1.3.2.1. Kế toỏn chiết khấu thương mại:
a, Khỏi niệm:
Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đó giảm trừ hoặc đó thanh toỏn cho người mua hàng do việc người mua hàng đó mua hàng hoỏ, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đó ghi trong hợp đồng kinh tế mua bỏn hoặc cỏc cam kết mua, bỏn hàng.
Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thỡ khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừ vào giỏ bỏn trờn hoỏ đơn GTGT hoặc hoỏ đơn bỏn hàng lần cuối cựng.
Trường hợp người mua hàng, mua hàng với số lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại, giỏ bỏn phản ỏnh trờn hoỏ đơn là giỏ đó giảm (đó trừ chiết khấu thương mại) thỡ khoản chiết khấu thương mại này khụng được hạch toỏn vào TK 521. Doanh thu bỏn hàng phản ỏnh theo giỏ đó trừ đi chiết khấu thương mại.
* Nguyờn tắc hạch toỏn:
Chỉ hạch toỏn vào khoản chiết khấu thương mại nếu như khoản chiết khấu thương mại được trừ ngoài hoỏ đơn.
Chỉ được hạch toỏn vào khoản chiết khấu thương mại nếu như doanh nghiệp cú những quy định về chiết khấu thương mại.
b, Tài khoản sử dụng:
TK 521: Chiết khấu thương mại * Kết cấu và nội dung phản ỏnh TK 521:
Bờn nợ: Khoản chiết khấu thương mại đó chấp nhận thanh toỏn cho khỏch hàng
Bờn cú: Kc toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK 511 hoặc TK 512 để xỏc định doanh thu thuần của kỳ hạch toỏn.
Số dư: Tài khoản 521 khụng cú số dư cuối kỳ
* TK 521 cú 3 TK cấp 2:
- TK 5211: Chiết khấu hàng hoỏ - TK 5212: Chiết khấu thành phẩm - TK 5213: Chiết khấu dịch vụ
1.3.2.2. Kế toỏn hàng bỏn bị trả lại TK 531
a, Khỏi niệm
Hàng bỏn bị trả lại là số sản phẩm hàng hoỏ doanh nghiệp đó xỏc định tiờu thụ nhưng bị khỏch hàng trả lại do vi phạm cỏc điều kiện đó cam kết trong hợp đồng kinh tế như hàng kộm phẩm chất, sai quy cỏch, chủng loại.
Hàng bỏn bị trả lại phải cú văn bản đề nghị của người mua ghi rừ lý do trả lại hàng, số lượng, giỏ trị hàng bị trả lại, đớnh kốm hoỏ đơn ( nếu trả lại toàn bộ) hoặc bản sao hợp đồng ( nếu trả lại một phần hàng) và đớnh kốm hứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp số hàng núi trờn.
* Chứng từ sử dụng:
Hoỏ đơn, cụng văn, hợp đồng.
b, Tài khoản sử dụng:
TK 531: Hàng bỏn bị trả lại
* Kết cấu và nội dung phản ỏnh TK 531
Bờn nợ: Trị giỏ hàng bỏn bị trả lại
Bờn cớ: Kết chuyển toàn bộ doanh thu của số hàng bỏn bị trả lại vào bờn Nợ TK 511 hoặc TK 512
Số dư: Tk 531 khụng cú số dư cuối kỳ
1.3.2.3. Kế toỏn giảm giỏ hàng bỏn:
a, Khỏi niệm:
Giảm giỏ hàng bỏn là khoản giảm trừ được doanh nghiệp ( bờn bỏn) chấp thuận một cỏch đặc biệt trờn giỏ đó thoả thuận trong hoỏ đơn, vỡ lý do hàng bỏn kộm phẩm chất, khụng đỳng quy cỏch đó ghi trong hợp đồng.
