1.Tài khoản, sổ sách sử dụng
a) Phơng pháp tính giá vốn:
Phơng pháp tính giá của công ty là theo phơng pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ. Theo phơng pháp này, trong tháng hàng hoá xuất kho không đợc ghi sổ,
cuối tháng khi tính giá mới đợc ghi. Giá hàng hoá trên đợc tính trên cơ sở bình quân cho cả tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ. Công tác xác định nh sau:
Đơn giá
=
Giá thực tế hàng hoá
tồn trong kỳ + Giá thực tế hàng hoá nhập trong kỳ Số lợng hàng hoá tồn
đầu kỳ + Số lợng hàng hoá nhập trong kỳ Theo phơng pháp này giá hàng hoá xuất kho tiêu thụ đợc tính một cách chính xác, đơn giản nhng không linh hoạt vì công việc thờng dồn vào cuối tháng.
VD: Gạo tẻ Miền Bắc: Tồn đầu kỳ 6.724kg, đơn giá: 4.579đ/kg Mua trong kỳ 97.345kg, đơn giá: 3.422đ/kg
Đơn giá xuất = 6.724*4.579 + 97.345*3.422 = 3.497đ/kg 6.724 +97.345
Chi phí thu mua hàng cũng đợc tính vào giá vốn hàng bán theo công thức:
Giá vốn hàng
bán = Giá mua hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ + Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán hàng hoá sẽ phản ánh giá vốn của hàng đợc bán nh sau:
Nợ TK 632: Có TK 1561: Có TK1562:
-Phản ánh giá vốn hàng bán: Cuối kỳ, kế toán hàng hoá sẽ thực hiện đánh giá
giữa các chi phí và giá vốn của hàng hoá đã xuất bán trong kỳ sau đó kết chuyển toàn bộ giá vốn của hàng bán trong kỳ đợc tập hợp ở sổ chi tiết TK 156, sổ chi tiết TK 1562 và sổ chi tiết TK 157 sang sổ chi tiết TK 632 để xác định giá vốn hàng xuất bán trong kỳ.
b) Hạch toán doanh thu:
Hàng hoá đợc mua về sẽ đợc chuyển đi bán trong thời gian ngắn nên các khoản giảm trừ doanh thu ít phát sinh do đó khi phát sinh kế toán sẽ trừ ngay vào doanh thu của hàng bán.
Để hạch toán doanh thu tiêu thụ kế toán sử dụng các tài khoản:
TK 5111, TK 5113, TK 5114, TK 131, TK 1363, TK3331. Doanh thu của công ty đợc theo dõi chi tiết và riêng cho từng hoạt động kinh doanh. Do đó sổ chi tiết doanh thu gồm các sổ:
- Sổ chi tiết TK 5111: Phản ánh doanh thu về kinh doanh lơng thực.
- Sổ chi tiết TK 5113: Phản ánh doanh thu của trung tâm dịch vụ bán lẻ.
- Sổ chi tiết TK 5114: Phản ánh doanh thu của cửa hàng xăng dầu. Và sổ cái của tất cả các TK trên
c) Hạch toán thuế GTGTtại công ty
Cũng giống nh các đơn vị sản xuất kinh doanh khác, song song với việc hạch toán doanh thu tiêu thụ, kế toán công nợ của công ty cũng phải theo dõi các khoản thuế tiêu thụ.
Bớc sang năm 1999, để phù hợp với sự phát triển chung của nền kinh tế xã hội và nhằm khắc phục những hạn chế của thuế doanh thu, Bộ tài chính đã ban hành luật thuế mới- thuế GTGT
Theo những qui định của bộ tài chính, công ty lơng thực cấp I Lơng Yên có đủ điều kiện cho phép để tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ. Và các hàng hoá của công ty khi tiêu thụ đợc áp dụng theo 3 mức thuế suất:
- Thuế suất 5% đối với hàng lơng thực.
- Thuế suất 10% đối với hàng xăng dầu.
- Thuế suất 20% đối với dịch vụ thể thao. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trong quá trình tiêu thụ công ty chỉ phải hạch toán và theo dõi thuế GTGT để thực hiện nghĩa vụ của mình với ngân sách. Do đó, kế toán chỉ sử dụng TK 133- thuế GTGT đợc khấu trừ và 3331- thuế GTGT đầu ra để hạch toán. Sổ sách chủ yếu dùng dể hạch toán gồm có: Bảng kê chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào, Bảng kê chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra, Tờ khai thuế GTGT và sổ cái TK 133 và TK 3331.
