1. Tình hình hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty:
1.2. Nội dung và trình tự hạch toán chi phí sản xuất:
1.2.1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí của các vật liệu chính, vật liệu phụ, vật kết cấu, giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc… cần thiết để sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm, khoản này chiếm tỷ lệ cao trong giá thành công trình, hạng mục công trình, khoảng 80% giá thành công trình. Nguyên vật liệu được sử dụng trực tiếp cho quá trình thi công bao gồm xi măng, cát vàng, đá răm, đá hộc, vôi, thép các loại …
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được Công ty hạch toán trên tài khoản 621, tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình theo giá thực tế mua vào.
Đối với công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu, Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên và thông qua tài khoản 152 để hạch toán.
Hiện nay Công ty có nhiều đơn vị phụ thuộc do đó Công ty thực hiện hình thức giao khoán các khoản mục chi phí cho các xí nghiệp trực thuộc, vì vậy các xí nghiệp căn cứ vào nhu cầu về nguyên vật liệu trong từng giai đoạn thi công cụ thể để có phương án thu mua nguyên vật liệu các loại phục vụ cho quá trình thi công công trình. Nguyên vật liệu mua về có thể được sử dụng ngay hoặc dự trữ ở trong kho công trình để có thể sử dụng khi cần.
Khi có nhu cầu về nguyên vật liệu sử dụng cho thi công công trình, cán bộ kỹ thuật công trình viết phiếu đề nghị xuất vật tư ( nếu trong kho có sẵn vật tư ) hoặc phiếu đề nghị mua vật tư ( nếu trong kho không có sẵn vật tư ) chuyển lên cho giám đốc xí nghiệp ký duyệt. Giám đốc xí nghiệp sẽ căn cứ vào dự toán thi công công trình và tình hình sản xuất thực tế rồi ký duyệt việc cung ứng vật tư. Sau đó các phiếu này sẽ được chuyển đến cho thủ kho để làm thủ tục xuất vật tư hoặc chuyển cho bộ phận cung tiêu để mua vật tư (đối với các loại vật tư không có sẵn trong kho).
* Đối với trường hợp xuất kho vật tư, thủ kho sẽ căn cứ vào phiếu đề nghị xuất vật tư đã được giám đốc xí nghiệp ký duyệt để tiến hành làm thủ tục xuất kho vật tư, sau đó chuyển phiếu này cho kế toán xí nghiệp để kế toán xí nghiệp lập phiếu xuất kho (Mẫu số 01), phiếu xuất kho được lập làm 2 bản : một bản giao cho thủ kho để làm căn cứ ghi thẻ kho, một bản giữ lại tại phòng kế toán xí nghiệp để cuối tháng chuyển lên phòng Tài chính - Kế toán của Công ty.
Cuối tháng kế toán xí nghiệp căn cứ vào các phiếu xuất kho trong tháng lập Bảng kê chi tiết xuất vật tư (Mẫu số 02), bảng này được lập chi tiết cho từng công trình. Sau đó kế toán xí nghiệp sẽ chuyển toàn bộ các phiếu xuất
kho trong tháng và Bảng kê chi tiết vật tư trong tháng lên phòng Tài chính - Kế toán Công ty.
Trên phòng Tài chính – Kế toán Công ty, hàng tháng sau khi nhận được các chứng từ trên do kế toán xí nghiệp chuyển, kế toán Công ty kiểm tra tính hợp lý hợp lệ của các chứng từ đó, rồi căn cứ vào số liệu trên Bảng kê xuất vật tư, kế toán Công ty nhập số liệu vào máy tính.