* Chứng từ sử dụng:
Căn cứ vào biờn bản giao nhận so sỏnh với hợp đồng xem họ cú vi phạm điều khoản nào khụng. Đõy là căn cứ để yờu cầu người bỏn giảm giỏ hàng bỏn.
b, Tài khoản sử dụng:
TK 532: Giảm giỏ hàng bỏn
* Kết cấu và nội dung phản ỏnh TK 532:
- Bờn nợ: Cỏc khoản giảm giỏ đó chấp thuận cho người mua hàng
- Bờn cú: Kết chuyển toàn bộ số giảm giỏ hàng bỏn sang bờn nợ TK 511 hoặc 512
Chỉ phản ỏnh vào TK 532 cỏc khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giỏ ngoài hoỏ đơn, tức là sau khi đó cú hoỏ đơn bỏn hàng. Khụng phản ỏnh vào tài khoản này số giảm giỏ được ghi trờn hoỏ đơn bỏn hàng và đó được trừ vào tổng giỏ trị ghi trờn hoỏ đơn.
SƠ ĐỒ 1.2: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU
TK 111, 112, 131 TK 521, 531, 532 TK 511 CKTM, GGHB, HBBTL Kc CKTM, GGHB, ( Cể TGTGT) HBBTL ps trong kỳ CKTM, GGHB, HBBTL TK 3331 T GTGT 1.3.3. Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn ( TK 632) a, Khỏi niệm
Giỏ vốn hàng bỏn phản ỏnh giỏ trị thực tế của cỏc thành phẩm hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra trong kỳ. Giỏ vốn hàng bỏn bao gồm giỏ thành thực tế cấu thành lờn sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành (đối với doanh nghiệp sản xuất hoặc dịch vụ) hoặc giỏ vốn mua thực tế của hàng hoỏ ( bao gồm cả chi phớ thu mua - đốii với doanh nghiệp thương mại) đó được xỏc định là tiờu thụ và cỏc khoản khỏc được tớnh vào giỏ vốn để xỏc định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Nguyờn tắc trong kế toỏn phải đỏnh giỏ theo đỳng giỏ thực tế của sản phẩm hàng hoỏ. Tức là phải phản ỏnh đầy đủ cỏc chi phớ thực tế phỏt sinh mà doanh nghiệp phải bỏ ra để cú số sản phẩm hàng hoỏ đú.
* Phương phỏp xỏc định trị giỏ vốn hàng xuất bỏn
Giỏ vốn hàng bỏn là một nhõn tố cấu thành kết quả sản xuất kinh doanh. Vỡ vậy, để xỏc định đỳng đắn kết quả sản xuất kinh doanh thỡ ta phải xỏc định được đỳng trị giỏ vốn hàng xuất bỏn.
Việc tớnh giỏ trị hàng bỏn phụ thuộc vào đơn giỏ của hàng xuất bỏn trong cỏc thời kỳ khỏc nhau. Nếu hàng nhập với giỏ ổn định từ kỳ này sang kỳ khỏc thỡ việc tớnh trị giỏ hàng xuất bỏn đơn giản hơn. Nhưng nếu hàng giống nhau được mua vào với giỏ khỏc nhau thỡ việc xỏc định giỏ vốn hàng bỏn là rất quan trọng.
Cú 04 phương phỏp xỏc định giỏ vốn hàng bỏn:
* Phương phỏp tớnh theo giỏ đớch danh
Theo phương phỏp này, khi xuất kho thành phẩm thỡ căn cứ vào số lượng xuất kho thuộc lụ nào và đơn giỏ thực tế của lụ đú để tớnh giỏ vốn của thành phẩm xuất bỏn.
Phương phỏp này ỏp dụng cho những doanh nghiệp cú chủng loại thành phẩm ớt và nhận diện được từng lụ hàng.