Trình tự hạch toán:
ϕ Xác định thuế GTGT của hàng bán
Để thuận lợi cho việc xác định số thuế GTGT đầu ra, nên khi viết Hoá đơn GTGT kế toán phải ghi rõ phần giá bán cha có thuế GTGT, thuế GTGT và tổng giá thanh toán. Trong đó:
Tổng giá thanh
toán = Gía bán cha có thuế + Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT đầu
ra = Gía bán cha có thuế * Thuế suất
Trên cơ sở hoá đơn GTGT, kế toán sẽ định khoản, phân loại, xác định số thuế GTGT đầu ra tơng ứng với các mức thuế suất 5%, 10%, 20% của từng hoạt động đồng thời vào “Bảng kê chứng từ, hàng hoá, dịch vụ bán ra”. Chẳng hạn căn cứ vào hoá đơn GTGT của công ty Việt Tiến, kế toán sẽ hạch toán để xác định số thuế GTGT đầu ra nh sau:
Có TK 5111: 138.277.440 Có TK 3331: 6.913.872 ϕXác định số thuế đầu vào:
Căn cứ vào các hoá đơn, chứng từ gốc của hàng hoá, dịch vụ, nguyên vật liệu mua vào kế toán sẽ hạch toán:
Nợ TK 156: 5.454.500 Nợ TK 133: 545.450
Có TK 331 ( Thông tin tài chính DN): 5.999.950
Đồng thời xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ tơng ứng với các mức thuế suất để vào “Bảng kê chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào”
ϕXác định số thuế GTGT phải nộp:
Căn cứ vào số liệu trên bảng kê chứng từ, hàng hoá, dịch vụ bán ra và mua vào, cuối tháng kế toán tổng hợp sẽ xác định số thuế GTGT phải nộp theo công thức sau:
Số thuế GTGT
phải nộp =
Thuế GTGT
đầu ra -
Số thuế GTGT đầu vào đ- ợc khấu trừ trên các hoá đơn, chứng từ mua vào Đồng thời tiến hành lập “Tờ khai thuế GTGT ” .Kế toán hạch toán thuế phải nộp trong tháng 12 nh sau:
Nợ TK 3331: 42.353.686 Có TK 133: 42.353.686
Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá,dịch vụ bán ra
( Dùng cho cơ sở kê khai khấu trừ thuế hàng tháng)
Tháng 12 năm 2002
Tên cơ sở KD: Công ty lơng thực cấp I Lơng Yên Mã số: 0100103111-1 Địa chỉ: Số 3- Lãng Yên
Hoá đơn, chứng từ bán Tên ngời mua Mã số thuế của ngời Doanh số mua cha thuế Thuế GTGT đầu ra Ghi chú Ký hiệu hoá đơn Số hoá đơn Ngày tháng năm phát hành 1 2 3 4 5 6 7 8 AL/02 AL/02 AL/02 AL/02 ... 4531 4533 4534 4535 ... 7/12 8/12 10/12 15/12 ...
Công ty Việt Tiến Công ty Hùng Cờng Trại giam HN Xởng kem Thăng Long ... 100254061 101012851 100513791 100913691 138.277.440 5.100.000 74.67.000 32.460.000 6.913.872 510.000 3.733.500 3.246.000 Cộng 633.221.706 Ngày 31/12/2002 Ngời lập Kế toán trởng
Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào
(Dùng cho cơ sở kê khai khấu trừ thuế hàng tháng)
Tháng12 năm 2002 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tên cơ sở KD: Công ty lơng thực cấp I Lơng Yên Mã số: 0100103111-1 Địa chỉ: Số 3- Lãng Yên- HBT
Hoá đơn, chứng từ bán Tên ngời bán Mã số thuế của ngời Doanh số mua cha thuế Thuế GTGT đầu vào Ghi chú Ký hiệu hoá đơn Số hoá
đơn năm phát hànhNgày tháng
1 2 3 4 5 6 7 8 EV/99 AK/01 AH/01 .... AQ/00 17703 47788 57642 .... 96409 6/12 10/12 10/12 ... 29/12
Thông tin tài chính DN Cty XL& cung ứng VT
Trạm CáI Bè ....
Nguyễn Hiền Nhân
100819498 101002500 100786940 .... 100829175 5.454.500 18.854.451 66.900.000 ... 217.476 545.450 942.722 3.345.000 ... 6.524 Cộng 590.868.020 Ngày 31/12/2002 Ngời lập Kế toán trởng
2.1-Phơng thức tiêu thụ áp dụng tại công ty:
Vì là một thành viên của Tổng công ty Lơng thực miền Bắc nên việc tổ chức và hạch toán kế toán của Công ty đều phải thực hiện theo qui định của Tổng công ty. Theo qui định trong chế độ kế toán của Tổng công ty, mọi công ty thành viên đều hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Do đó, việc tiêu thụ hàng hoá đợc phản ánh hàng ngày ngay khi nghiệp vụ phát sinh.