Mẫu số 01:
Đơn vị: Số: 15
Địa chỉ:
phiÕu xuÊt kho
Ngày 5 tháng 7 năm 2007
Họ và tên người nhận : Nguyễn Bá Năng Nơi nhận : XN 201 Lý do xuất kho: Xuất vật tư công trình nhà B6A Nam Trung Yên
Xuất tại kho : XL01
STT Tên nhãn hàng hoá quy cách phẩm chất vật tư Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Cát vàng Tấn 15 15 ... ... ... ... ... ... ... Tổng cộng
Phụ trách bộ Phụ trách Người nhận Thủ kho Thủ trưởng đơn vị phận sử dụng cung tiêu
Mẫu số 02:
b¶ng kª chi tiÕt xuÊt vËt t
Tháng 02 năm 2007
Tên công trình: Nhà B6A Nam Trung Yên Đvt : Đồng
STT Ngày tháng Tên vật tư Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Ghi có TK 152, ghi Nợ các TK
621 142 1 12/02/07 Xi măng Thép Fi6 Tấn Tấn 2 1.5 737 000 7 920 000 1 474 000 11 880 000 1 474 000 11 880 000 2 18/02/07 Cát vàng Xi măng m3 Tấn 100 5 308 000 737 000 30 800 000 3 685 000 30 800 000 3 685 000 3 25/02/07 Gạch sỏi Viên Tấn 30 000 3 2500 450 000 75 000 000 1 350 000 75 000 000 1 350 000 ... ... ... ... ... ... Tổng cộng
* Đối với trường hợp mua vật tư từ bên ngoài sử dụng ngay cho thi công công trình không qua kho, bộ phận cung ứng vật tư sẽ căn cứ vào phiếu yêu cầu mua vật tư đã được giám đốc xí nghiệp ký duyệt để liên hệ với nhà cung cấp tiến hành mua vật tư. Sau khi bên mua và bên bán thoả thuận, ký hợp đồng xong thì bên bán giao hàng và lập hoá đơn GTGT (Mẫu số 03), giao cho cán bộ thu mua vật tư của Công ty liên 2 (màu đỏ). Cán bộ thu mua sau khi nhận hàng sẽ giao cho các bộ phận thi công. Kế toán xí nghiệp sẽ tập hợp tất cả các hoá đơn GTGT của các nhà cung cấp trong tháng để cuối tháng chuyển lên phòng Tài chính – Kế toán của Công ty.
Trên phòng Tài chính – Kế toán của Công ty, hàng tháng sau khi nhận được các hoá đơn GTGT do kế toán các xí nghiệp chuyển lên, kế toán Công ty sẽ chuyển số liệu vào máy tính.
Mẫu số 03:
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2 : Giao cho khách hàng Số: 67390
Ngày 1 tháng 7 năm 2007
Đơn vị bán hàng : Công ty cổ phần đầu tư XD và TM Tín Phát
Địa chỉ :... Điện thoại: ...MS:... Người mua hàng:...
Đơn vị: Công ty Đầu tư Xây dựng Số 2 Hà Nội
Địa chỉ: 324 Tây Sơn - Đống Đa - Hà Nội
Hình thức thanh toán: TM MS: 0128365234
STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐV tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1 x 2
1 Xi măng Tấn 100 737 000 737 000 000
2
Tổng tiền hàng 737 000 000
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT : 73 700 000 Tổng cộng tiền thanh toán : 810 700 000 Số tiền viết bằng chữ : Tám trăm mười triệu bảy trăm nghìn đồng.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
Sau khi phát sinh các nghiệp vụ xuất vật tư hoặc mua vật tư phục vụ cho thi công công trình, kế toán xí nghiệp sẽ căn cứ vào các chứng từ liên quan để nhập số liệu vào máy, máy sẽ tự tổng hợp và ghi Sổ chi tiết tài khoản
621 (Mẫu số 04), Sổ Nhật ký chung (Mẫu số 05) và sau đó sẽ chuyển vào Sổ cái tài khoản 621 (Mẫu số 06).
Mẫu số 04:
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621
Tên công trình: Nhà B6A Nam Trung Yên Từ ngày 01/03/07 đến ngày 31/03/07
Số dư đầu kỳ : 0
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 11/03 PX 01/T3 Xuất vật tư 1521 25 256 840 17/03 PX 02/T3 Xuất vật tư 1521 13 061 015 25/03 PX 03/T3 Xuất vật tư 1521 10 640 836 27/03 PX 04/T3 Xuất vật tư 1521 12 082 123 31/03 PKT K/c chi phí NVLTT 154 61 040 814 Tổng cộng 61 040 814 61 040 814 Mẫu số 05:
CÔNG TY ĐẦU TƯ XÂY DỰNG SỐ 2 HN
XÍ NGHIỆP XÂY LẮP 201
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Từ ngày 01/01/2007 đến ngày 31/03/2007
Đvt: VND
Chứng từ
Diễn giải
Tài khoản Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có Nợ Có
01/01 PC 01/T1 Mua cọc thi công CT Nhà B6A Nam Trung Yên
1521 1111 5 775 550 5 775 550 05/01 PC 02/T1 Trả tiền mua dụng cụ VP 6278 331 563 200 563 200 12/02 PX 01/T2 Xuất vật tư thi công CT
Nhà B6A Nam Trung Yên
621
152
13 354 000
13 354 000 18/02 PX 02/T2 Xuất vật tư thi công CT
Nhà B6A Nam Trung Yên
621
152
34 474 000
34 474 000 20/02 PKT 01/T2 Trả tiền điện thoại cố định
T1
6277
331
148 500
148 500 25/02 PX 03/T2 Xuất vật tư thi công CT
Nhà B6A Nam Trung Yên
621
152
70 620 000
70 620 000 27/02 PX 04/T2 Xuất vật tư thi công CT
Nhà B6A Nam Trung Yên
621
152
32 230 000
32 230 000 28/02 PC 05/T1 Trả lương cho cán bộ công
nhân viên 334 1111 137 500 000 137 500 000 ... ... ...
