Là các chi phí liên quan đến việc tổ chức, phục vụ và quản lý snả xuất của tổ đội, bộ phận sản xuất. Chi phí sản xuất chung bao gồm nhiều nội dung chi khác nhau như; Tiền công, vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí về khấu hao tài sản cố định.
Tiền lương nhân viên phân xưởng (TK6271)
Chi phí nhân viên quản lý Công ty bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý như: CB văn phòng Công ty nhân viên kinh tế, nhân viên kỹ thuật…
Đối với nhân viên quản lý, tiền lương được tính theo hình thức lương trả theo thời gian, cụ thể tiền lương được tính theo lương cấp bậc, các chế độ
phụ cấp và thời gian làm việc thực tế. Lương thực tế nhận được bao gồm lương thời gian và lương bổ sung.
Các khoản trích theo lương:
Nợ TK6271 3.266.912 (chi tiết TK…)
Có TK338 3.266.912 Thể hiện qua sổ chi tiết tài khoản 6271
Biểu 12: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 6271 – Chi phí nhân viên phân xưởng Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK
đ/ư Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
31/10 PKT 3455 Vũ Việt Hà – PX1 Trả lương nhân viên quản lý T10 334 8.389.620 31/10 PKT 3454 Vũ Việt Hà – PX1 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ T10 338 3.266.912 ….. ……… ………
30/11 PKT 3906 Vũ Việt Hà – PX1 Trả lương nhân viên quản lý T11 334 4.348.868 30/11 PKT 3907 Vũ Việt Hà – PX1 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ T11 338 229.332 ……. ……… ………
31/12 PKT 4980 Vũ Việt Hà – PX1 Trả lương nhân viên quản lý T12 334 9.323.960 31/12 PKT 4981 Vũ Việt Hà – PX1 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ T12 338 3.629.625 … …… ……….. ……… ….. ……. ….
31/12 Vũ Việt Hà – PX1 K/c chi phí nhân viên Phân xưởng 1
154 30.031.467
Cộng 30.031.467 30.031.467
* Kế toán chi phí công cụ dụng cụ (CCDC):
Chi phí công cụ dụng cụ được công ty theo dõi trên TK 6273. Trong hoạt động sản xuất, nhu cầu về công cụ dụng cụ chủ yếu sử dụng cho sản xuất
chung toàn xưởng sản xuất. Công cụ dụng cụ tại công ty bao gồm: quần áo bảo hộ, quôc, xẻng, búa, các loại máy nhỏ, …
Ví dụ: Trong tháng 11/2007, căn cứ vào chứng từ kế toán tiến hành định khoản Nợ TK 6273 : 2 000.103
Có TK 153 : 2 000.103 Được thể hiện qua sổ chi tiết tài khoản 6273
Biểu 13: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 31/10 PX 3001 Nguyễn ái Bé- PX3
Xuất kho CCDC dùng cho SX PX3
153 2.119.500 31/10 PX 3006 Nguyễn ái Bé-
PX3
Xuất kho CCDC dùng cho SX PX3
153 2.000.018 ….. ……… ………
30/11 PX 3582 Nguyễn ái Bé- PX3
Xuất kho CCDC dùng cho SX PX3
153 1.450.700 30/11 PX 3597 Nguyễn ái Bé-
PX3
Xuất kho CCDC dùng cho SX PX3
153 2.000.103 ……. ……… ………
31/12 PX 4294 Nguyễn ái Bé- PX3
Xuất kho CCDC dùng cho SX PX3 153 4.578.300 … …… ……….. ……… ….. ……. …. 31/12 Nguyễn ái Bé- PX3 K/c chi phí CCDC dùng SX PX3 154 14.148.621 Cộng 14.148.621 14.148.621
Tại công ty, khoản chi phí khấu hao TSCĐ được hạch toán vào TK 6274- Chi phí khấu hao TSCĐ, tài khoản này được phân bổ cho từng chủng loại sản phẩm
Chi phí khấu hao TSCĐ bao gồm: Dây truyền sản xuất, chi phí máy thuê ngoài…
Công ty tiến hành trích khấu hao theo phương pháp tuyến tính.
TSCĐ sử dụng trích khấu hao trực tiếp vào sản phẩm. Khấu hao TSCĐ được trích theo mỗi quý như sau:
Nguyên giá TSCĐ 3 Mức KH quý = x
Số năm tính KH 12 (tháng)
Trong tháng 11/2007, căn cứ vào các tờ kê chi tiết TSCĐ, kế toán trích khấu hao TSCĐ quý IV như sau:
Nợ TK 6274 : 4 297.000 Có TK 214 : 4 297.000
TRÍCH SỔ CÁI TK 6274
Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007
Đơn vị:VNĐ Ngày
chứng từ
Số Nội dung chứng từ TK ĐƯ Số tiền
Nợ Có
.... .... ... ... .... ...
