II. Thực tế công tác kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại công ty bia thanh hoá.
3. Tính lơng phải trả BHXH, phải trích cho công nhân viên.
3.1. Tính lơng, tính thởng phải thanh toán cho ngời lao động.
Công việc tính lơng tính thởng và các khoản phải trả ngời lao động do phòng kế toán đảm nhiệm. Thời gian để tính lơng, tính thởng và các khoản phải trả cho ngời lao động theo tháng đợc căn cứ bởi các chứng từ hạch toán thời gian lao động, kết quả lao động và các chứng từ khác liên quan. Tất cả các chứng từ trên phải đợc kế toán kiểm tra trớc khi tính lơng tính thởng và phải đảm bảo đợc yêu cầu của chứng từ kế toán.
Sau khi kiểm tra tính hợp lệ của các chứng từ gốc có liên quan kế toán tính lơng tính thởng, tính trợ cấp phải trả cho ngời lao động theo hình thức đang áp dụng tại doanh nghiệp và lập bảng thanh toán tiền lơng tiền thởng. Trong các tr- ờng hợp ngời lao động đợc thởng đột xuất kế toán phải lập bảng tính thởng phù hợp với phơng án tính thởng.
* Hạch toán tiền lơng, tiền thởng phải thanh toán với ngời lao động. - Để tiến hành phân bổ tiền lơng, tiền thởng và chi phí kế toán ghi: Nợ TK 622
Nợ TK 627 Nợ TK 641 Nợ TK 642
Có TK 334
Với các phản ánh vào tài khoản nh trên thì tiền lơng, tiền thởng phải trả trong kỳ hạn nào đợc tính vào chi phí của kỳ đó. Theo nguyên tắc phù hợp giữa chi
phí sản xuất đã kết quả sản xuất, cách làm chỉ thức ứng với những doanh nghiệp có thể bố trí cho ngời lao động trực tiếp nghỉ phép tơng đối đều đặn giữa các kỳ hạch toán. Trờng hợp những doanh nghiệp sản xuất không có điều kiện để bố trí cho lao động nghỉ phép đều đặn giữa các kỳ hạch toán thì kế toán phải dự toán tiền lơng nghỉ phép của lao động trực tiếp để tiến hành trích trớc vào chi phí của từng kỳ hạch toán theo số dự toán, điều này không làm cho giá thành sản phẩm bị biến đổi đột ngột. Cách tính khoán tiền lơng nghỉ phép năm của công nhân sản xuất trích trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh nh sau:
= x
Tỷ lệ trích trớc = x 100%
3.2. Các khoản trích theo lơng trong doanh nghiệp
3.2.1. Bảo hiểm xã hội.
Là một chính sách kinh tế xã hội quan trọng của Nhà nớc. Nó không chỉ xác định khía cạnh kinh tế mà nó còn phản ánh chế độ xã hội. Bảo hiểm xã hội (BHXH) là sự đảm bảo ở mức độ nhất định về mặt kinh tế, ổn định cuộc sống cho ngời lao động và gia đình họ gặp rủi ro xã hội nh ốm đau, thai sản tuổi già, tai nạn lao động, thất nghiệp, chết BHXH là một hình t… ợng xã hội nhằm đáp ứng nhu cầu an toàn về đời sống kinh tế của ngời lao động và gia định.
Hiện nay BHXH tại Việt Nam bao gồm: + Trợ capá ốm đau.
+ Trợ cấp thai sản.
+ Trợ cấp tai nạn lao động và bệnh nghề nghiệp + Trợ cấp mất sức lao động, trợ cấp tàn tật.
Quỹ BHXH luôn đi đôi với quỹ tiền lơng, quỹ BHXH dùng đãi thọ cán bộ, công nhân viên có đóng góp vào quỹ trong trờng hợp.
- Ngời lao động mất kảh năng lao động: Hu trí, trợ cấp thôi việc tiến tuất. - Ngời lao động mất khả năng lao động tạm thời: ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp. Quỹ BHXH đợc hình thành 15% doanh nghiệp phải chịu, tính vào chi phí 5% ngời lao động phải chịu trừ vào lơng.
