2.2.4.1 Thuế GTGT
Thuế GTGT là thuế tớnh trờn khoản giỏ trị tăng thờm của hàng hoỏ, dịch vụ, phỏt sinh trong quỏ trỡnh từ sản xuất lưu thụng đến tiờu dựng.
Trung tõm tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ thuế
Số thuế GTGT phải nộp bằng thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào
Trong đú: Thuế GTGT đầu ra = giỏ tớnh thuế của hàng húa dịch vụ chịu thuế bỏn ra X với thuế suất thuế GTGT của hàng hoỏ.
Cuối kỳ kế toỏn xỏc định số thuế GTGT đầu ra phải được khấu trừ và số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 3331 : 233.762.000 Cú TK 133 : 151.322.000 Khi nộp thuế GTGT vào Ngõn sỏch Nhà nước:
Nợ TK 3331 : 82.440.000 Cú TK 111, 112 : 82.440.000
2.2.4.2 Thuế nhập khẩu
Trung tõm kinh doanh mặt hàng thiết bị thuỷ mua ở nước ngoài bỏn trong nước nờn hàng kỳ trung tõm phải nộp thuế nhập khẩu, khi xỏc định được thuế nhập khẩu phải nộp, kế toỏn ghi:
Nợ TK 151 : Hàng nhập khẩu đang đi đường Nợ TK 152, 156 : Hàng nhập đó nhập kho
Nợ TK 211, 241 : Hàng nhập là TSCĐ Cú TK 333 (3333) :
2.2.4.3 Thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, thu trờn kết quả tài chớnh của doanh nghiệp. Trung tõp phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật định của nhà nước.
Thuế TNDN được xỏc định như sau:
Thu nhập chịu thuế trong kỳ =
Doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế -
CP hợp lý trong kỳ tớnh thuế +
TN chịu thuế khỏc Tổng số thuế thu nhập doanh
nghiệp phải nộp trong kỳ =
Tổng số thuế thu nhập
chịu thuế trong kỳ X Thuế suất
2.2.4.4 Thuế mụn bài
Là loại thuế nhằm mục đớch nắm cỏc đơn vị kinh doanh đầu năm mới (thuế mở của hàng đầu năm). Thuế này được tớnh theo mức thu nhập bỡnh quõn hàng thỏng của trung tõm phản ỏnh số thuế mụn bài phải nộp, kế toỏn ghi:
Nợ TK 642
Cú TK 333 (3338)
2.2.4.5 Thuế tiờu thụ đặc biệt
Thuế TTĐB là loại thuế giỏn thu, được thu trờn giỏ bỏn của một số mặt hàng mà nhà nước hạn chế tiờu dựng. Vớ dụ như: ụtụ, rượu, thuốc lỏ…
Giỏ tớnh thuế:
Giỏ tớnh thuế TTĐB = Giỏ bỏn hàng hoỏ 1 + Thuế suất
Ngoài ra, Trung tõm cũn phải nộp cỏc khoản phớ lệ phớ như lệ phớ trước bạ.
2.2.5 Hạch toỏn chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp
2.2.5.1 Hạch toỏn chi phớ bỏn hàng
Chi phớ bỏn hàng của Trung tõm bao gồm: Chi phớ vận chuyển cho khỏch, chi phớ giới thiệu sản phẩm, chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ bằng tiền khỏc..
