a, Khỏi niệm
Chi phớ bỏn hàng: là khoản chi phớ thực tế phỏt sinh trong quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ gồm: Chi phớ bảo quản, đúng gúi vận chuyển, giao hàng, thuờ kho, thuờ bói, quảng cỏo, hoa hồng bỏn hàng, bảo hành sản phẩm, tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ theo lương bỏn hàng, khấu hao TSCĐ, sửa chữa tài sản cố định dựng cho bỏn hàng.
b, Tài khoản sử dụng:
Để hạch toỏn chi phớ bỏn hàng, kế toỏn sử dụng TK 641- Chi phớ bỏn hàng
* Nội dung kết cấu TK 641: Bờn nợ:
- Tập hợp chi phớ bỏn hàng thực tế phỏt sinh trong kỳ Bờn cú:
- Kết chuyển toàn bộ chi phớ bỏn hàng trong kỳ vào bờn nợ TK 911 để xỏc định kết quả kinh doanh.
- Cỏc khoản giảm trừ chi phớ bỏn hàng ( nếu cú) Số dư:
- Tài khoản này khụng cú số dư cuối kỳ
* TK 641 cú 7 tài khoản cấp 2:
TK 6411: Chi phớ nhõn viờn bỏn hàng TK 6412: Chi phớ vật liệu, bao bỡ TK 6413: Chi phớ dụng cụ đồ dựng TK 6414: Chi phớ khấu hao TSCĐ TK 6415: Chi phớ bảo hành sản phẩm TK 6417: Chi phớ dịch vụ mua ngoài TK 6418: Chi phớ bằng tiền khỏc
Đối với cỏc doanh nghiệp cú chu kỳ kinh doanh dài, cỏc chi phớ về tiờu thụ sản phẩm khụng thể hạch toỏn hết vào kỳ kinh doanh đú mà phải phõn bổ cho hàng tiờu thụ. Do đú, phải xỏc định chi phớ bỏn hàng phõn bổ cho hàng tiờu thụ:
Chi phớ bỏn hàng phõn bổ cho hàng hoỏ tồn kho cuối kỳ được xỏc định như sau:
CPBH phõn bổ cho
hàng tồn kho cuối kỳ =
CPBH phõn bổ cho hàng tồn đầu kỳ + CPBH phỏt sinh trong kỳ
Giỏ trị sản phẩm tồn đầu kỳ + Giỏ trị sản phẩm xuất trong kỳ CPBH phõn bổ cho hàng bỏn trong kỳ = CPBH phõn bổ cho hàng tồn đầu kỳ + CPBH phỏt sinh trong kỳ - CPBH phõn bổ cho hàng tồn cuối kỳ
SƠ ĐỒ 1.7: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG
TK 334, 338 TK 641 TK 911
Lương và cỏc khoản Kc để xỏc định kết quả KD trớch theo lương
TK152,153
Chi về VL – DC dựng TK 142 cho bỏn hàng
TK 214 Kc chi phớ cho kỳ sau KH TSCĐ dựng cho bỏn hàng TK142, 242, 335 Chi phớ phõn bổ dần Chi phớ trớch trước TK 512 TP, HH tiờu dựng nội bộ TK 3331 TK 111, 112, 331...
Chi phớ dịch vụ mua ngoài Chi phớ bằng tiền khỏc TK 133
1.3. 7. Tổ chức kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
a, Khỏi niệm
Chi phớ quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ chi phớ cú liờn quan đến hoạt động quản lý doanhnghiệp, quản lý hành chớnh và quản lý điều hành chung cho toàn doanh nghiệp
* Chi phớ quản lý doanh nghiệp bao gồm:
- Chi phớ quản lý kinh doanh.