Hàng hoá đợc mua về sẽ đợc chuyển đi bán trong thời gian ngắn nên các khoản giảm trừ doanh thu ít phát sinh do đó khi phát sinh kế toán sẽ trừ ngay vào doanh thu của hàng bán. Vì hàng hoá của công ty đợc bán ra với số lợng lớn nên khi bán phòng kinh doanh phải lập hợp đồng mua bán. Cơ sở để giao nhận hàng hoá của công ty trong quá trình tiêu thụ là các hợp đồng đã ký kết. Hợp đồng mua bán là cơ sở để hai bên cùng kiểm tra số lợng, đánh giá chất l- ợng hàng hoá và các tiêu chí đặc thù khác. Do vậy, trong hợp đồng ngoài các thông tin cần thiết về bên mua hàng: tên công ty, địa chỉ giao dịch, ngời đại diện, tên ngân hàng, điện thoại, fax... hai bên phải thoả thuận thêm một số điều khoản chủ yếu sau: khối lợng, giá thoả thuận, số tiền trả trớc, trách nhiệm của mỗi bên khi thực hiện hợp đồng, hình thức và thời hạn thanh toán....
Công ty áp dụng 2 phơng thức tiêu thụ hàng hoá: bán buôn và bán lẻ. κ Bán buôn: theo 2 hình thức
; Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: khách hàng
cử ngời đại diện của mình đến nhận hàng tại kho của công ty, thủ kho xuất hàng giao trực tiếp cho ngời đại diện của bên mua. Thời điểm ghi ngận doanh thu trùng với thời điểm xuất kho hàng hoá.
; Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng : công ty sau khi mua hàng, nhận hàng bằng phơng tiện vận tải của mình hay thuê ngoài sẽ chuyển hàng đến cho bên mua tại điạ điểm đợc thoả thuận. Khi nhận đợc giấy báo bên mua đã nhận đợc hàng thì hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ.
κ Bán lẻ: Công ty có cửa hàng bán lẻ ở số 10 Nguyễn Trãi chuyên bán lẻ
gạo, thóc và các mặt hàng lơng thực. Theo hình thức này công ty tiến hành giao khoán cho cửa hàng trên cơ sở hợp đồng giao khoán đã ký kết giữa công ty và cửa hàng. Hàng tháng, cửa hàng phải nộp lên công ty một khoản lợi nhuận theo hợp đồng giao khoán đã ký.
2.2- Hạch toán tổng hợp nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá
Trở lại với quá trình tiêu thụ của công ty. Khi xuất bán phòng kinh doanh lập hoá đơn GTGT. Thủ kho sẽ dựa vào hoá đơn này để xuất hàng và ghi thẻ kho. Sau đó, hoá đơn sẽ đợc chuyển cho phòng kế toán. Hoá đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho đợc lập thành 3 liên:
- Liên 1: lu sổ gốc (tại phòng kinh doanh)
- Liên 2: giao cho khách hàng
- Liên 3: dùng để thanh toán( đợc chuyển sang khi thanh toán và lu tại sổ phòng kế toán )
Để thuận tiện cho việc nghiên cứu các phần sau, chúng ta cùng xem xét ví dụ cụ thể về việc hạch toán tiêu thụ hàng hoá của công ty với các hình thức tiêu thụ.
a) Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp:
Căn cứ vào hoá đơn GTGT bán cho khách hàng, kế toán tiến hành hạch toán: 1. Hạch toán giá vốn hàng bán
Nợ TK 6321: trị giá vốn hàng bán Có TK 1561:
2. Hạch toán doanh thu
Nợ TK 1311: Tổng giá thanh toán Có TK 5111: doanh thu cha thuế Có TK 3331: thuế GTGT
Cùng với việc phản ánh giá vốn, doanh thu, kế toán hàng hoá phải mở sổ chi tiết doanh thu, sổ chi tiết giá vốn hàng bán, sổ chi tiết bán hàng , sổ chi tiết phát sinh công nợ và tình hình thanh toán của từng khách hàng. Định kỳ 3-5 ngày, tuỳ theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều hay ít, kế toán sẽ tập hợp hoá đơn GTGT để vào sổ chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ kế toán tổng hợp sẽ vào sổ cái các TK.
