+ Phiếu nhập kho + Phiếu xuất kho
+ Bảng tổng hợp xuất vật tư
+ Bảng phân bổ NVL, Công cụ dụng cụ
+ Sổ kế toán sử dụng:
+ Phương pháp hạch toán:
Hàng ngày, khi có nhu cầu sử dụng NVL, căn cứ vào nhu cầu sản xuất thực tế và định mức tiêu hao nguyên liệu các đơn vị lập phiếu yêu cầu được lĩnh vật tư và gửi cho phòng vật tư. Phòng vật tư lập Phiếu xuất kho. Phiếu xuất được lập thành 3 liên, sau đó chuyển cho thủ kho 2 liên, đơn vị sử dụng 1 liên. Khi lĩnh vật tư, đơn vị đem theo phiếu đến kho , thủ kho ghi số thực xuất rồi kí vào chứng từ. Sau mỗi lần xuống kho, thủ kho ghi số thực xuất vào thẻ kho. Định kỳ trong 1 tuần thủ kho gửi chứng từ xuất lên cho kế toán, kế toán đối chiếu cột "số lượng" trên chứng từ xuất với thẻ kho. (phiếu xuất kho trang bên)
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 4369, ngày 23/11/2007 xuất cho phân xưởng sản xuất làm thép hộp:
Biểu 1: PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 23 tháng 11 năm 2007 Số 7 Phân xưởng làm thép hộp Nợ TK: 621 Có TK: 152 STT Diễn giải Đ.vị tính Số lượng
Đơn gía Thành tiền Y.cầu T.xuất
1 Tôn phôi Trung
Quốc 92x0,8x3000 kg 10 603 809 10 603 809 10 603 809 Tổng số tiền (viết bằng chữ): Mười triệu sáu trăm linh ba nghìn tám trăm linh chín đồng chẵn
Xuất ngày 23 tháng 11 năm 2007 Phụ trách bộ phận Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho
Toàn bộ công tác kế toán NVL của Công ty được tiến hành trên máy. Cụ thể là: Sau khi tập hợp đối chiếu được số liệu trên các chứng từ (hoá đơn xuất nguyên vật liệu) và thẻ kho, tổng hợp được NVL xuất dùng cho sản xuất trong tháng, từ màn hình nhập liệu kế toán nhập số liệu, thông tin liên quan vào máy. Sau đó máy sẽ tự động tính toán phân bổ theo tiêu thức đã ngầm định sẵn và lập các Bảng phân bổ NVL, CCDC; bảng kê.
Biểu2: BẢNG KÊ NVL XUẤT DÙNG CHO PHÂN XƯỞNG SX
Tháng 11/2007
TT Số HĐ Tên NVL Giá chưa thuế Thuế Tổng tiền 1 4293 Tôn phôi Nhật
135x1,5x3000
23 485 201 1 174 260 24 659 461 2 4369 Tôn phôi Trung Quốc
92x0,8x3000
10 603 809 530 191 11 134 000
… …….. ………. ……… …………. ………… Cộng 185 697 206 11 908 794 197 606 000
Giám đốc Kế toán trưởng Người lập
(Ký,họ tên) (Ký,họ tên) - (Ký, họ tên)
Nợ TK 621 : 11.134.000 Có TK 1521 : 11.134.000
Cuối kỳ kế toán thực hiện kết chuyển chi phí nguyên vật liêu trực tiếp sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm.
Nợ TK 154 : 905.380.900, Chi tiết TK 154- Thép hộp 20x40x1,4 : 600.556.348, Có TK 621 : 905.380.900, Chi tiết TK 621- Thép hộp 20x40x1,4: 600.556.348,
Công ty sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” và các tài khoản liên quan như: TK111 "Tiền mặt", TK 112 "Tiền gửi ngân hàng ", TK 152 "Nguyên vật liệu"..
Để phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. kế toán sử dụng TK 621- “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. TK này được sử dụng để tập hợp các chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh phát sinh trong kì. TK này được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí và cuối kỳ kết chuyển sang TK 154- “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.
Kết cấu TK 621 như sau:
- Bên Nợ: + Phản ánh giá thực tế NVL xuất dùng trực tiếp cho hoạt động xây lắp trong kỳ.
- Bên Có: + Trị giá NVL xuất dùng, sử dụng không hết nhập lại kho.
+ Kết chuyển CP NVLTT vào TK154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
+Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường vào tài khoản 632.
TK 621 cuối kỳ không có số dư.