* Phương phỏp bỡnh quõn gia quyền
Theo phương phỏp này, trị giỏ vốn thực tế của thành phẩm xuất kho được tớnh căn cứ vào số lượng thành phẩm xuất kho và đơn giỏ bỡnh quõn gia quyền, theo cụng thức: Trị giỏ thực tế hàng xuất kho = Số lượng xuất kho x Giỏ đơn vị bỡnh quõn gia quyền
Trong đú:
Giỏ đơn vị bỡnh quõn gia quyền cú thể được tớnh theo một trong hai cỏch sau:
+ Giỏ đơn vị bỡnh quõn gia quyền cả kỳ:
Giỏ đơn vị bỡnh quõn gia quyền cả
kỳ
=
Trị giỏ thực tế hàng tồn đầu kỳ + Trị giỏ thực tế hàng nhập trong kỳ
Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ
Theo cỏch tớnh này cú nghĩa là đến cuối kỳ, kế toỏn mới xỏc định được giỏ bỡnh quõn, từ đú mới xỏc định được trị giỏ xuất từng ngày trong kỳ. Theo cỏch này thỡ khối lượng tớnh toỏn giảm, nhưng chỉ tớnh được trị giỏ vốn thực tế của hàng xuất vào thời điểm cuối kỳ nờn khụng thể cung cấp được thụng tin kịp thời.
+ Giỏ đơn vị bỡnh quõn gia quyền liờn hoàn:
Giỏ đơn vị bỡnh quõn
gia quyền sau lần nhập i =
Trị giỏ hàng tồn sau lần nhập i Lượng hàng tồn sau lần nhập i
Theo cỏch này, kế toỏn sẽ xỏc định được trị giỏ xuất sau mỗi lần nhập, phản ỏnh kịp thời tỡnh hỡnh biến động của giỏ cả.
Đơn giỏ bỡnh quõn gia quyền được tớnh cho từng loại sản phẩm.
* Phương phỏp nhập trước, xuất trước ( FIFO)
Theo phương phỏp này, kế toỏn giả thiết số hàng nào nhập trước sẽ xuất trước, xuất hết số hàng nhập trước mới xuất đến số hàng nhập sau theo giỏ thực tế của từng số hàng xuất. Phương phỏp này thớch hợp trong trường hợp giỏ cả ổn định hoặc cú xu hướng giảm.
* Phương phỏp nhập sau xuất trước ( LIFO)
Phương phỏp này giả định những hàng mua sau cựng trước khi xuất sẽ được xuất trước tiờn, xuất hết số nhập sau mới đến số nhập trước, ngược lại với phương phỏp nhập trước xuất trước. Phương phỏp này thớch hợp trong trường hợp lạm phỏt.
Khi thị trường khụng ổn định, giỏ cả lờn xuống thất thường thỡ cỏc phương phỏp này lại cho kết quả khỏc nhau và sẽ cú ảnh hưởng đến bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp. Như vậy, doanh nghiệp cần cõn nhắc kỹ khi chọn phương phỏp tớnh trị giỏ xuất bỏn. Phương phỏp tớnh trị giỏ hàng bỏn phải thực hiện cụng khai trong bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh. Đồng thời theo nguyờn tắc nhất quỏn, phương phỏp đú phải sử dụng thống nhất từ kỳ này sang kỳ khỏc. Nhờ đú cú thể kiểm tra, đỏnh giỏ kết quả kinh doanh được chớnh xỏc.
b, Tài khoản sử dụng
* Để phản ỏnh giỏ vốn hàng bỏn kế toỏn dựng tài khoản 632
* Kết cấu và nội dung phản ỏnh TK 632:
Kết cấu và nội dung phản ỏnh TK 632 cú sự khỏc nhau giữa 2 phương phỏp kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn và phương phỏp kiểm kờ định kỳ.
+, Nội dung và kết cấu của TK 632 Theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn
- Bờn nợ:
+ Trị giỏ vốn của hàng xuất bỏn trong kỳ + Chi phớ sản xuất chung vượt định mức + Trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. - Bờn cú:
+ Kết chuyển giỏ vốn hàng hoỏ đó xuất bỏn vào bờn nợ TK 911 để xỏc định kết quả kinh doanh.
+Kết chuyển hàng bị trả lại nhập kho - Số dư: TK này cuối kỳ khụng cú số dư.
