Chi phí nhân công trực tiếp tại công ty bao gồm:
- Tiền lương của công nhân sản xuất trong biên chế và thuê ngoài.
- Tiền lương, tiền công của công nhân điều khiển máy.
- Tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng.
- Tiền lương phải trả cho số ngày công của công nhân trực tiếp thực hiện khối lượng công tác sản xuất, Công nhân phục vụ sản xuất, kể cả công nhân bốc rỡ vật liệu và công nhân thuộc biên chế của công ty hay thuê ngoài
Các khoản trích theo lương của công nhân sử dụng máy thi công, nhân viên quản lý phân xưởng.
Ta có bảng chấm công sau:
Biểu 8:
BẢNG CHẤM CÔNG
Tháng 11/2007
Phân xưởng sản xuất 3
T T Họ tên 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0 1 1 1 2 1 3 1 4 1 5 1 6 1 7 1 8 1 9 2 0 2 1 2 2 2 3 2 4 2 5 2 6 2 7 2 8 2 9 3 0 Tổn g số 1 Nguyễn ái Bé x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 30 2 Hà Ngọc Thái x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 29 3 Cao Quang Trung x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 28 4 Hà Đức Trung x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 30 5 Nguyễn Ngọc Trung x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 30
… ………. …
Tỏng cộng: 479
Căn cứ vào các chứng từ như Bảng chấm công, hợp đồng làm khoán… kế toán tiền lương XN tiến hành lập bảng thanh toán lương.
Biểu 9:
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN QUẢN LÝ ĐỘI
Tháng 11/2007
Phân xưởng sản xuất 3
T
T Họ tên Chứ
c vụ Lương cơ bản Phụ cấp Các khoản
giảm trừ Thực lĩnh Ký nhận Công Hệ số Tổng BHXH, BHYT Khác 1 Nguyễn ái Bé QĐ 30 3,54 1026 600 216 000 61 596 1 181 004 2 Hà Ngọc Thái CN 29 3,22 933 800 200 000 56 028 1 077 772 3 Cao Quang Trung CN 30 3,32 962 800 205 000 57 768 1110 032 4 Hà Đức Trung CN 30 3,10 899 000 205 000 53 940 1 050 060 5 Nguyễn Ngọc Trung CN 29 3,22 933 800 200 000 56 028 1 077 772
Cộng 2 797 234 826 000 229 332 5 496 640
Biểu 10:
SỔ TỔNG HỢP SỐ PHÁT SINH NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP THEO VỤ VIỆC
Từ ngày: 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007
Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ/ư
Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
31/10 PKT 953 Nguyễn ái Bé-PX3 Trả tiền lương CNTT PX 334 8 578 200 30/11 PKT 975 Nguyễn ái Bé-PX3 Trả tiền lương CNTT Cty 334 5 354 600 30/11 PKT 976 Nguyễn ái Bé-PX3 Trả tiền lương CNTT PX 334 5 496 640 31/12 PKT 993 Nguyễn ái Bé-PX3 Trả tiền lương CNTT Cty 334 4 594 000
…. …… ………. ……….. …… ………….
31/12 Nguyễn ái Bé-PX3 K/c chi phí NCTT tính giá thành sản phẩm
154 42 292 346
Cộng 42 292 346 42 292 346
Căn cứ vào các chứng từ có liên quan đến chi phí nhân công trực tiếp của Công ty, kế toán Công ty tiến hành phản ánh vào các TK có liên quan và vào sổ chi tiết TK 622.
Biểu 11: SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 622 – Chi phí NC trực tiếp Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có …… ……… ……… ……… … ……… 31/10 PKT 953
Nguyễn ái Bé-PX3 Trả tiền lương CNTT - Thép hộp 20x40x1,4
334 4 578 200 31/10 PKT 955 Vũ Việt Hà – PX1 Trả tiền lương CNTT –
Thép hộp 30x30x1,8
334 18 530 000
….. …… ……… ……… … ……… ….
30/11 PKT 975 Nguyễn ái Bé-PX3 Trả tiền lương CNTT - Thép hộp 20x40x1,4
334 4 578 200 30/11 PKT 977 Vũ Việt Hà – PX1 Trả tiền lương CNTT –
Thép hộp 30x30x1,8
334 8 536 600
…… ………. ……… ………
31/12 PKT 993
Nguyễn ái Bé-PX3 Trả tiền lương CNTT - Thép hộp 20x40x1,4
334 4 578 200 … …. ………… ……… … ……… 31/12 PKT 997 Vũ Việt Hà – PX1 Trả tiền lương CNTT –
Thép hộp 30x30x1,8
334 12 536 112
… …… ……….. ……… ….. ……. ….
