III- Nội dung tổ chức kế toán các phần hành chủ yếu tại Công ty xây dựng số
3. Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành công trình:
Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong mỗi kỳ để thực hiện quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. Quá trình sản xuất của Công ty thực chất là sự
chuyển hoá các yếu tố sản xuất ( lao động sống, nguyên vật liệu, các chi phí khác...) vào giá thành công trình.
a. Tài khoản sử dụng:
Công ty giao việc cho các đội, xí nghiệp theo hình thức khoán gọn. Khi nhận công trình các đội, xí nghiệp sẽ nhận tạm ứng tiền từ phía Công ty.Trong quá trình thi công khi phát sinh nhu cầu về nguyên vật liệu, cần thuê thêm nhân công cũng nh các chi phí khác đội trởng đội xây dựng sẽ viết giấy đề nghị tạm ứng trình lên ban Giám đốc ...Tuy nhiên khác với chế độ kế toán hiện hành : khi mua nguyên vật liệu phục vụ công trình hay chi trả lơng nhân viên, kế toán đội không trừ vào khoản tạm ứng mà vẫn để số d bên nợ TK 1413 cho đến khi nào đội nộp hết tiền về Công ty. Chính vì vậy phòng Tài chính kế toán của Công ty sử dụng các TK sau để theo dõi chi phí:
TK621:Chi phí nguyên vật liệu TK 622: chi phí nhân công. TK 627: Chi phí sản xuất chung.
TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công. TK3386: Nhận chi phí sản xuất.
TK154: Chi phí sản xuất dở dang.
b. Hệ thông chứng từ sử dụng:
Các chứng từ đợc sử dụng để theo dõi chi phí gồm có: - Bảng kê chi phí nguyên vật liệu
- Hợp đồng giao khoán, bảng chấm công, bảng thanh toán lơng, bảng kê chi phí nhân công.
- Hợp đồng thuê máy, biên bản thanh toán kinh phí thuê máy, hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, bảng chấm công, bảng thanh toán lơng, bảng phân bổ khấu hao.
- Các chi phí khác đi kèm với chứng từ chứng minh các khoản chi gửi từ đội lên.
c. Quá trình luân chuyển chứng từ về chi phí sản xuất:
Cuối tháng chủ nhiệm công trình hoặc nhân viên kế toán các đội sẽ tập trung chứng từ nguyên vật liệu, nhân công, chi phí khác nộp cho kế toán phụ trách đội. Căn cứ vào các chứng từ chứng minh, kế toán sẽ lập các bảng kê:
• Đối với chi phí nguyên vật liệu: Dựa vào hoá đơn GTGT của ngời bán, phiếu nhập xuất ( theo giá thực tế đích danh) tại kho công trình kế toán lập bảng kê chi phí vật liệu phản ánh giá mua cha thuế và thuế đợc khấu trừ ( vì giá nhập- xuất kho công trình bao gồm cả thuế)
Bảng kê chi phí vật liệu
STT chứng Số từ Ngày chứng từ ND chi phí
Tổng ghi có Trong đó chi TK 3386 tiết ghi nợ TK621 TK1331 Chi phí NVL
Tổng Xxxx xx x
• Đối với chi phí nhân công ở các đội: căn cứ vào hợp đồng giao khoán, bảng thanh toán lơng, bảng phân bổ lơng kế toán phụ trách đội lập bảng kê chi phí nhân công phản ánh rõ bao nhiêu tính vào chi phí nhân công trực tiếp, bao nhiêu tính vào chi phí sản xuất chung.
Bảng kê chi phí nhân công
STT Số chứng từ Ngày chứng từ
ND chi phí Tổng ghi có Trong đó chi TK3386 tiết ghi nợ
TK622 TK6271 Phân bổ lơng
• Đối với chi phí khác: Kế toán lập bảng kê chứng từ chi phí khác trên các chứng từ chứng minh khác nh: biên bản kiêm báo giá, phiếu nhập kho, phiếu xuất
kho kiêm vận chuyển nội bộ, hợp đồng kinh tế( giữa đơn vị và nhà thầu phụ)...Bảng kê có dạng nh sau: Bảng kê chứng từ chi phí khác STT Số chứng từ Ngày chứng từ
ND chi phí Tổng ghi Trong đó chi tiết ghi nợ Có TK TK TK TK 3386 6273 6277 1331 Chi phí NVL
d. Sổ sách kế toán tổng hợp:
Nh đã trình bày các đội đợc phép tự chủ trong thi công công trình. Khi phát sinh các nhu cầu các đội sẽ cân nhắc giữa việc đề nghị Công ty cấp tạm ứng vật t hoặc đề nghị Công ty cho vay tạm ứng. Sau khi nhận đợc tiền vay tạm ứng từ phía Công ty , đội xây dựng sẽ chi tiêu theo nội dung đề nghị vay Công ty.
ở phòng Tài chính kế toán của Công ty không theo dõi các đội mua gì, dùng gì cho công trình: khi đội mua nguyên vật liệu sử dụng cho công trình kế toán không theo dõi TK nguyên vật liệu, tiền lơng nhân viên phục vụ công trình, không theo dõi trên các TK 334,335...mà theo dõi trên TK 3386 nh sơ đồ hạch toán sau:
TK1413 TK3386 TK621 TK154 Thanh toán Hoàn chứng từ Kết chuyển bù trừ chi phí NVL chi phí NVL TK622 Hoàn chứng từ Kết chuyển chi phí NC chi phí NC TK627,623 Hoàn chứng từ Kết chuyển chi phí SXC, chi phí SXC, MTC MTC
Cuối mỗi tháng khi nhận đợc chứng từ chi phí từ đội chuyển về kế toán sẽ ghi nhận chi phí ghi tăng một khoản phải trả đội xây dựng. Đồng thời kết chuyển chi phí tính giá thành công trình. Kế toán định khoản nh sau vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK 3386, 621, 622, 627, 154:
Bút toán1: Nợ TK621: Chi phí vật liệu
Nợ TK 622: Chi phí nhân công. Nợ TK627: Chi phí sản xuất khác
Nợ TK623: Chi phí sử dụng máy thi công. Có TK3386: Nhận chi phí sản xuất
Bút toán 2: Nợ TK154: Giá thành công trình dở dang Có TK621: kết chuyển chi phí vật liệu Có TK622: Kết chuyển chi phí nhân công. Có TK627: Kết chuyển chi phí khác.
Có TK623: Kết chuyển chi phí máy thi công.
Sau khi nhận đợc quyết toán A-B và giấy đồng ý thanh toán từ phía chủ đầu t kế toán sẽ lập bút toán bù trừ ghi giảm tạm ứng đồng thời ghi giảm chi phí phải trả đội xây dựng.
Nợ TK 3386 Có TK 1413