Mẫu số 06:
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621
Từ ngày 01/12/2007 đến ngày 31/12/2007
Đvt : VND
Chứng từ Số phát sinh Số dư cuối kỳ
Ngày Số Nợ Có Nợ Có
01/12 Số dư đầu kỳ
31/12 PX 01/T12 Xuất vật tư CT Nhà B6A Nam
Trung Yên 1521 142 252 660 142 252 660
31/12 PX 02/T12 Xuất vật tư CT Nhà B6A Nam
Trung Yên 1521 176 873 015 176 873 015
31/12 PX 03/T12 Xuất vật tư CT Nhà B6A Nam
Trung Yên 1521 139 700 000 139 700 000
31/12 PKT Kết chuyển chi phí NVLTT 154 458 825 675
Tổng cộng 458 825 675 458 825 675
CÔNG TY ĐẦU TƯ XÂY DỰNG SỐ 2 HN
1.2.2. Chi phí nhân công trực tiếp
Nhìn chung quá trình sản xuất ở xí nghiệp xây lắp cũng giống như ở các doanh nghiệp sản xuất khác, Chi phí nhân công trực tiếp thực hiện hoạt động xây lắp bao gồm chi phí quản lý công trình, chi phí cho bộ phận lao động gián tiếp như bảo vệ, cấp dưỡng, chi phí cho công nhân trực tiếp tham gia vào xây dựng ...
Hiện nay lực lượng lao động trực tiếp thi công ở Công ty bao gồm 2 loại : công nhân viên trong biên chế của Công ty hoặc công nhân viên được ký hợp đồng lao động dài hạn và công nhân trực tiếp thuê ngoài ngắn hạn. Trong 2 lực lượng này thì lực lượng lao động thuê ngoài ngắn hạn chiếm tỷ trọng cao hơn hẳn, đây là một đặc điểm phổ biến trong các doanh nghiệp xây lắp do đặc điểm công trình thi công thường ở xa trụ sở Công ty (các Tỉnh trên cả nước), việc điều động cán bộ công nhân viên đến tận chân công trình gặp khó khăn, tốn kém, nên thường phải thuê lao động ngắn hạn tại chính địa phương nơi thi công công trình thông qua các Hợp đồng thuê nhân công (Mẫu số 07). Mặc dù vậy lực lượng công nhân viên trong biên chế và lực lượng lao động dài hạn vẫn là lực lượng nòng cốt của Công ty họ có thể thực hiện những công việc khó khăn phức tạp, đòi hỏi có trình độ kỹ thuật cao điều mà lực lượng lao động thuê ngoài thường khó đáp ứng.
Đối với lực lượng công nhân lao động trực tiếp, công ty áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm bằng cách khoán cho từng tổ, đội sản xuất thông qua các Hợp đồng giao khoán. Lực lượng này được tổ chức thành các tổ sản xuất và được phân công từng phần việc cụ thể, ví dụ như : Tổ nề, tổ xây, tổ sơn... Mỗi tổ sản xuất lại có một tổ trưởng chịu trách nhiệm chính cho tổ mình, là người phụ trách đứng ra ký kết hợp đồng giao khoán có trách nhiệm theo dõi, giám sát hoạt động của các thành viên trong tổ, theo dõi thời gian
lao động của các thành viên thông qua Bảng chấm công (Mẫu số 08) và tiến hành chia lương cho các thành viên trong tổ.
Tài khoản mà Công ty Đầu tư xây dựng Hà Nội sử dụng để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là tài khoản 622. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình, chẳng hạn như
+ TK 622 – CT Nhà B6A Nam Trung Yên + TK 622 – CT 3.7 Láng Hạ Thanh Xuân
+ TK 622 – CT Làng sinh viên HACINCO ...
Dưới phòng kế toán của xí nghiệp: Cuối tháng trên cơ sở các hợp đồng giao khoán mà giám đốc xí nghiệp đã ký với các tổ, đội, kế toán xí nghiệp lập Bảng phân bổ lương (Mẫu số 09) cho từng công trình, sau đó sẽ chuyển lên Công ty kèm theo các hợp đồng giao khoán.