Vớ dụ: Trong Quý 1/2006 phỏt sinh cỏc nghiệp vụ
Chi phớ dịch vụ mua ngoài phỏt sinh trong thỏng 1 gồm: tiền thuờ kho, thuờ bến bói, thuờ bốc vận chuyển ngoài ra cũn cú cỏc khoản chi phớ phỏt sinh như chi phớ vận chuyển, bốc dỡ, phớ mở L/C, phớ hợp đồng ngoại thương…
Nợ TK 641(7) : 3 681 742
Cú TK 111 : 3 681 742
Nợ TK 641(8) : 4 932 433
Cú TK 111 : 4 932 433
Căn cứ vào tổng số trờn cỏc “Nhật ký chứng từ số 8” đó lập liờn quan đến chi phớ bỏn hàng, kế toỏn tiến hành việc kết chuyển chi phớ bỏn hàng để xỏc định kết quả kinh doanh sau đú chuyển vào sổ cỏi TK 641 kế toỏn định khoản:
Nợ TK 641 : 226 774 729 Cú TK 911 : 226 774 729 Bảng 2.9 Sổ cỏi TK 641 Quý I/2006 TK ghi Cú Quý 1 1111 (NKCT số1) 1121(NKCT số2) 141(NKCT số10) 79 367 932 33 936 648 113 470 149 PS Nợ PS Cú Số dư Nợ Số dư Cú 226 774 729 226 774 729
Vớ dụ: Trong thỏng 12/2006 tổng số chi phớ bỏn hàng là: 9.600.000đ được phản ỏnh chi tiết trờn sổ chi phớ bỏn hàng như sau:
Bảng 2.10 Sổ chi tiết bỏn hàng
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phỏt sinh
SH NT Nợ Cú Nợ Cú
68 20/12 Tền lương trả cho nhõn viờn BH 641 334 6.200.000 6.200.000 75 30/12 Chi phớ quảng cỏo 641 111 2.500.000 2.500.000
Chi phớ khỏc 641 111 900.000 900.000
Cộng 911 641 9.600.000 9.600.000
Căn cứ vào sổ này cuối thỏng kế toỏn kết chuyển chi phớ bỏn hàng theo định khoản: Nợ TK 911 : 9.600.000
Cú TK 641 : 9.600.000
Số liệu này được căn cứ để ghi vào NKCT số 8. Toàn bộ chi phớ bỏn hàng này được phõn bổ hết cho số lượng hàng hoỏ tiờu thụ.
Sơ đồ 2.3 Hạch toỏn chi tiết hàng hoỏ
2.2.5.2 Hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
Vớ dụ: Trong Quý 1/2006 phỏt sinh cỏc nghiệp vụ Phiếu nhập Thẻ kho Sổ chi tiết hàng hoỏ Sổ tổng hợp NXT hàng hoỏ Đối chiếu thỏng Cuối Hàng ngày Số liệu Hàng ngày Phiếu xuất
Chi phớ dịch vụ mua ngoài phỏt sinh trong thỏng 1 gồm: tiền điện thoại, điện nước, Fax…
Nợ TK 642(7) : 7 250 489
Cú TK 111 : 7 250 489
Cỏc chi phớ khỏc bằng tiền mặt phỏt sinh trong thỏng 1 dựng cho bộ phận quản lý là: Nợ TK 642(8) : 22 432 329
Cú TK 111 : 22 432 329
Căn cứ vào tổng số trờn cỏc nhật ký chứng từ đó lập liờn quan đến chi phớ bỏn hàng, kế toỏn việc kết chuyển chi phớ bỏn hàng để xỏc định kết quả kinh doanh sau đú chuyển vào sổ cỏi Tk 642 kế toỏn định khoản:
Nợ TK 642 : 80 379 878 Cú TK 911 : 80 379 878
Hàng ngày, khi phỏt sinh cỏc khoản chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ gốc. Kế toỏn ghi vào “Nhật ký chứng từ số 8” và định khoản theo định khoản: Nợ TK641, TK 642 Chi tiết nợ TK 641,TK 642 Cú TK liờn quan Sơ đồ 2.4 Hạch toỏn CPBH và CPQLDN TK 334,338 TK 641,642 TK 911 TK 153 TK 214 TK 111,112 Hao mũn TSCĐ Cụng cụ dụng cụ xuất dựng dùng Phải trả cụng nhõn viờn Phải trả phải nộp khỏc Kết chuyển chi CPBH chi phớ QLDN để XĐ KQKD TK 142,242
Vớ dụ: Trong thỏng 12/2006 tổng chi phớ quản lý doanh nghiệp là 16.500.000đ
Bảng 2.11 Sổ chi tiết chi phớ quản lý doanh nghiệp
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phỏt sinh
SH NT Nợ Cú Nợ Cú
50 5/12 tiền lương trả cho cỏn bộ quản lý 642 334 8.500.000 8.500.000