Quỹ BHXH do cơ quan BHXH thống nhất quản lý. Khi các doanh nghiệp trích đợc BHXH theo quy định phải nộp hết cho cơ quan BHXH. Sau khi nộp, đợc 41
cơ quan BHXH ứng trớc 3% để chi tiêu BHXH trong doanh nghiệp, cuối kỳ tổng hợp chi tiêu BHXH lập báo cáo gửi cơ quan bảo hiểm cấp trện duyệt.
3.2.2. Bảo hiểm y tế.
Là sự bảo trợ về y tế cho ngời tham gia bảo hiểm, giúp họ phần nào đó trang trải tiền khám, chữa bệnh tiền viện phí thuốc tháng.
Mục đích của Bảo hiểm y tế (BHYT) là tập hợp một mạng lới bảo vệ sức khoẻ cho toàn cộng đồng, bất kể địa vị xã hội, mức thu thập cao hay thấp. Quỹ BHYT đợc hình thành trích 3% trên số thu nhập trả cho ngời lao động, trong đó ngời sử dụng lao động phải chịu 2% tính vào chi phí kinh doanh, ngời lao động nộp 1% trừ voà thu nhập của ngời lao động.
3.2.3. Kinh phí công đoàn.
Đây là nguồn tài trợ cho hoạt động công đoàn ở các cấp, đáp ứng nhu cầu chi tiêu của công đoàn (trả lơng cho công đoàn chuyên trách chi tiêu hội họp)
Kinh phí công đoàn đợc hình thành bằng cách trích 2% theo lơng thực lĩnh. Khi trích kinh phí công đoàn (KPCĐ) trong kỳ, một nửa doanh nghiệp nộp cho công đoàn cấp trên, một nửa đợc sử dụng để chi tiêu cho công tác công đoàn.
* Tính BHXH tại Công ty bia TH.
Việc trích nộp BHXH đợc tiến hành dựa theo nghị định của chính phủ về việc ban hành theo điều lệ BHXH số 12/CP ngày 26/01/95 căn cứ để lập và tính BHXH là bản năng ký nộp BHXH, BHYT, KPCĐ với các cơ quan chức năng có liên quan.
Cụ thể nh sau:
Tính trích nộp BHXH theo lơng của ông Phùng Sĩ Hữu chuyên viên phòng kế toán tài vụ có hệ số lơng là 2,74
Số tiền BHXH phải nộp = ( lơng cơ bản + phụ cấp ) x 205. Vậy số tiền BHXH phải nộp theo lơng của ông Phùng Sĩ hữu là.
[ ( 2,7 x 290) + ( 2,70 x 290 x 6%)] x 20% = 167.720
3.2.1. Hạch toán quỹ BHXH, BHYT và CPCĐ.
Để hạch toán BHXH, BHYT và KPCĐ kế toán phải sản xuất các TK cấp II nh sau:
* TK: 3382 "kinh phí công đoàn"
Bên nợ: Chỉ tiêu chi phí CĐ tại doanh nghiệp Chi phí CĐ đã nộp
Bên có: Trích chi phí CĐ vào CPKD Số d liên có: Chi phí CĐ cha nộp, cha chi Số d liên nợ: Chi phí CĐ vợt chi.
* TK: 3383 "BHXH" Bên nợ:
+ BHXH phải trả cho ngời dl
+ BHXH phải trả cho cơ quan quản lý BHXH. Bên có:
+ Trích BHXH vào chi phí kinh doanh
+ Trích BHXH trừ vào thu nhập của ngời lao động Số d liên có: BHXH cha nộp
Số d liên nợ: BHXH vợt chi * TK: 3384 "BHYT"
Bên nợ: Nộp BHYT Bên có:
+ Trích BHYT tính vào chi phí kinh doanh
+ Trích BHYt tính trừ vào thu nhập của ngời lao động - Số d liên có: BHYT cha nộp.
Khi tính trích các khoản BHXH, BHYT, KpCĐ kế toán ghi: Nợ TK 622
Nợ TK 627 Nợ TK 641 Nợ TK 642 Nợ TK 334
Có TK 338 ( 3382, 3383, 3384)