Ở phòng kế toán Công ty, sau khi nhận được phiếu xuất kho kế toán kiểm tra và ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ chi tiết nhập xuất vật tư phục vụ cho sản xuât từng phân xưởng. kế toán tổng hợp Công ty ghi sổ chi tiết TK621 cho từng phân xưởng. Do khoản chi phí này được ghi cho đúng đối tượng chịu chi phí nên khoản chi phí này không phải phân bổ
Từ các chứng từ gốc kế toán ghi chép tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong kỳ hạch toán vào sổ nhật ký chung như sau:
Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007 Chứng từ
Diễn giải Tài
khoản Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 30/11 ……. PX 4369 ……… XuÊt vËt t dïng c¸n èng F30x1.5 Chi phÝ NVL trùc tiÕp
Nguyªn liÖu, vËt liÖu chÝnh
……….. 621 1521 ……… 11.134.000 …………. 11.134.000. ……. 30/11 PKT 4425 Trả lương cho NCTT – Thép hộp 20x40x1,4 Chi phí NCTT Tiền lương 622 334 20.978.200 20.978.200 ……. …… ………. …. ………. ……….. 31/12 PKT 4486 Chi phí dụng cụ dùng cho PXSX Chi phí dụng cụ quản lý Công cụ, dụng cụ 6273 153 7.600.000 7.600.000 31/12 PKT 04492 Trả tiền thuê máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công
Phải trả người bán 623 331 23..293.000 23.293.000 Céng ………… ………… Biểu 4:
Sổ tổng hợp số phát sinh nguyên vật liệu theo vụ việc
Từ ngày: 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007
…… ………. ………. ……… ……….. ……… 412 TPN Tôn phôi Nhật Kg 20.500 320.50. 000 ……… ……… ……….. ………….. ……….. ……… 450 TPTQ Tôn phôi Trung Quốc Kg 11.850 148.125.000
….. ……… ….. ….. …… …….
513 TPN Tôn phôi Nhật Kg 93.000 1.453.962.000 514 TPN Tôn phôi Nhật Kg 50.040 732.335.400
…… ……… ….. ……… ………… ………..
Cộng 31.385.286.600
Biểu 5: BẢNG TỔNG HỢP XUẤT VẬT TƯ
Thámg 11 năm 2007 Chứng từ TT SH 1 4293 Tôn phôi Nhật 135x1,5x3000 kg 23.485..201 1.174.260 24.659.461 2 4369 Tôn phôi Trung
Quốc 92x0,8x3000
10.603.809 530.191 11.134.000
……….. ……… …………. …………
Cộng 185.697.206 11.908.794 197.606.000
Từ các chứng từ gốc là các phiếu xuất kho, các bảng kê nhập vật tư. Kế toán Công ty vào sổ chi tiết TK 621.
Biểu 6: SỔ CHI TIẾT TK 621
Tháng 11 năm 2007
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng
Số tiền
SH NT Nợ Có
135x1,5x3000 4369
23/11 Tôn phôi Trung Quốc
92x0,8x3000 152
11 134 000
Kết chuyển 154 197 606 000
Chi phí NVLTT từ sổ NKC được ghi vào Sổ cái TK621, theo các dòng và các cột tương ứng. Cuối tháng, Quý kế toán đối chiếu số liệu trên sổ cái với bảng tổng hợp chi tiết để theo dõi việc ghi chép
Biểu 7: SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 621 – Chi phí NVL trực tiếp Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK
đ/ư
Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
31/10 PX 3520 Nguyễn ái Bé-PX3 Xuất vật tư làm Thép hộp 20x40x1,4
1521 72 308 312
31/10 PX 3722 Vũ Việt Hà – PX1 Xuất vật tư làm Thép hộp 30x30x1,8
1521 109 644 710
…… ……….. ……… ……… …… ………..
20x40x1,4
30/11 PX 3991 Vũ Việt Hà – PX1 Xuất vật tư làm Thép hộp 30x30x1,8
1521 152 772 200
……. ……… ……… ……… …… …………
30/11 PX 4369 Nguyễn ái Bé-PX3 Xuất vật tư làm Thép hộp 20x40x1,4
1521 11 134 000
31/12 PX 4401 Vũ Việt Hà – PX1 Xuất vật tư làm Thép hộp 30x30x1,8
1521 95 260 435
…… ……… ……… ……… …… ………..
31/12 Nguyễn ái Bé-PX3 K/c chi phí NVL TT tính giá thành Thép hộp 20x40x1,4 154 600 556 348 Vũ Việt Hà – PX1 K/c chi phí NVL TT tính giá thành Thép hộp 30x30x1,8 154 1 395 260 435 ……. ……… ……… …………. ………. Cộng: ………….. ………..