31/12 Nguyễn ái Bé-PX3 K/c chi phí NCTT – Thép hộp 20x40x1,4
154 42 292 346
Nội dung sổ Cái TK 622: Phản ánh chi phí nhân công trực tiếp lương và các khoản trích theo lương của từng PX Trên sổ cái TK 622, khoản chi phí NCTT Số liệu này sẽ được ghi vào sổ cái TK154 – chi phí SXKDDD để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm.
2.2.3._Kế toán chi phí sản xuất chung ( CPSXC).
2.2.3.1. Đặc điểm kế toán chi phí sản xuất chung phát sinh Công ty :
Chi phí SXC là những chi phí phục vụ cho việc sản xuất và là những khoản chi phí ngoài khoản chi phí về NVL trực tiếp và chi phí NC trực tiếp phát sinh ở từng PX, bao gồm các khoản như chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền.
Tại công ty, kế toán sử dụng TK 627- Chi phí SXC thể hiện ở Sổ Cái TK 627, để tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng phân xưởng, TK627 được mở chi tiết cho từng phân xưởng.
2.2.3.2. Chứng từ sử dụng trong kế toán chi phí sản xuất chung :
+ Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. + Bảng thanh toán lương
+Bảng phân bổ tiền lương + Phiếu xuất kho.
+ Bảng tính khấu hao TSCĐ. + Phiếu chi.
+ Hợp đồng dịch vụ mua ngoài…
2.2.3.3. Tài khoản kế toán sử dụng:
Công ty mở tài khoản 627 để hạch toán chi phí sản xuất chung và được mở chi tiết cho từng chủng loại sản phẩm, và các tài khoản liên quan khác như: TK 334, TK 338, TK 152, Tk153, Tk 142, TK 111, TK112…
Kết cấu của TK 627 như sau:
- Bên Nợ: + Tập hợp CP SXC phát sinh trong kì.
- Bên Có: + Kết chuyển hoặc phân bổ CPSXC cho các sản phẩm, lao vụ liên quan đến tính giá thành.
+ Các khoản giảm trừ CPSXC.
TK627 không có số dư cuối kỳ và được mở chi tiết cho 6 TK cấp 2
+Phương pháp kế toánchi phí sản xuất chung.
Quy trình thực hiện, hàng ngày các chi phí thực tế phát sinh được tập hợp vào TK627 chi tiết cho từng khoản mục. Sau đó đến cuối tháng kế toán căn cứ vào số liệu tập hợp được (bên Nợ TK627) kế toán lập Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung để phân bổ cho đối tượng có liên quan.
Công việc tập hợp CPSXC được thực hiện tại phòng Tài vụ của Công ty và được tiến hành trên máy vi tính. Cũng như CPNVLTT, CPNCTT kế toán thực hiện phần hành kế toán CPSXC đảm nhận luôn việc vào, cập nhật và xử lý số liệu trên máy sau đó tập hợp in ra các Bảng biểu để phục vụ cho việc chi phí và tính giá thành sản phẩm vào cuối tháng. Chi tiết cho từng khoản mục ta có:
2.2.3.4. Nội dung kế toán chi phí sản xuất chung tại công ty
Là các chi phí liên quan đến việc tổ chức, phục vụ và quản lý snả xuất của tổ đội, bộ phận sản xuất. Chi phí sản xuất chung bao gồm nhiều nội dung chi khác nhau như; Tiền công, vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí về khấu hao tài sản cố định.
Tiền lương nhân viên phân xưởng (TK6271)
Chi phí nhân viên quản lý Công ty bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý như: CB văn phòng Công ty nhân viên kinh tế, nhân viên kỹ thuật…
Đối với nhân viên quản lý, tiền lương được tính theo hình thức lương trả theo thời gian, cụ thể tiền lương được tính theo lương cấp bậc, các chế độ
phụ cấp và thời gian làm việc thực tế. Lương thực tế nhận được bao gồm lương thời gian và lương bổ sung.