SƠ ĐỒ 1.3: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN THEO PHƯƠNG PHÁP Kấ KHAI THƯỜNG XUYấN
TK 154 TK 632 TK 155, 156 TP SX ra tiờu thụ ngay Hàng đó bị trả lại
khụng qua nhập kho nhập kho TK 157
TP sx gửi bỏn Hàng gửi bỏn
khụng nhập kho xỏc định tiờu thụ TK 911 TK 155, 156
Kc GVHB của hàng hoỏ Hàng xuất kho dịch vụ đó tiờu thụ gửi bỏn Trị giỏ thực tế hàng xuất bỏn TK 154 Kc giỏ thành dịch vụ hoàn thành tiờu thụ trong kỳ TK 111, 112, 331
Chi phớ mua hàng xuất bỏn
TK 214
Chi phớ đầu tư XDCB vượt quỏ định mức
TK 627 TK 159
Chi phớ SXC khụng được Hoàn nhập dự phũng phõn bổ vào giỏ thành giảm giỏ HTK
+, Nội dung và kết cấu của TK 632 Theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ:
Bờn nợ:
- Trị giỏ vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ
- Trị giỏ vốn hàng gửi bỏn chưa xỏc định tiờu thụ đầu kỳ
- Tổng giỏ thành thực tế thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đó hoàn thành - Cỏc khoản khỏc cho phộp tớnh vào giỏ vốn
Bờn cú:
- Kết chuyển trị giỏ vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bờn nợ TK 155
- Kết chuyển trị giỏ vốn hàng gửi bỏn chưa xỏc định tiờu thụ cuối kỳ vào bờn nợ TK 157
- Kết chuyển trị giỏ hàng hoỏ, dịch vụ, thành phẩm đó xuất bỏn sang TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh
SƠ ĐỒ 1.4: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM Kấ ĐỊNH KỲ
TK 155 TK 632 TK 155
Kc giỏ vốn của TP tồn kho
đầu kỳ Kc giỏ vốn của TP tồn kho cuối kỳ
TK 157
Kc trị giỏ vốn của TP đó gửi bỏn TK 157 Chưa xỏc định là tiờu thụ đầu kỳ
Kc trị giỏ vốn của TP đó gửi bỏn TK 611 Chưa xỏc định là tiờu thụ trong kỳ
Xỏc định và Kc trị giỏ vốn của HH đó xuất bỏn được xỏc định
Là tiờu thụ ( DN thương mại) TK 911 TK 631
Kc giỏ vốn hàng bỏn của Xỏc định và Kc giỏ thành của TP
TP, HH, DV hoàn thành nhập kho; giỏ thành
dịch vụ đó hoàn thành ( DN sx và KD)
1.3.4. Tổ chức kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh:
a, Khỏi niệm
Doanh thu hoạt động tài chớnh là lợi ớch kinh tế mà doanh nghiệp thu được phỏt sinh liờn quan đến hoạt động về vốn và đầu tư tài chớnh trong doanh nghiệp.
Doanh thu hoạt động tài chớnh là toàn bộ số tiền thu được từ hoạt động gúp vốn liờn doanh, cho thuờ tài chớnh, lói cho vay, khoản chiết khấu bỏn hàng được hưởng (đơn vị mua ). Toàn bộ doanh thu từ hoạt động tài chớnh phỏt sinh trong kỳ
được phản ỏnh bờn cú của TK 515, cuối kỳ kết chuyển sang TK 911 để xỏc định kết quả kinh doanh.
* Doanh thu hoạt động tài chớnh bao gồm:
+ Tiền lói thu được từ cho vay ngắn hạn, dài hạn
+ tiền lói thu được do doanh nghiệp bỏn hàng theo phương thức trả chậm trả gúp.