Nội dung của Sổ Cái TK 621: Là sổ kế toán tổng hợp ghi chép các nghiệp vụ phát sinh trong một niên độ kế toán liên quan đến chi phí NVL trực tiếp sản xuất sản phẩm. Sổ cái TK 621 được sử dụng ghi chép đúng quy định theo chế độ hiện hành. Sổ này sử dụng để tập hợp chung chi phí sản xuất cho toàn doanh nghiệp mà cụ thể là từng PX sản xuất . Trên sổ cái TK621 tổng chi phí NVLTT của hai phân xưởng đúng bằng tổng số chi phí NVLTT trên các sổ chi tiết. Số liệu trên sổ cái TK 621 là căn cứ để ghi vào sổ cái TK154 phục vụ công tác tính giá thành sản phẩm
2.2.2._Kế toán chi phí nhân công trực tiếp (CP NCTT)
2.2.2.1.Đặc điểm kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Do các sản phẩm mà công ty sản xuất có quy cách chủng loại khác nhau, nên quy trình sản xuất là hết sức phức tạp và tốn kém thời gian chỉnh sửa khuân máy. Vì vậy ngoài những công nhân thuộc biên chế của công ty thì
Tổng số công
Công ty còn thuê một số chuyên viên ngoài và công ty áp dụng hình thức trả lương khoán.
Trong thời gian thực hiện hợp đồng, Phó giám đốc phụ trách kỹ thuật công nghệ có trách nhiệm quản lý các chuyên viên và giao các nhiệm vụ cụ thể cho từng chuyên viên. Hàng ngày tiến hành lập bảng chấm công, theo dõi thời gian cố vấn sản xuất của công nhân. Cuối tháng, kế toán tập hợp toàn bộ bảng chấm công, biên bản nghiệm thu khối lượng công việc, hợp đồng giao khoán để tính lương cho chuyên viên và lập bảng thanh toán lương .
2.2.2.2. Chứng từ sử dụngkhi tập hợp chi phí nhân công trực tiếp :
+Bảng chấm công + Bảng thanh toán lương + Bảng phân bổ tiền lương
+ Hợp đồng lao động, bảng hợp đồng giao nhận việc, bảng tính giá giao khoán.
Sổ kế toán sử dụng:
Sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 622, sổ chi tiết TK 622
Lương nhân công khoán:
Căn cứ bảng chấm công và tổng số công, kế toán tính ra đơn giá một công và tiền lương nhận được của một chuyên viên theo công thức:
Tổng số lương của chuyên viên trong tháng Đơn giá công =
Tiền lương của một chuyên viên trong tháng = Đơn giá công x Số công
Ví dụ 1: Anh Nguyễn văn Thành có số công trong tháng là 26 công, trong đó tổng số lương thực hiện theo hợp đồng làm khoán của cả tổ là: 6 400 000đ, và tổng số công của tổ là: 47 công.
479
Vậy tiền lương của anh Nguyễn văn Thành là:
6.400.000
Đơn giá công = = 136.170đ
Tiền lương của anh Nguyễn văn Thành = 136 170 x 26 = 3.540.420,đ
Phương pháp hạch toán:
Chi phí nhân công trực tiếp thường được tính trực tiếp vào từng đối tượng chịu chi phí.
Tháng 11/2007, căn cứ hợp đồng làm khoán và bảng thanh toán tiền lương kế toán định khoản và hạch toán vào sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 622, sổ chi tiết TK 622.
Ví dụ: Lương chuyên viên của cả tổ trong tháng 11/2007 là: Nợ TK 622 : 6.400.000
Có TK 334 : 6.400.000
Cuối kỳ kế toán phân bổ và kết chuyển sang TK154 để tính vào giá thành sản phẩm, kế toán định khoản.
Nợ TK 154 : 851.728.000 Chi tiết TK 154- Thép hộp 20x40x1,4 : 42.292.346 Có TK 622 : 851.728.000 Chi tiết TK 622- Thép hộp 20x40x1,4: 42.292.346
2.2.2.3.Tài khoản kế toán sử dụng:
Để phản ánh khoản mục chi phí NCTT, kế toán sử dụng TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp, và các tài khoản liên quan như: TK 334 "Phải trả công nhân viên", TK 335, TK 111…
Chi phí nhân công trực tiếp tại công ty bao gồm:
- Tiền lương của công nhân sản xuất trong biên chế và thuê ngoài.
- Tiền lương, tiền công của công nhân điều khiển máy.
- Tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng.
- Tiền lương phải trả cho số ngày công của công nhân trực tiếp thực hiện khối lượng công tác sản xuất, Công nhân phục vụ sản xuất, kể cả công nhân bốc rỡ vật liệu và công nhân thuộc biên chế của công ty hay thuê ngoài
Các khoản trích theo lương của công nhân sử dụng máy thi công, nhân viên quản lý phân xưởng.