- Chi phớ quản lý hành chớnh: Tiền lương, cỏc khoản trớch theo lương của cỏn bộ quản lý
- Chi phớ về văn phũng phẩm, dụng cụ vật dụng thuờ ngoài - Chi phớ về thuế, ...
b, Tài khoản sử dụng
Để hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp, kế toỏn sử dụng TK 642 - Chi phớ quản lý doanh nghiệp
* Nội dung và kết cấu tài khoản 642:
Bờn nợ:
- Tập hợp chi phớ quản lý doanh nghiệp thực tế phỏt sinh trong kỳ Bờn cú:
- Kết chuyển toàn bộ chi phớ quản lý doanh nghiệp sang bờn nợ TK 911 để xỏc định kết quả kinh doanh
Số dư:
- Tài khoản này khụng cú số dư cuối kỳ
* Tk 642 bao gồm 8 tài khoản cấp 2:
TK 6421: Chi phớ nhõn viờn quản lý TK 6422: Chi phớ vật liệu quản lý TK 6423: Chi phớ đồ dựng văn phũng TK 6424: Chi phớ khấu hao TSCĐ TK 6425: Thuế, phớ và lệ phớ TK 6426: Chi phớ dự phũng
TK 6427: Chi phớ dịch vụ mua ngoài TK 6428: Chi phớ bằng tiền khỏc
SƠ ĐỒ 1.8: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ QUẢN Lí DOANH NGHIỆP
TK 334, 338 TK 642 TK 911
Lương và cỏc khoản Kc để xỏc định kết quả KD trớch theo lương TK152,153 Chi về VL – DC dựng cho bỏn hàng TK 133 TK 142
TK 214 Kc chi phớ cho kỳ sau KH TSCĐ dựng cho
bỏn hàng
TK 111, 112, 331
Chi phớ dịch vụ thuờ ngoài, điện nước....
TK 111,112 Chi hội nghị, tiếp khỏch,
cụng tỏc phớ TK 333
Cỏc khoản thuế: Thuế mụn bài, thuế GTGT, thuế nhà đất TK 139
Dự phũng cỏc khoản phải thu khú đũi
1.3.8. Tổ chức kế toỏn thu nhập khỏc
a, Khỏi niệm
Thu nhập khỏc là cỏc khoản thu nhập khỏc ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp.
* Thu nhập khỏc của doanh nghiệp bao gồm:
- Khoản thu từ thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ
- Thu tiền được phạt do khỏch hàng vi phạm hợp đồng - Thu cỏc khoản nợ khú đũi đó xử lý, xoỏ sổ
- Cỏc khoản thuế được NSNN hoàn lại
- Thu cỏc khoản nợ phải trả khụng xỏc định được chủ
- Cỏc khoản tiền thưởng của khỏch hàng liờn quan đến tiờu thụ hàng hoỏ, sản phẩm dịch vụ khụng tớnh vào doanh thu ( nếu cú).
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của cỏc tổ chức, cỏ nhõn tặng cho doanh nghiệp
- Cỏc khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sút hay quờn ghi sổ kế toỏn, năm nay mới phỏt hiện ra,...
b, Tài khoản sử dụng
TK 711: Thu nhập khỏc
* Nội dung và kết cấu tài khoản 711:
+ Bờn nợ:
- Số thuế GTGTphải nộp ( nếu cú) tớnh theo phương phỏp trực tiếp
- Kết chuyển toàn bộ thu nhập khỏc trong kỳ vào tài khoản 911 để xỏc định kết quả kinh doanh.
+ Bờn cú: Phản ỏnh toàn bộ thu nhập khỏc phỏt sinh trong kỳ. + Số dư: Tài khoản này cuối kỳ khụng cú số dư.
SƠ ĐỒ 1.9: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN THU NHẬP KHÁC
TK 333 TK 711 TK 111, 112, 131
Thuế GTGT theo pp Cỏc khoản thu nhập khỏc trực tiếp nhượng bỏn thanh lý
TK 911 TK 223. 222, 214
Kc để xỏc định KQKD Chờnh lệch do đỏnh giỏ lại TSCĐ
TK 111, 112 Cỏc khoản hoàn thuế XK, NK
thuế TTĐB được tớnh vào thu nhập khỏc
TK 338, 344 Tiền phạt khấu trừ vào ký cược ký quỹ của người ký cược ký quỹ
TK 331, 338 Khoản nợ khụng xỏc định được
chủ
TK 152, 156, 211 Được tài trợ, biếu tặng vật tư,
1.3.9. Tổ chức kế toỏn chi phớ khỏc
a, Khỏi niệm
Là cỏc khoản chi phớ của hoạt động phỏt sinh ngoài cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh để tạo doanh thu của doanh nghiệp, những khoản lỗ do cỏc sự kiện hay cỏc nghiệp vụ riờng biệt với hoạt động thụng thường của doanh nghiệp gõy ra, cũng cú thể là những khoản chi phớ bị bỏ sút từ những năm trước.