+ Tiền lói thu được liờn quan đến hoạt động đầu tư chứng khoỏn + Thu nhập từ cho thuờ tài sản
+ Cổ tức, lợi nhuận được chia từ hoạt động gúp vốn liờn doanh, liờn kết + Thu nhập chuyển nhượng, cho thuờ cơ sở hạ tầng
+ Thu nhập về cỏc hoạt động đầu tư khỏc
+ Chờnh lệch lói tỷ giỏ hối đoỏi trong quan hệ thanh toỏn + Chờnh lệch lói chuyển nhượng vốn
+ Chiết khấu thanh toỏn được hưởng do trả tiền trước hạn
b, Tài khoản sử dụng
TK 515: Doanh thu hoạt động tài chớnh
* Nội dung và kết cấu tài khoản 515:
Bờn nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp theo phương phỏp trực tiếp ( nếu cú).
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chớnh sang TK 911 để xỏc định kết quả kinh doanh.
Bờn cú:
- Doanh thu hoạt động tài chớnh phỏt sinh trong kỳ. Số dư:
SƠ ĐỒ 1.5: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH
TK 333 TK 515 TK 111, 112, 138...
Thuế GTGT phải nộp theo pp Cỏc khoản thu về HĐTC
trực tiếp đối với HĐTC
TK 121, 221, ... TK 911
Kc doanh thu HĐTC Lói HĐTC
đầu tư trực tiếp
TK 331
Chiết khấu thanh toỏn được
hưởng
TK 413
Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi
TK 3387
Phõn bổ lói tỷ giỏ hối đoỏi
TK 152, 153,,, Lói tỷ giỏ hối đoỏi khi mua
vật tư bằng ngoại tệ
TK 311, 315,... Thanh toỏn nợ phải trả bằng
1.3.5. Tổ chức kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh
a, Khỏi niệm:
Chi phớ hoạt động tài chớnh là cỏc khoản chi phớ phỏt sinh liờn quan đến hoạt động về vốn và đầu tư tài chớnh trong doanh nghiệp.
* Chi phớ hoạt động tài chớnh bao gồm:
o Cỏc chi phớ lỗ liờn quan đến đầu tư tài chớnh
o Chi phớ liờn quan đến lói vay phải trả khi doanh nghiệp đi vay ngắn hạn, dài hạn.Lói phải trả do mua hàng theo hỡnh thức trả chậm, trả gúp.
o Chi phớ phỏt sinh liờn quan đến đầu tư chứng khoỏn ngắn hạn, dài hạn.
o Lỗ trong việc chuyển nhượng bỏn chứng khoỏn, giao dịch chứng khoỏn, hoàn nhập về đầu tư chứng khoỏn
o Trớch lập dự phũng giảm giỏ đầu tư chứng khoỏn ngắn hạn dài hạn
o Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi trong quan hệ thanh toỏn phỏt sinh lỗ
o Chiết khấu thanh toỏn phải trả cho người mua do người mua trả tiền trước hạn
b, Tài khoản sử dụng
TK 635: Chi phớ hoạt động tài chớnh
* Nội dung kết cấu tài khoản 635:
Bờn nợ:
+ Cỏc khoản chi phớ hoạt động tài chớnh
+ Cỏc khoản lỗ do thanh lý, cỏc khoản đầu tư ngắn hạn
+ Cỏc khoản lỗ về chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ thực tế phỏt sinh trong kỳ và chờnh lệch tỷ giỏ do đỏnh giỏ lại số dư cuối kỳ của cỏc khoản thu dài hạn và phải trả dài hạn cú gốc ngoại tệ.
+ Khoản lỗ phỏt sinh khi bỏn ngoại tệ + Dự phũng giảm giỏ đầu tư chứng khoỏn
+ Chi phớ đất chuyển nhượng, cho thuờ cơ sở hạ tầng được xỏc định là tiờu thụ
Bờn cú:
+Kết chuyển toàn bộ chi phớ tài chớnh và khoản lỗ phỏt sinh trong kỳ để xỏc định kết quả kinh doanh.
+Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ đầu tư chứng khoỏn Số dư:
SƠ ĐỒ 1.6: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH
TK 111, 112 TK 635 TK 911
Trả lói tiền vay, chi phớ Kc để xỏc định kết quả KD