52 6/12 Điện sinh hoạt 642 111 450.000 450.000
25/12 Lói vay 642 111 3.300.000 3.300.000
60 26/12 Điện thoại 642 111 925.000 925.000
65 28/12 thuế mụn bài 642 111 1.950.000 1.950.000
Cỏc khoản phải chi bằng tiền khỏc 642 111 1.375.000 1.375.00
Cộng 911 642 16.500.000 16.500.000
Cuối thỏng, số liệu này được kết chuyển một lần sang TK 911: Nợ TK 911 : 16.500.000
Cú TK 642 : 16.500.000
2.3 Hạch toỏn xỏc định kết quả kinh doanh
Kết quả bỏn hàng là phần chờnh lệch giữa doanh thu trừ đi giỏ vốn hàng bỏn, chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp
Hàng thỏng kế toỏn tiến hành xỏc định kết quả kinh doanh trong kỳ theo cụng thức: Kết quả kinh doanh = doanh thu thuần – Giỏ vốn hàng bỏn – chi phớ quản lý DN DT thuần = DT – (DT hàng tra lại + giảm giỏ hàng bỏn + chiết khấu)
Vỡ Trung tõm là một đơn vị hạch toỏn độc lập, tự chịu trỏch nhiệm về kết quả kinh doanh của mỡnh, vỡ vậy việc xỏc định lỗ lói của hoạt động bỏn hàng là rất cần thiết.
Cuối quý căn cứ vào số tiền trờn cỏc sổ cỏi của cỏc TK511, TK 632, TK 641, TK 642 ta tiến hành tớnh tổng tiền và hạch toỏn vào sổ cỏi TK 911.
Bảng 2.12 Sổ cỏi TK 911 Quý I/2006 TK ghi Cú Quý 1 4212 632 641 642 669 627 135 6 873 592 322 226 774 729 80 379 878 PS Nợ PS Cú Số dư Nợ Số dư Cú 6 741 139 137
Sơ đồ 2.5 Hạch toỏn xác định kết quả kinh doanh
(2) (1) TK 632 TK 911 531, 532TK 521, TK 511,512 TK 515 TK 711 TK 641,642 TK 635 TK 811 (3) (4) (5) (6) (8) (9) (10)
Ghi chỳ:
(1) Kết chuyển cỏc khoản giảm doanh thu (2) Kết chuyển giỏ vốn hàng hoỏ
(3) Kết chuyển chi phớ QLKD (4) Kết chuyển chi phớ tài chớnh (5) Kết chuyển chi phớ khỏc (6) Kết chuyển lói về tiờu thụ (7) Kết chuyển lỗ về tiờu thụ (8) Kết chuyển doanh thu thuần (9) Kết chuyển DT HĐTC (10) Kết chuyển thu nhập khỏc Kết chuyển doanh thu thuần
Nợ TK 511 : 7 850 374 064 Cú TK 911 : 7 850 374 064 Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn Nợ TK 911 : 6 873 592 322 Cú TK 632 : 6 873 592 322 Kết chuyển chi phớ bỏn hàng Nợ TK 911 : 226 774 729 Cú TK 641 : 226 774 729
Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 911 : 80 379 878
Cú TK 642 : 80 379 878
Kết quả bỏn hàng của Trung tõm trong Quý I/2006 như sau:
Kết qủa bỏn hàng = 7 850 374 064 - 6 873 592 322 - 226 774 729 - 80 379 878 (Lói thuần) = 669 627 135
Đõy là số lói của Trung tõm trong Quý IV/2006 kế toỏn định khoản và hạch toỏn vào “Nhật ký chứng từ số 8”:
Nợ TK 911 : 669 627 135
Cú TK 4212 : 669 627 135
MỘT SỐ í KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI
TRUNG TÂM TM & XNK THIẾT BỊ THUỶ
3.1 Nhận xột chung về cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng & xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh tại Trung tõm TM & XNK thiết bị thuỷ
3.1.1 Ưu điểm
Với nền kinh tế thị trường ngày càng phỏt triển cỏc mặt hàng kinh doanh ngày càng đa dạng đũi hỏi mỗi đơn vị, doanh nghiệp phải cú định hướng đỳng đắn. Để nhận định và quỏn triệt vấn đề đú, Ban lónh đạo Trung tõm đó đưa ra nhiều biện phỏp kinh tế cú hiệu quả nhằm khắc phục mọi khú khăn và cú được vị trớ vững chắc trờn thị trường.