* Chi phớ khỏc phỏt sinh bao gồm:
- Lỗ do cỏc sự kiện riờng biệt, chi phớ bỏ sút
- Chi phớ thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ và giỏ trị cũn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bỏn ( nếu cú).
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế - Bị phạt thuế, truy nộp thuế
- Cỏc khoản chi phớ do kế toỏn bị nhầm, hoặc bỏ sút khi ghi sổ kế toỏn
b, Tài khoản sử dụng
TK 811: Chi phớ khỏc.
* Nội dung và kết cấu tài khoản 811:
- Bờn nợ: Tập hợp cỏc khoản chi phớ khỏc phỏt sinh trong kỳ
- Bờn cú: Kết chuyển toàn bộ chi phớ khỏc sang tài khoản 911 để xỏc định kết quả kinh doanh
SƠ ĐỒ 1.10: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ KHÁC TK 211 TK 811 TK 911 NG TSCĐ Khấu hao chưa hết Kc chi phớ khỏc TK 214 Số đó KH TK 111,112, 131
Chi phớ ps khi thanh lý TSCĐ
TK 111, 112...
Khoản chi nộp phạt do vi phạm hợp đồng, vi phạm phỏp luật
TK 333
Truy thu thuế
khoản tiền phạt thuế
TK 211, 213
Ghi giảm TSCĐ dựng cho hoạt động SXKD khi thanh lý nhượng bỏn
1.3.2.10. Tổ chức kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh
Hoạt động kinh doanh luụn phải nắm bắt được cỏc thụng tin về thị trường, về sản phẩm, về sản phẩm của doanh nghiệp trờn thị trường. Đú là cỏc thụng tin về giỏ cả, chất lượng mẫu mó, xu thế thay đổi theo nhu cầu tiờu dựng sản phẩm, thị hiếu của người tiờu dựng, thụng tin về kỹ thuật, Cụng nghệ sản xuất chế biến, thụng tin về cỏc chớnh sỏch kinh tế, tài chớnh, phỏp luật Nhà nước cú quan hệ với sản phẩm của doanh nghiệp.
a, Khỏi niệm
Xỏc định kết quả kinh doanh là xỏc định kết quả cuối cựng của quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh.
b, Tài khoản sử dụng
Để hạch toỏn xỏc định kết quả kinh doanh sử dụng tài khoản 911 TK 911: Xỏc định kết quả kinh doanh
* Nội dung và kết cấu của TK 911:
- Bờn nợ:
+ Phản ỏnh giỏ vốn của sản phẩm, hàng hoỏ, lao vụ, dịch vụ đó tiờu thụ được kết chuyển
+ Kết chuyển chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp, chi phớ hoạt động tài chớnh, chi phớ khỏc
+ Kết chuyển lói sang TK 421 - Bờn cú:
+ Kết chuyển doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ tiờu thụ trong kỳ.
