xí nghiệp trực thuộc dới hình thức khoán gọn các công trình bằng cách: Công ty sẽ cấp vốn cho các đội 70%/ tổng gía trị công trình. Vì vậy để phản ánh đợc lợng tiền tạm ứng cho các đội, chi phí phục vụ cho thi công công trình kế toán đội sử dụng các tài khoản sau:
TK 1413: tạm ứng chi phí giao khoán xây lắp nội bộ TK 3386: nhận chi phí sản xuất ( đơn vị khoán gọn)
Công ty không sử dụng TK 1136, 336 vì ở các đội, xí nghiệp xây lắp không tổ chức bộ máy kế toán độc lập. Hàng tháng nhân viên kế toán ở các đội tập hợp chứng từ liên quan đến các chi phí phát sinh trong tháng( hoá đơn GTGT, bảng chấm công, giấy biên nhận...) và lập các bảng kê chi phí để Công ty theo dõi chi phí cho các đội thi công công trình. Tại Công ty quan hệ thanh toán này sẽ đơc hạch toán nh sau:
Hạch toán thanh toán nội bộ
TK111,112,152 TK1413 TK3386 TK621
622,627 Tạm ứng cho Thanh toán bù trừ Hoàn chứng từ
Các đội giữa các đội khi chi phí từ các Thu đợc tiền đội.
TK1111 Thừa Thiếu
Tuy nhiên sau khi công trình đợc nghiệm thu bàn giao( coi nh đã tiêu thụ ) Công ty cha thanh toán bù trừ cho các đội khi thu đợc tiền của bên chủ đầu t. Chính vì thế mà TK 1413 luôn có số d nợ, còn TK 3386 luôn có số d bên có.
Việc sử dụng TK 3386 buộc các đội phải chịu trách nhiệm về công trình mình phụ trách. Sản phẩm của ngành xây dựng có một đặc điểm: chất lợng công trình phụ thuộc vào thẩm định của các bên liên quan nếu công trình không đạt yêu cầu chủ đầu t sẽ không trả đủ tiền theo hoẹp đồng đã thoả thuận. Nếu Công ty đã thanh toán hết cho đội thì phần thiệt hại này Công ty phải chịu. Vì vậy Công ty sẽ thanh toán bù trừ cho đội chỉ khi nào các đội nộp tiền thu đợc từ phía chủ đầu t cho Công ty.
c. Thanh toán với ngân sách Nhà nớc:
* Tài khoản sử dụng: TK333 đợc chi tiết thành các tiểu khoản: TK 3331: thuế GTGT
TK 3334: thuế thu nhập doanh nghiệp TK 3338: thuế môn bài
− Thuế môn bài: là một loại thuế đăng ký kinh doanh mà Công ty phải nộp hàng năm.
− Thuế GTGT: Hàng năm sau khi bù trừ thuế GTGT đầu vào và đầu ra thì Công ty luôn không phải nộp thuế GTGT trong trờng hợp thuế GTGT đầu vào luôn lớn hơn thuế GTGT đầu ra. Lý do là Công ty lúc nào cũng thi công nhiều công trình mà các công trình có thời gian thi công lâu dài nên có những thời điểm chỉ có một số hạng mục công trình đợc thanh toán, trong khi có nhiều công trình đang thi công.
− Thuế thu nhập doanh nghiệp: là loại thuế chủ yếu mà Công ty nộp vào ngân sách hàng năm. Thuế này đợc tính nh sau:
+ Đầu năm trên cơ sở hợp đồng kinh tế đợc ký kết giữa Công ty với các chủ đầu t hoặc các công trình mà đội xây dựng tìm kiếm đợc kế toán thanh toán tính ra doanh thu dự kiến. Định kỳ hàng quý Công ty nộp thuế TNDN trên mức thuế dự kiến.
+ Cuối mỗi quý cục thuế sẽ gửi thông báo nộp thuế về Công ty. Công ty có thể nộp ngay hoặc nộp chậm sau một thời gian, có thể nộp bằng tiền mặt hoặc uỷ nhiệm cho ngân hàng chi hộ cho Công ty.
+ Khi nộp tiền thì căn cứ thông báo của cục thuế Công ty sẽ lập giấy nộp tiền vào ngân sách và kế toán tổng hợp sẽ căn cứ vào giấy nộp tiền để ghi sổ kế toán.
+ Cuối năm sau khi quyết toán thuế TNDN nếu Công ty nộp thiếu thì Công ty phải bổ sung, nếu Công ty nộp thừa số thừa sẽ trừ vào những năm sau.
Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán với ngân sách
TK6425 TK333 TK111,112