Ta có bảng chấm công sau:
Biểu 8:
BẢNG CHẤM CÔNG
Tháng 11/2007
Phân xưởng sản xuất 3
T T Họ tên 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0 1 1 1 2 1 3 1 4 1 5 1 6 1 7 1 8 1 9 2 0 2 1 2 2 2 3 2 4 2 5 2 6 2 7 2 8 2 9 3 0 Tổn g số 1 Nguyễn ái Bé x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 30 2 Hà Ngọc Thái x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 29 3 Cao Quang Trung x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 28 4 Hà Đức Trung x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 30 5 Nguyễn Ngọc Trung x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 30
… ………. …
Tỏng cộng: 479
Căn cứ vào các chứng từ như Bảng chấm công, hợp đồng làm khoán… kế toán tiền lương XN tiến hành lập bảng thanh toán lương.
Biểu 9:
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN QUẢN LÝ ĐỘI
Tháng 11/2007
Phân xưởng sản xuất 3
T
T Họ tên Chứ
c vụ Lương cơ bản Phụ cấp Các khoản
giảm trừ Thực lĩnh Ký nhận Công Hệ số Tổng BHXH, BHYT Khác 1 Nguyễn ái Bé QĐ 30 3,54 1026 600 216 000 61 596 1 181 004 2 Hà Ngọc Thái CN 29 3,22 933 800 200 000 56 028 1 077 772 3 Cao Quang Trung CN 30 3,32 962 800 205 000 57 768 1110 032 4 Hà Đức Trung CN 30 3,10 899 000 205 000 53 940 1 050 060 5 Nguyễn Ngọc Trung CN 29 3,22 933 800 200 000 56 028 1 077 772
Cộng 2 797 234 826 000 229 332 5 496 640
Biểu 10:
SỔ TỔNG HỢP SỐ PHÁT SINH NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP THEO VỤ VIỆC
Từ ngày: 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007
Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ/ư
Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
31/10 PKT 953 Nguyễn ái Bé-PX3 Trả tiền lương CNTT PX 334 8 578 200 30/11 PKT 975 Nguyễn ái Bé-PX3 Trả tiền lương CNTT Cty 334 5 354 600 30/11 PKT 976 Nguyễn ái Bé-PX3 Trả tiền lương CNTT PX 334 5 496 640 31/12 PKT 993 Nguyễn ái Bé-PX3 Trả tiền lương CNTT Cty 334 4 594 000
…. …… ………. ……….. …… ………….
31/12 Nguyễn ái Bé-PX3 K/c chi phí NCTT tính giá thành sản phẩm
154 42 292 346
Cộng 42 292 346 42 292 346
Căn cứ vào các chứng từ có liên quan đến chi phí nhân công trực tiếp của Công ty, kế toán Công ty tiến hành phản ánh vào các TK có liên quan và vào sổ chi tiết TK 622.
Biểu 11: SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 622 – Chi phí NC trực tiếp Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có …… ……… ……… ……… … ……… 31/10 PKT 953
Nguyễn ái Bé-PX3 Trả tiền lương CNTT - Thép hộp 20x40x1,4
334 4 578 200 31/10 PKT 955 Vũ Việt Hà – PX1 Trả tiền lương CNTT –
Thép hộp 30x30x1,8
334 18 530 000
….. …… ……… ……… … ……… ….
30/11 PKT 975 Nguyễn ái Bé-PX3 Trả tiền lương CNTT - Thép hộp 20x40x1,4
334 4 578 200 30/11 PKT 977 Vũ Việt Hà – PX1 Trả tiền lương CNTT –
Thép hộp 30x30x1,8
334 8 536 600
…… ………. ……… ………
31/12 PKT 993
Nguyễn ái Bé-PX3 Trả tiền lương CNTT - Thép hộp 20x40x1,4
334 4 578 200 … …. ………… ……… … ……… 31/12 PKT 997 Vũ Việt Hà – PX1 Trả tiền lương CNTT –
Thép hộp 30x30x1,8
334 12 536 112
… …… ……….. ……… ….. ……. ….
31/12 Nguyễn ái Bé-PX3 K/c chi phí NCTT – Thép hộp 20x40x1,4
154 42 292 346
Nội dung sổ Cái TK 622: Phản ánh chi phí nhân công trực tiếp lương và các khoản trích theo lương của từng PX Trên sổ cái TK 622, khoản chi phí NCTT Số liệu này sẽ được ghi vào sổ cái TK154 – chi phí SXKDDD để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm.
2.2.3._Kế toán chi phí sản xuất chung ( CPSXC).
2.2.3.1. Đặc điểm kế toán chi phí sản xuất chung phát sinh Công ty :
Chi phí SXC là những chi phí phục vụ cho việc sản xuất và là những khoản chi phí ngoài khoản chi phí về NVL trực tiếp và chi phí NC trực tiếp