+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chớnh, thu nhập khỏc + Kết chuyển lỗ về cỏc hoạt động trong kỳ nếu cú
SƠ Đề 1.11: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN QUÁ TRèNH XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
TK 632 TK911 TK511, 512
Kc GVHB của SP, HH, DV Kc DT thuần về bỏn hàng đó tiờu thụ trong kỳ và cung cấp dịch vụ
TK635 TK515 Kc CP HĐTC Kc DT HĐTC TK811 TK 711 Kc chi phớ khỏc Kc thu nhập khỏc TK 641, 642 Kc chi phớ bỏn hàng chi phớ QLDN TK 421 TK 821(8211) Kc lỗ Kc Thuế TNDN hiện hành Kc lói
1.4. Tổ chức vận dụng hệ thống bỏo cỏo kế toỏn doanh thu, chi phớ và xỏc định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
Bỏo cỏo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là một bỏo cỏo tài chớnh phản ỏnh tổng quỏt tỡnh hỡnh kết quả kinh doanh trong một kỳ kế toỏn của doanh nghiệp, chi tiết cho hoạt động kinh doanh chớnh và cỏc hoạt động khỏc, tỡnh hỡnh thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước và cỏc khoản phải nộp khỏc. Cơ sở để lập bỏo cỏo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là sự căn cứ vào bỏo cỏo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ trước và sổ sỏch kế toỏn trong kỳ.
Bỏo cỏo kết quả kinh doanh cú một ý nghĩa quan trọng trong việc ra chiến lược kinh doanh, do đú bỏo cỏo kết quả kinh doanh cần phải tiến hành lập thường xuyờn và liờn tục trong cỏc kỳ hạch toỏn.
Kết cấu kết quả kinh doanh của doanh nghiệp được lập theo Mẫu B02-DN của Bộ Tài Chớnh, gồm:
Phần 1: Lỗ - lói
Phần 2: Tỡnh hỡnh thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước Phần 3: VAT được khấu trừ, được hoàn lại, được miễn giảm
PHẦN 2:
THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CễNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CễNG
TY TNHH ĐÚC GANG THÀNH DUNG 2.1. Giới thiệu tổng quỏt về Cụng ty TNHH Đỳc Gang Thành Dung
2.1.1. Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển của Cụng ty TNHH Đỳc Gang Thành Dung Thành Dung
Cụng ty TNHH Đỳc Gang Thành Dung là một doanh nghiệp tư nhõn, chuyờn sản xuất phụi gang, phụi khúa, chi tiết mỏy.
- Cụng ty được thành lập từ năm 2002 - Đăng ký kinh doanh số 0202001416.
- Trụ sở: Mỹ Đồng - Thuỷ Nguyờn - Hải Phũng. - Mó số thuế: 0200558881
- Vốn điều lệ: 2.000.000.000 đồng.
- Loại hỡnh doanh nghiệp: Cụng ty TNHH
- Nhiệm vụ sản xuất kinh doanh: Sản xuất cung ứng một số loại sản phẩm bằng gang.
- Sản phẩm sản xuất gồm: + Phụi gang. + Phụi khoỏ. + Chi tiết mỏy.
+ Cỏc sản phẩm bằng gang.
Tiền thõn của Cụng ty TNHH Đỳc gang Thành Dung là cơ sở sản xuất đỳc gang Thành Dung - một cơ sở sản xuất nhỏ. Đến nay do đũi hỏi của nền kinh tế thị trường cựng với sự trưởng thành của cơ sở cả về lực lượng lẫn trang thiết bị, tổ chức quản lý. Trờn cơ sở đú, cơ sở sản xuất Thành Dung đổi tờn thành Cụng ty TNHH Đỳc Gang Thành Dung theo giấy phộp kinh doanh 0202001416, ngày 12
thỏng 08 năm 2002 tại Sở kế hoạch đầu tư thành phố Hải Phũng. Đăng ký nộp thuế tại Cục thuế thành phố Hải Phũng, với ngành nghề kinh doanh chớnh là: Đỳc gang, gia cụng cơ khớ.
Cụng ty được quyền tiến hành tất cả cỏc hoạt động kinh doanh phự hợp với quy định của phỏp luật và thực hiện tất cả cỏc biện phỏp thớch hợp nhằm đạt được cỏc mục tiờu của cụng ty.
Mục tiờu hoạt động của Cụng ty:
Mục tiờu hoạt động của Cụng ty là khụng ngừng phỏt triển cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh của Cụng ty nhằm tối đa hoỏ lợi nhuận, cải thiện điều kiện làm việc và nõng cao thu nhập cho người lao động, thựchiện đõy đủ nghĩa vụ với ngõn sỏch Nhà nước và phỏt triển Cụng ty ngày càng lớn mạnh.