Ví dụ: Ngày 3/12/2002, giám đốc công ty- Đinh Văn Năm ký hợp đồng số 13/HĐPN 2002 với công ty Việt Tiến về việc bán 37.905 kg gạo tẻ miền Bắc với đơn giá 3.648 đ/kg. Thuế suất: 5%. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngày 7/12/2002 hàng hoá sau khi dợc xuất giao cho ngời mua, phòng kinh doanh sẽ lập hoá đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho với mẫu nh sau:
Hoá đơn ( GTGT)
Liên 3: ( dùng để thanh toán) Ngày 7 tháng 12 năm 2002
Ngời bán hàng: Công ty lơng thực cấp I Lơng Yên
Địa chỉ: Số 3 Lãng Yên –Hai Bà Trng Số TK: 431101000005 Điện thoại: 8219889 MS: 0100103111-1 Họ tên ngời mua hàng:
Đơn vị: Công ty Việt Tiến
Địa chỉ: Hà Nội Số TK:
Hình thức thanh toán: MS: 100254061 STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị
tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1*2
Bán gạo tẻ miền Bắc kg 37.905 3.648 138.277.440đ
Cộng tiền hàng: 138.277.440đ
Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 6.913.872đ
Tổng cộng tiền thanh toán: 145.191.312đ
Số tiền viết bằng chữ: Một trăm bốn mơi lăm triệu một trăm chín mốt nghìn bag trăm mời hai đồng.
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(ký, ghi rõ họ, tên) (ký, ghi rõ họ, tên) ( ký, ghi rõ họ, tên)
Trên cơ sở hoá đơn GTGT, kế toán tiêu thụ sẽ hạch toán doanh thu, công nợ của công ty Việt Tiến bằng bút toán:
- Hạch toán giá vốn:
Nợ TK 6321: 37.905 *3.497 = 132.553.785 Có TK 1561: 132.553.785
- Hạch toán doanh thu:
Nợ TK 131 (công ty Việt Tiến): 145.191.312 Có TK 5111: 138.277.440
Có TK 3331: 6.913.872
Khi có nghiệp vụ phát sinh kế toán vào sổ chi tiết doanh thu, sổ chi tiết giá vốn hàng bán đồng thời cũng vào sổ chi tiết bán hàng.(xem biểu số 1-sổ chi tiết TK 5111 , biểu số 2- Sổ chi tiết TK 632; biểu số 3-sổ chi tiết bán hàng)
Sau đó, 3-5 ngày kế toán sẽ tập hợp hoá đơn GTGT và tiến hành lập chứng từ ghi sổ.
Chứng từ ghi sổ
Tháng 12 năm 2002 Số: 10/12
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Số Ngày Nợ Có (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
7/12
Doanh thu bán gạo
131 5111 3331 145.191.312 138.277.440 6.913.872 Kèm theo chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
b) Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng:
Căn cứ vào hoá đơn do bên bán chuyển giao, kế toán ghi nhận giá của hàng chuyển thẳng cho ngời mua:
Nợ TK 157: Nợ TK 1331: Có TK 331:
Sau đó ghi giá vốn của hàng chuyển bán Nợ TK 6321: Có TK 157: Phản ánh doanh thu: Nợ TK 1311 Có TK 5111 Có TK 3331
VD: Ngày 10/12, công ty mua 30.000kg gạo tẻ Miền Nam của trạm Cái Bè trị
giá 66.900.000đ, chuyển thẳng cho trại giam HN. Giá bán cha thuế: 74.670.000đ, thuế GTGT 5%.
- Căn cứ vào hoá đơn GTGT của Trạm Cái Bè kế toán định khoản Nợ TK157: 66.900.000 Nợ TK 1331: 3.345.000 Có TK 3311: 70.245.000 - Phản ánh giá vốn: Nợ TK 6321: 66.900.000 Có TK 157: 66.900.000 - Phản ánh doanh thu: Nợ TK 131( trại giam HN): 78.403.500 Có TK 5111: 74.670.000
Có TK 3331: 3.733.500
Sau đó kế toán cũng vào sổ chi tiết doanh thu, sổ chi tiết giá vốn , sổ chi tiết bán hàng. (xem biểu).
Dựa vào hoá đơn GTGT kế toán vào sổ chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để vào sổ cái các TK.
Chứng từ ghi sổ
Tháng 12 năm 2002 Số: 15/12
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Số Ngày Nợ Có
10/12 Nhập hàng chuyển bán
Giá vốn Doanh thu bán gạo
157 1331 6321 131 331 157 5111 3331 66.900.000 3.345.000 70.245.000 66.900.000 66.900.000 78.403.500 74.670.000 3.733.500 Kèm theo chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
Với những số liệu trong chứng từ ghi sổ, kế toán sẽ vào sổ cái TK 5111 (xem
biểu số 4- Sổ cái TK 5111), sổ cái TK 632. (xem biểu số 5- sổ cái TK 632)
Với những số liệu trên Hoá đơn GTGT, sổ chi tiết bán hàng , Sổ chi tiết khách hàng, kế toán lập “Báo cáo kho kinh doanh” Báo cáo này ghi chi tiết số l- ợng, đơn giá, giá vốn, lãi của các loại lơng thực xuất bán ra trong tháng,hao hụt trong quá trình bán. (xem biểu số 6)