Bộ mỏy kế toỏn của Trung tõm được tổ chức phự hợp với yờu cầu của cụng việc và phự hợp với chuyờn mụn của mỗi người. Bờn cạnh cỏn bộ chủ chốt cú trỡnh độ đại học, cỏc cỏn bộ khỏc cũng đó qua cỏc lớp bồi dưỡng tương đương với trỡnh độ đại học. Để cụng tỏc kế toỏn thuận lợi hơn trong việc hạch toỏn, lưu trữ và xử lý cỏc số liệu, ban lónh đạo Trung tõm đó trang bị mỏy vi tớnh cựng với phần mềm kế toỏn VASJ ACCOUNTING để giảm bớt một phần cụng việc cho nhõn viờn. Hiện nay 100% người trong phũng kế toỏn sử dụng thành thạo phần mềm kế toỏn VASJ ACCOUNTING.
3.1.2 Nhược điểm
Thứ nhất, Trung tõm hiện nay chưa ỏp dụng phương phỏp dự phũng phải thu khú đũi,
một phương phỏp thể hiện nguyờn tắc thận trọng của kế toỏn. Trong khi đú Trung tõm thường bỏn chịu cho khỏch hàng với cỏc loại hàng húa cú giỏ trị lớn vỡ vậy rủi ro cỏc khoản phải thu của Trung tõm là rất lớn. Tuy đa số khỏch hàng là những người khỏch quen, nhưng phương thức bỏn hàng này cú ảnh hưởng đến hiệu quả sử dụng vốn lưu động của Trung tõm.
Thứ 2, trong điều kiện hiện nay, việc bỏn hàng là một vấn đề quan trọng đối với cỏc
doanh nghiệp. Để bỏn được hàng cỏc doanh nghiệp khụng chỉ nghĩ đến việc mua cỏi gỡ và chất lượng như thế nào mà cũn phải quan tõm đến quỏ trỡnh tổ chức tiờu thụ hàng húa trong đú cú cỏc phương thức bỏn hàng. Thực tế tại Trung tõm hầu hết chỉ bỏn hàng theo phương thức bỏn
trực tiếp và bỏn tại kho của Trung tõm và cỏc cửa hàng cũng được mở ra nhưng việc tiờu thụ hàng húa cũng chưa ỏp dụng cỏc phương phỏp khỏc như: gửi hàng đi bỏn,.. một cỏch linh hoạt.
Thứ 3, về hệ thống sổ, nhỡn chung hệ thống sổ chi tiết về tổng hợp của Trung tõm khỏ
hoàn thiện, đỏp ứng được những yờu cầu đặt ra. Tuy nhiờn, đối với sổ chi tiết bỏn hàng mà Trung tõm đang sử dụng chỉ phản ỏnh doanh thu bỏn hàng tổng hợp của tất cả cỏc loại hàng húa mà khụng theo dừi doanh thu riờng của từng loại, số lượng, đơn giỏ từng loại hàng mà Trung tõm tham gia kinh doanh do đú kế toỏn đó khụng cú số liệu đầy đủ để hạch toỏn lỗ lói cho từng loại hàng húa.
Thứ tư, cỏc khoản chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh thu mua như chi phớ vận chuyển,
bốc dỡ, phớ mở L/C.. Trung tõm đó khụng hạch toỏn riờng vào TK 1 562 “Chi phớ thu mua hàng húa” mà Trung tõm lại hạch toỏn vào TK 6417 “Chi phớ dịch vụ mua ngoài”. Hạch toỏn như vậy là khụng đỳng với chuẩn mực kế toỏn chung, khụng phản ỏnh đỳng trị giỏ vốn của hàng nhập khẩu cũng như khụng phản ỏnh đỳng bản chất của chi phớ mua hàng. Nú ảnh hưởng đến tớnh chớnh xỏc cho nhà quản trị doanh nghiệp để từ đú cú biện phỏp làm giảm chi phớ và tăng lợi nhuận.