2.1.2. Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh tại Cụng ty TNHH Đỳc Gang Thành Dung Thành Dung
Sản phẩm chớnh là cỏc loại phụi gang, phụi khúa, cung ứng cho thị trường nội địa . hầu hết nguyờn vật liệu được mua từ thị trường trong nước với số lượng và chất lượng luụn đảm bảo cho quỏ trỡnh sản xuất. Nhà cung cấp vật liệu chủ yếu cho Cụng ty là: Cụng ty gang thộp Thỏi Nguyờn, Cụng ty Cổ phần Hoàng Dung cung cấp nguyờn liệu gang, Cụng ty than Vàng Danh – Uụng Bớ - Quảng Ninh cung cấp nguyờn liệu than,…
* Quy trỡnh cụng nghệ chế tạo sản phẩm của Cụng ty
Cụng nghiệp đỳc gang là một ngành cụng nghiệp sản xuất vật chất truyền thống đó cú từ lõu đời. Trải qua lịch sử hàng nghỡn năm phỏt triển, ngành cụng nghiệp này đó đạt tới một cụng nghệ nhất định. Quy trỡnh cụng nghệ của ngành nhỡn chung là đơn giản, Song chất lượng sản phẩm của từng mặt hàng lại phụ thuộc vào bớ quyết nghề nghiệp của từng doanh nghiệp. Do đặc điểm của quy trỡnh sản xuất nờn tất cả cỏc nguyờn liệu vật liệu chớnh cấu thành nờn thực thể của sản phẩm được tớnh toỏn ngay sau khi nhận hợp đồng kinh tế và phụ thuộc vào quy cỏch yờu cầu chất lượng của sản phẩm. Cụng ty TNHH Đỳc Gang THành Dung là
một doanh nghiệp cú quy mụ nhỏ nờn hầu hết cỏc sản phẩm được sản xuất ra với doanh nghiệp là thành phẩm cũn đối với khỏch hàng thỡ đú chỉ là cỏc sản phẩm thụ. Để đem đi sản xuất hay chuyển sang giai đoạn sản xuất tiếp theo cỏc sản phẩm này cần trải qua một giai đoạn hoàn thiện trung gian.
Quy trỡnh cụng nghệ sản xuất tại Cụng ty TNHH Đỳc Gang Thành Dung:
SƠ ĐỒ 2.1. SƠ ĐỒ QUY TRèNH CễNG NGHỆ
Qua sơ đồ cụng nghệ trờn ta thấy doanh nghiệp tổ chức sản xuất bao gồm cỏc giai đoạn sau:
- Giai đoạn tạo khuụn: Ngay sau khi nhận được đơn đặt hàng là cỏc hợp đồng kinh tế, căn cứ vào cỏc quy định của sản phẩm, doanh nghiệp tạo khuụn theo quy cỏch thiết kế và số lượng sản phẩm được ghi chi tiết trong đơn đặt hàng.
- Giai đoạn luyện gang: Căn cứ vào chi tiết đơn đặt hàng cho từng sản phẩm của khỏch hàng, phũng kỹ thuật vật tư tiến hành tớnh toỏn định mức khối lượng vật tư cần thiết cho sản phẩm. Sau đú phõn xưởng đỳc tiếp nhận nguyờn vật liệu chớnh (ở đõy gang và than đỏ định mức theo cụng thức: 2,2 tấn gang – 1 tấn than ) đưa xuống tổ đội thực hiện quỏ trỡnh luyện gang. Cựng tham gia vào quỏ trỡnh này cú cỏc nguyờn liệu phụ như: Đất sột, đỏ xanh, củi đốt.
Gang Than Củi NVL phụ khỏc Định lượng NL – VL theo quy cỏch sản phẩm ở một đơn đặt hàng. Tạo khuụn Luyện gang Phụi gang Tiện Hoàn thiện KCS Nhập kho Xuất bỏn
- Giai đoạn phụi gang: Gang sau khi được đưa vào lũ luyện bị nung chảy, đổ