Trên phòng Tài chính - Kế toán của Công ty: Sau khi nhận được các chứng từ do các xí nghiệp trực thuộc chuyển lên, kế toán Công ty tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ đó, rồi căn cứ vào Bảng phân bổ lương hạch toán chi phí nhân công trực tiếp cho từng công trình, nhập các số liệu lên máy tính, máy sẽ tự động vào Sổ chi tiết tài khoản 622 (Mẫu số 10), sổ Nhật ký chung (Mẫu số 5 ở trên), rồi chuyển sang Sổ Cái TK622 (Mẫu số 11).
Ngoài ra công ty có tổ chức đội máy thi công riêng biệt đó là xí nghiệp Vật tư xe máy, nên chi phí của nhân viên điều khiển máy thi công cũng được tính vào chi phí nhân công trực tiếp. Lương của bộ phận này được căn cứ theo thời gian vận hành máy. Hàng tháng các đội lập bảng chấm công để theo dõi số ca máy thực hiện của từng công nhân. Cuối tháng căn cứ vào Bảng chấm công, kế toán xí nghiệp tính ra tiền lương của từng công nhân điều khiển máy thi công và lập bảng tổng hợp chi phí nhân công điều khiển máy thi công (Mẫu số 12) trong tháng cho từng công trình. Sau đó trên cơ sỏ Bảng tổng hợp chi
phí của từng công trình, kế toán xí nghiệp lập Bảng phân bổ lương và chuyển lên phòng Tài chính – Kế toán của Công ty để hạch toán.
Mẫu số 07:
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Hà Nội, ngày 15 tháng 01 năm 2007
HỢP ĐỒNG THUÊ NHÂN CÔNG
Căn cứ vào quy chế của công ty đã ban hành.
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất đã được công ty phê duyệt. Căn cứ vào nhu cầu của bên A và năng lực của bên B Hôm nay, ngày...tháng...năm..., chúng tôi gồm : Bên A(giao việc): Xí nghiệp Quản lý Xây lắp số 2
CÔNG TY ĐẦU TƯ XÂY DỰNG SỐ 2 HÀ NỘI (HACINCO)
Đại diện: Ông Nguyễn Ngọc Quang Chức vụ: Giám đốc Xí nghiệp
Địa chỉ: ... Điện thoại: ... Bên B (nhận việc): Ông Lê Văn Nguyên
Chức vụ: Tổ trưởng tổ Hợp đồng lao động thời vụ
Địa chỉ: ... Điện thoại: ... Hai bên cùng nhau thoả thuận và đi đến những nội dung thống nhất như sau:
Điều 1: Nội dung và yêu cầu công việc 1. Nội dung công việc
CÔNG TY ĐẦU TƯ XÂY DỰNG SỐ 2 HÀ NỘI
XÍ NGHIỆP QUẢN LÝ XÂY LẮP SỐ 2
Bên A giao cho bên B đảm nhận thi công phần nhân công trát tường Công trình B6A Nam Trung Yên.
Bên A có trách nhiệm cung ứng đầy đủ vật tư cần thiết cho bên B. 2. Yêu cầu công việc
- Về khối lượng và chất lượng: Đảm bảo yêu cầu kỹ thuật, chất lượng. Theo tiêu chuẩn quy định của bản vẽ thiết kế, theo TCVN.
Điều 2: Thời gian thực hiện:
Theo tiến độ thi công của dự án, đảm bảo nhân lực, vật lực theo kế hoạch thi công hàng tuần, tháng và theo yêu cầu của Giám đốc XNQL XL số 2
Điều 3 : Đơn giá thanh toán:
Đơn giá thanh toán cho nhân công trát tường dày 1.5 cm T11 CT B6A là 12 000đ (Mười hai nghìn đồng)
Điều 4 : Thời gian thi công:
Bắt đầu: ngày 18 tháng 01 năm 2007 Kết thúc: ngày 31 tháng 12 năm 2007
Điều 5 : Giá cả và phương thức thanh toán: Thanh toán theo kỳ lương của công nhân
Điều 6: Các điều kiện thoả ước:
Bên B chịu trách nhiệm về dụng cụ sản xuất và trang thiết bị phòng hộ lao động cho công nhân của mình phụ trách và mọi quyền lợi khác của người lao động.
Điều 7: Hai bên cam kết thực hiện nghiêm túc các điều khoản trên, nếu bên nào có vướng mắc gì, phải thông báo cho bên kia để tìm cách giải quyết. Hợp đồng này có hiệu lực kể từ ngày ký và được lập thành 04 bản mỗi bên