31/12/07 55 Trích KHTSCĐ-PX 2141 4.297.000 31/12/07 45 K/C chi phí khấu hao Quý
4/06 -PX OTD 154 4.297.000
Cộng
Nội dung sổ Cái TK 6274: phản ánh chi phí KH TSCĐ ở PX đã trích trong quý 4/07.
* Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài:
Chi phí dịch vụ mua ngoài tại công ty được hạch toán vào TK 6277- chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm: chi phí sửa chữa TSCĐ, tiền làm thủ tục thiết kế, tư vấn thiết bị máy móc, tiền điện, tiền nước…
Ví dụ: Trong tháng 11/2007, căn cứ vào hoá đơn GTGT về tiền nước: Nợ TK 6277 : 927.400
Nợ TK 1331 : 92.740 Có TK 111 :1.020.140
Cuối kỳ kế toán tổng hợp chi phí dịch vụ mua ngoài và kết chuyển sang TK 154 và định khoản: Nợ TK 154 : 114.418.816 Có TK 627 : 114.418.816 Chi tiết: Có TK 6271 : 43.578.200 Có TK 6273 : 14.148.621 Có TK 6274 : 45.800.500 Có TK 6277 : 10.891.495
Biểu 14: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 31/10 PKT 2652 Nguyễn ái Bé- PX3 Trả tiền dịch vụ mua ngoài trên BTT T10 112 7.005.990 ….. ……… ……… … 30/11 PKT 2896 Nguyễn ái Bé- PX3
Chi tiền điện thoại, tiếp khách. 111 3.5800.000 30/11 PKT 2899 Nguyễn ái Bé- PX3
Trả tiền mua nước sản xuất 111 1.020.140 ……. ……… ……… 31/12 PKT 3092 Nguyễn ái Bé- PX3 Trả tiền dịch vụ mua ngoài trên BTT T12 112 1.731.915 … …… ……….. ……… ….. ……. …. 31/12 Nguyễn ái Bé- PX3 K/c chi phí dịch vụ mua ngoài – PX 3 154 13.165.405 Cộng 13.165.405 13.165.405
Từ sổ chi tiết vào sổ Cái
Biểu 15: SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 627 – Chi phí Sản xuất chung Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK
đ/ư
Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
31/10 PKT 3455 Vũ Việt Hà – PX1 Trả lương nhân viên quản lý T10
334 8.389.620
……… ……….. ……..
31/10 PX 3001 Nguyễn ái Bé- PX3
Xuất kho CCDC dùng cho SX PX3
……… ………. ………….. 31/10 PKT 2652 Nguyễn ái Bé-PX3 Trả tiền dịch vụ mua ngoài
trên BTT T10
112 7.005.990
…….. ……….. ………….
31/12 Kết chuyển sang tài
khoản 154
………
Các số liệu trên sổ chi phí sản xuất chung được ghi vào sổ chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ công tác tính giá thành
2.2.4._ Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất: 2.2.4.1. Tài khoảnsử dụng:
Để tổng hợp chi phí sản xuất cuối kỳ kế toán sử dụng TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đựơc mở chi tiết cho từng chủng loại sản phẩm.
Chi phí sản xuất sau khi tập hợp riêng từng khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cần được kết chuyển sang TK154 để tính giá thành. TK154- “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” dùng để tổng hợp CPSX phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm.
Kết cấu của TK154 như sau:
- Bên Nợ: + Kết chuyển toàn bộ chi phí sản xuất sản phẩm trong kỳ. - Bên Có: + Giá thành sản xuất sản phẩm trong kỳ hhoàn thành. + Các khoản giảm giá thành.
- Dư Nợ: + Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ
Cụ thể đối với sản phẩm thép hộp 20 x 40 x 1,4 tài khoản này được mở chi tiết cho sản phẩm này là TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang SP H20x40x1,4.
Cuối mỗi quý căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ TK 621, 622, 627 các khoản mục chi phí phát sinh được kết chuyển sang bên Có TK 154.
Kế toán hạch toán kết chuyển cuối kỳ: Nợ TK 154 : 757.267.510
Có TK 621 : 600.556.348 Có TK 622 : 42.292.346 Có TK 627 : 114.418.816
2.2.4.2.Nội dung kế toán tổng hợp chi phí sản xuất:
Việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm sản xuất theo từng loại sản phẩm và theo khoản mục hía thành quy định trong giá dự tính gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Ngoài ra toàn bộ giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho trong kỳ được phản ánh trên tài khoản 631 “Giá thành sản xuất”.