Các khoản trích theo lương:
Nợ TK6271 3.266.912 (chi tiết TK…)
Có TK338 3.266.912 Thể hiện qua sổ chi tiết tài khoản 6271
Biểu 12: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 6271 – Chi phí nhân viên phân xưởng Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK
đ/ư Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
31/10 PKT 3455 Vũ Việt Hà – PX1 Trả lương nhân viên quản lý T10 334 8.389.620 31/10 PKT 3454 Vũ Việt Hà – PX1 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ T10 338 3.266.912 ….. ……… ………
30/11 PKT 3906 Vũ Việt Hà – PX1 Trả lương nhân viên quản lý T11 334 4.348.868 30/11 PKT 3907 Vũ Việt Hà – PX1 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ T11 338 229.332 ……. ……… ………
31/12 PKT 4980 Vũ Việt Hà – PX1 Trả lương nhân viên quản lý T12 334 9.323.960 31/12 PKT 4981 Vũ Việt Hà – PX1 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ T12 338 3.629.625 … …… ……….. ……… ….. ……. ….
31/12 Vũ Việt Hà – PX1 K/c chi phí nhân viên Phân xưởng 1
154 30.031.467
Cộng 30.031.467 30.031.467
* Kế toán chi phí công cụ dụng cụ (CCDC):
Chi phí công cụ dụng cụ được công ty theo dõi trên TK 6273. Trong hoạt động sản xuất, nhu cầu về công cụ dụng cụ chủ yếu sử dụng cho sản xuất
chung toàn xưởng sản xuất. Công cụ dụng cụ tại công ty bao gồm: quần áo bảo hộ, quôc, xẻng, búa, các loại máy nhỏ, …
Ví dụ: Trong tháng 11/2007, căn cứ vào chứng từ kế toán tiến hành định khoản Nợ TK 6273 : 2 000.103
Có TK 153 : 2 000.103 Được thể hiện qua sổ chi tiết tài khoản 6273
Biểu 13: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 31/10 PX 3001 Nguyễn ái Bé- PX3
Xuất kho CCDC dùng cho SX PX3
153 2.119.500 31/10 PX 3006 Nguyễn ái Bé-
PX3
Xuất kho CCDC dùng cho SX PX3
153 2.000.018 ….. ……… ………
30/11 PX 3582 Nguyễn ái Bé- PX3
Xuất kho CCDC dùng cho SX PX3
153 1.450.700 30/11 PX 3597 Nguyễn ái Bé-
PX3
Xuất kho CCDC dùng cho SX PX3
153 2.000.103 ……. ……… ………
31/12 PX 4294 Nguyễn ái Bé- PX3
Xuất kho CCDC dùng cho SX PX3 153 4.578.300 … …… ……….. ……… ….. ……. …. 31/12 Nguyễn ái Bé- PX3 K/c chi phí CCDC dùng SX PX3 154 14.148.621 Cộng 14.148.621 14.148.621
Tại công ty, khoản chi phí khấu hao TSCĐ được hạch toán vào TK 6274- Chi phí khấu hao TSCĐ, tài khoản này được phân bổ cho từng chủng loại sản phẩm
Chi phí khấu hao TSCĐ bao gồm: Dây truyền sản xuất, chi phí máy thuê ngoài…
Công ty tiến hành trích khấu hao theo phương pháp tuyến tính.
TSCĐ sử dụng trích khấu hao trực tiếp vào sản phẩm. Khấu hao TSCĐ được trích theo mỗi quý như sau:
Nguyên giá TSCĐ 3 Mức KH quý = x
Số năm tính KH 12 (tháng)
Trong tháng 11/2007, căn cứ vào các tờ kê chi tiết TSCĐ, kế toán trích khấu hao TSCĐ quý IV như sau:
Nợ TK 6274 : 4 297.000 Có TK 214 : 4 297.000
TRÍCH SỔ CÁI TK 6274
Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007
Đơn vị:VNĐ Ngày
chứng từ
Số Nội dung chứng từ TK ĐƯ Số tiền
Nợ Có
.... .... ... ... .... ...
31/12/07 55 Trích KHTSCĐ-PX 2141 4.297.000 31/12/07 45 K/C chi phí khấu hao Quý
4/06 -PX OTD 154 4.297.000
Cộng
Nội dung sổ Cái TK 6274: phản ánh chi phí KH TSCĐ ở PX đã trích trong quý 4/07.
* Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài:
Chi phí dịch vụ mua ngoài tại công ty được hạch toán vào TK 6277- chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm: chi phí sửa chữa TSCĐ, tiền làm thủ tục thiết kế, tư vấn thiết bị máy móc, tiền điện, tiền nước…
Ví dụ: Trong tháng 11/2007, căn cứ vào hoá đơn GTGT về tiền nước: Nợ TK 6277 : 927.400
Nợ TK 1331 : 92.740 Có TK 111 :1.020.140
Cuối kỳ kế toán tổng hợp chi phí dịch vụ mua ngoài và kết chuyển sang TK 154 và định khoản: Nợ TK 154 : 114.418.816 Có TK 627 : 114.418.816 Chi tiết: Có TK 6271 : 43.578.200 Có TK 6273 : 14.148.621 Có TK 6274 : 45.800.500 Có TK 6277 : 10.891.495
Biểu 14: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 31/10 PKT 2652 Nguyễn ái Bé- PX3 Trả tiền dịch vụ mua ngoài trên BTT T10 112 7.005.990 ….. ……… ……… … 30/11 PKT 2896 Nguyễn ái Bé- PX3
Chi tiền điện thoại, tiếp khách. 111 3.5800.000 30/11 PKT 2899 Nguyễn ái Bé- PX3
Trả tiền mua nước sản xuất 111 1.020.140 ……. ……… ……… 31/12 PKT 3092 Nguyễn ái Bé- PX3 Trả tiền dịch vụ mua ngoài trên BTT T12 112 1.731.915 … …… ……….. ……… ….. ……. …. 31/12 Nguyễn ái Bé- PX3 K/c chi phí dịch vụ mua ngoài – PX 3 154 13.165.405 Cộng 13.165.405 13.165.405
Từ sổ chi tiết vào sổ Cái
Biểu 15: SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 627 – Chi phí Sản xuất chung Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK
đ/ư
Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
31/10 PKT 3455 Vũ Việt Hà – PX1 Trả lương nhân viên quản lý T10
334 8.389.620
……… ……….. ……..
31/10 PX 3001 Nguyễn ái Bé- PX3
Xuất kho CCDC dùng cho SX PX3
……… ………. ………….. 31/10 PKT 2652 Nguyễn ái Bé-PX3 Trả tiền dịch vụ mua ngoài
trên BTT T10
112 7.005.990
…….. ……….. ………….
31/12 Kết chuyển sang tài
khoản 154
………
Các số liệu trên sổ chi phí sản xuất chung được ghi vào sổ chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ công tác tính giá thành
2.2.4._ Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất: 2.2.4.1. Tài khoảnsử dụng:
Để tổng hợp chi phí sản xuất cuối kỳ kế toán sử dụng TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đựơc mở chi tiết cho từng chủng loại sản phẩm.
Chi phí sản xuất sau khi tập hợp riêng từng khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cần được kết chuyển sang TK154 để tính giá thành. TK154- “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” dùng để tổng hợp CPSX phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm.
Kết cấu của TK154 như sau:
- Bên Nợ: + Kết chuyển toàn bộ chi phí sản xuất sản phẩm trong kỳ. - Bên Có: + Giá thành sản xuất sản phẩm trong kỳ hhoàn thành. + Các khoản giảm giá thành.
- Dư Nợ: + Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ
Cụ thể đối với sản phẩm thép hộp 20 x 40 x 1,4 tài khoản này được mở chi tiết cho sản phẩm này là TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang SP H20x40x1,4.
Cuối mỗi quý căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ TK 621, 622, 627 các khoản mục chi phí phát sinh được kết chuyển sang bên Có TK 154.
Kế toán hạch toán kết chuyển cuối kỳ: Nợ TK 154 : 757.267.510
Có TK 621 : 600.556.348 Có TK 622 : 42.292.346 Có TK 627 : 114.418.816
2.2.4.2.Nội dung kế toán tổng hợp chi phí sản xuất:
Việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm sản xuất theo từng loại sản phẩm và theo khoản mục hía thành quy định trong giá dự tính gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Ngoài ra toàn bộ giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho trong kỳ được phản ánh trên tài khoản 631 “Giá thành sản xuất”.
2.3 . Tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH thép Cửu Long Việt Trì
2.3.1. Đối tượng tính giá thành sản phẩm
Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp có tính đồng loạt. Vì vậy đối tượng tính giá thành thường trùng với đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, đó có thể là thành phẩm hoặc bán thành phẩm hoàn thành nhập kho.
Đối tượng tính giá thành sản phẩm là loại sản phẩm, công việc, lao vụ mà doanh nghiệp đã sản xuất đòi hỏi phải tính tổng giá thành và giá