3.2 Yờu cầu hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh tại Trung tõm TM & XNK thiết bị thủy. kinh doanh tại Trung tõm TM & XNK thiết bị thủy.
Trong quỏ trỡnh thực tập tại Trung tõm TM & XNK thiết bị thủy, với những ưu điểm và nhược điểm đó chỉ ra ở trờn, em nhận thấy cụng tỏc kế toỏn của Trung tõm tương đối khoa học cả về tổ chức bộ mỏy kế toỏn lẫn cụng tỏc hạch toỏn, tuy nhiờn, trước những yờu cầu đa dạng của thực tế, khụng cú gỡ là tuyệt đối hoàn hảo, do vậy, việc khụng ngừng tăng cường hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn núi chung và cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc đinh kết quả kinh doanh là hết sức cần thiết, cỏc giải phỏp hoàn thiện phải dựa trờn cơ sở tụn trọng cơ chế Tài chớnh, tụn trọng chế độ kế toỏn của nhà nước nhưng cũng phải phự hợp với đặc điểm của doanh nghiệp với hiệu quả cao nhất.
Từ những kiến thức đó được học tập và nghiờn cứu, trờn cơ sở những yờu cầu đặt ra cộng với kết quả tỡm tũi, học hỏi tại đơn vị thực tập, em xin mạnh dạn đề xuất một số ý kiến
nhằm hoàn thiện hơn nữa cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh tại Trung tõm thương mại và xuất nhập khẩu thiết bị thuỷ
3.2.1 Hoàn thiện về phõn cụng bộ mỏy kế toỏn
Phũng kế toỏn của Trung Tõm gồm 6 người, với trỡnh độ cao kinh nghiệm lõu năm thực sự là một lợi thế của Trung tõm việc bố trớ cụng việc của cỏc thành viờn trong phũng khỏ hợp lý. Tuy nhiờn để nõng cao trỡnh độ nghiệp vụ của cỏn bộ kế toỏn thỡ cú thể vài năm một lần kế toỏn viờn nờn đổi phần việc của mỡnh cho người khỏc. Qua đú, mỗi người sẽ cú một tầm nhỡn khỏi quỏt hơn về kế toỏn, hiểu sõu sắc hơn từng phần hành cụng việc, đồng thời khi quay trở lại cụng việc cũ họ sẽ làm tốt hơn nữa việc làm đú sẽ tạo điều kiện cho sự phối hợp nhịp nhàng trong cụng việc, trỏnh trường hợp thực hiện trựng lặp giữa cỏc phần hành riờng.
3.2.2 Hoàn thiện về giỏ vốn hàng bỏn
Hiện nay, Trung tõm đang tớnh trị giỏ vốn của hàng hoỏ xuất kho theo phương phỏp thực tế bỡnh quõn gia quyền. ỏp dụng theo phương phỏp này thỡ việc phản ỏnh số tiền tồn kho hàng hoỏ sẽ khụng được liờn tục mà phải đến cuối thỏng kế toỏn mới phản ỏnh được vỡ vậy trung tõm nờn ỏp dụng phương phỏp nhập trước xuất trước, theo phương phỏp này kế toỏn trừ sổ chi tiết hàng hoỏ cũng cú thể rỳt được số lượng hàng tồn kho và số tiền tồn của hàng hoỏ, phản ỏnh kịp thời chớnh xỏc tỡnh hỡnh luõn chuyển hàng hoỏ của doanh nghiệp.
3.2.3 Hoàn thiện về kế toỏn bỏn hàng
Cụng ty cú chớnh sỏch khuyến khớch khỏch hàng để tăng doanh thu bỏn hàng nhằm tăng lợi nhuận, cụ thể như giảm giỏ cho cỏc khỏch hàng mua với số lượng lớn, hay thực hiện việc chiết khấu bỏn hàng. Để hạch toỏn cỏc nghiệp vụ này, Trung tõm phải sử dụng cỏc tài khoản sau:
TK 521: Chiết khấu bỏn hàng