2.3 . Tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH thép Cửu Long Việt Trì
2.3.1. Đối tượng tính giá thành sản phẩm
Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp có tính đồng loạt. Vì vậy đối tượng tính giá thành thường trùng với đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, đó có thể là thành phẩm hoặc bán thành phẩm hoàn thành nhập kho.
Đối tượng tính giá thành sản phẩm là loại sản phẩm, công việc, lao vụ mà doanh nghiệp đã sản xuất đòi hỏi phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị.
Việc xác định đối tượng tính giá thành cần căn cứ vào những yếu tố sau: - Đặc điểm tổ chức sản xuất và cơ cấu tổ chức sản xuất.
- Đặc điểm công nghệ sản xuất và chế tạo sản phẩm. - Đặc điểm sử dụng thành phẩm, nửa thành phẩm.
- Khả năng và trình độ quản lý, hạch toán của doanh nghiệp…
Trong Công ty NHHH thép Cửu Long Việt Trì, đối tượng tính giá thành sản phẩm là các sản phẩm thép được sản xuất ra.
Kỳ tính giá thành sản phẩm sản xuất ở Công ty được quy định là theo từng lô sản phẩm ra lò.
2.3.3. Phương pháp tính giá thành sản phẩm
Khi sản phẩm hoàn thành, có biên bản nghiệm thu sản phẩm, thủ kho nhập kho sản phẩm hoàn thành sau khi đã được phân loại.
Phương pháp tính giá thành áp dụng tại Công ty là phương pháp tính giá thành trực tiếp. Kế toán tiến hành tính giá thành sản phẩm theo công thức:
= + -
Ví dụ: Theo số liệu tập hợp được thì giá thành sản phẩm quý IV năm 2007 của sản phẩm thép hộp như sau:
+ Chi phí thực tế khối lượng tôn phôi dở dang đầu kỳ : 4.543.990đ + Chi phí thực tế khối lượng thép hộp phát sinh trong kỳ: 757.267.510đ + Chi phí thực tế khối lượng dở dang cuối kỳ : 0đ Giá thành lô thép hộp H20x40x1,4 = 4.543.990 + 757.267.510- 0 = 761.811.500đ
Để phản ánh giá thành sản phẩm của lô hàng hoàn thành bàn giao kế toán sử dụng TK 631 – Giá thành sản xuất, tài khoản này được mở chi tiết cho từng chủng loại thép. Cụ thể đối với sản phẩm thép hôp 20x40x1,4 là TK 632 – Giá thành sản xuất- SP H20x40x1,4
Sau khi tính giá thành lô thép hộp sản xuất ra, kế toán công ty làm bút toán điều chỉnh giá vốn:
Nợ TK 631 : 761.811.500 Có TK 154 : 761.811.500 Giá thành sản phẩm hoàn thành Chi phí thực tế KL DD đầu kỳ Chi phí thực tế KL phát sinh trong kỳ Chi phí thực tế KL DD cuối kỳ
Máy sẽ tự động ghi vào sổ Nhật ký chung, Sổ Cái TK 154, Sổ Chi tiết TK154, TK 631, TK631- SP H20x40x1,4.
Biểu 16: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK
đ/ư
Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
31/10 PKC 951 Nguyễn ái Bé-PX3 K/c CPNVLTT tính giá thành Thép hộp 20x40x1,4
621 172.308.312 31/10 PKC 952 Nguyễn ái Bé-PX3 K/c CPNCTT tính giá thành Thép
hộp 20x40x1,4
622 30.572.200
….. …… ……… ……… … ……… ….
30/11 PKC 976 Nguyễn ái Bé-PX3 K/c CPNVLTT tính giá thành Thép hộp 20x40x1,4
621 213.710.302 30/11 PKC 977 Nguyễn ái Bé-PX3 K/c CPNCTT tính giá thành Thép
hộp 20x40x1,4
622 38.937.000
……. ……….. ……… ………
31/12 PKC 1011 Nguyễn ái Bé-PX3 K/c CPNVLTT tính giá thành Thép hộp 20x40x1,4
621 185.697.206 31/12 PKC 1012 Nguyễn ái Bé-PX3 K/c CPNCTT tính giá thành Thép
hộp 20x40x1,4
622 33.687.500 31/12 PKC 1013 Nguyễn ái Bé-PX3 K/c CPSDMTC tính giá thành Thép
hộp 20x40x1,4
623 10.930.550 31/12 PKC 1014 Nguyễn ái Bé-PX3 K/c CPSXC tính giá thành Thép
hộp 20x40x1,4
627 28.263.800
… …… ……….. ……… ….. ……. ….
31/12 PKC Nguyễn ái Bé-PX3 K/c chi phí SXKDDD – Thép hộp 20x40x1,4
154 757.267.510
Cộng phát sinh 757.267.510 757.267.510
Biểu 17: SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 31/10 PKC 951
Nguyễn ái Bé-PX3 K/c CPNVLTT tính giá thành Thép hộp 20x40x1,4
621 172.308.312
31/10 PKC 952
Nguyễn ái Bé-PX3 K/c CPNCTT tính giá thành Thép hộp 20x40x1,4 622 30.572.200 31/10 PKC 961 Vũ Việt Hà – PX1 K/c CPNVLTT tính giá thành Thép hộp 30x30x1,8 621 186.372.000 ….. …… ……… ………. … ……… ….
30/11 PKC 976 Nguyễn ái Bé-PX3 K/c CPNVLTT tính giá thành Thép hộp 20x40x1,4
621 197.606.000
30/11 PKC 977 Nguyễn ái Bé-PX3 K/c CPNCTT tính giá thành Thép hộp 20x40x1,4
622 20.978.200
……. ……….. ……… ……… 31/12 PKC 1011 Nguyễn ái Bé-PX3 K/c CPNVLTT tính giá
thành Thép hộp 20x40x1,4
621 185.697.206
31/12 PKC 1012 Nguyễn ái Bé-PX3 K/c CPNCTT tính giá thành Thép hộp 20x40x1,4 622 33.687.500 31/12 PKC 1021 Vũ Việt Hà – PX1 K/c CPNVLTT tính giá thành Thép hộp 30x30x1,8 621 95.260.435 … …… ……….. ……… ….. ……. ….
31/12 PKC Nguyễn ái Bé-PX3 K/c chi phí SXKDDD Thép hộp 20x40x1,4
154 757.267.510
Cộng …….. …….
Biểu 18:
BẢNG TỔNG HỢP GIÁ THÀNH VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH
Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007 Tên sản
Chi phí dở
dang đầu Chi phí phát sinh trong kỳ
Chi phí
NVLTT NCTT SXC Tổng cộng 1 Thép hộp 30x30x1.8 1.585.340.200 485.268.200 11.3 55. 653 82.263.580 681.082.433 515.320.700 1.751.101.933 2 Thép ống F 30x1.5 925.706.513 310.345.610 105..250.200 67.000.165 482.595.975 887.311.288 520.991.200 3 Thép hộp 20x40x1.4 4.543.990 600.556.348 42.292.346 114.418.816 757.267.510 0 761.811.500 …….. ……… ……… …………. ………. ………….. ……… ……….. CHƯƠNG 3
MỘT SỐ Ý KIẾN HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH THÉP CỬU
LONG VIỆT TRÌ.
3.1. Đánh giá chung về công tác kế toán của Công Ty TNHH Thép Cửu Long Việt Trì
Tổ chức bộ máy kế toán
Ban Tài chính kế toán gồm 05 người, trong đó: Trưởng ban tài chính kế toán ( Kế toán trưởng); Kế toán tổng hợp tập hợp các phần hành kế toán và lập báo cáo kế toán tổng hợp cho Trưởng ban Tài chính - Kế toán; Kế toán bán hàng thanh toán phụ trách phần hành bán hàng và thanh toán; Kế toán Ngân hàng thực hiện các giao dịch với ngân hàng, theo dõi vay và trả nợ vay; Kế toán thuế chịu trách nhiệm lập báo cáo thuế và theo dõi các trách nhiệm của Doanh nghiệp đối với Nhà nước.
Đối với doanh nghiệp vừa thì việc chia phân hành kế toán trên là hợp lý song các phân hành làm việc vẫn còn độc lập cần phảI có sự tổ chức theo nhóm làm việc để có sự liên kết chặt chẽ cho việc theo rõi của kế toán tốt hơn.
Về vận dụng tài khoản kế toán
Công ty áp dụng hệ thống tài khoản ban hành kèm theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành “Chế độ kế doanh nghiệp”. Cùng với các văn bản quy định bổ sung, sửa đổi. Quy định thống nhất về nội dung, kết cấu và phương pháp phản ánh, ghi chép trên các tài khoản của hệ thống tài khoản.
Như vậy việc lập chứng từ, ghi sổ kế toán, tổng hợp số liệu và lập báo cáo tài chính được thống nhất, cung cấp thông tin cho mọi đối tượng sử dụng chính