5. Kết cấu của khóa luận
2.2.4.2.Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại Xí nghiệp sửa chữa và dịch
vụ tàu biển.
Nếu nói đến NVL là đề cập đến yếu tố đối tượng lao động, thì nói đến nhân công là nói đến yếu tố sức lao động trong cấu thành sản phẩm của mỗi doanh nghiệp. Phải có sự kết hợp giữa hai yếu tố này mới có thể tạo ra sản phẩm hoàn chỉnh. Và trong quá trình sản xuất, yếu tố nhân công hình thành nên khoản mục chi phí nhân công trực tiếp.
Trong xí nghiệp sửa chữa và dịch vụ tàu biển, chi phí NC trực tiếp gồm các khoản mục như: tiền lương chính, phụ cấp, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) theo đúng chế độ kế toán.
* Hệ thống chứng từ, tài khoản và sổ sách sử dụng để hạch toán. a) Tài khoản sử dụng
TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp
- Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản: + Bên nợ:
Chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ bao gồm: tiền lương, tiền công lao động và các khoản trích trên tiền lương, tiền công theo quy định phát sinh trong kỳ.
+ Bên có:
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632 “giá vốn hàng bán”.
+ Tài khoản 622 không có số dư cuối kỳ
b) Hệ thống chứng từ, sổ sách: bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh cho tài khoản 622, chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái tài khoản 622…
* Nội dung hạch toán. - Về tiền lương:
+ Lương công nhân trực tiếp: lương công nhân trực tiếp được xác định như sau: Lcn = DT x Đgcn
Trong đó:
Lcn: là phần tiền lương sản phẩm của công nhân trực tiếp sản xuất trong từng hợp đồng sửa chữa. Nếu công nhân sửa chữa tại Quảng Ninh hoặc xa Hải Phòng trên 100km tiền lương được tăng thêm 5%; công nhân ở Hải phòng vào sửa chữa tại các tỉnh từ Đà Nẵng trở vào thì tiền lương được tăng thêm 15% được hiểu như phụ cấp lưu trú.
DT : là tiền quyết toán theo từng hợp đồng sau khi đã trừ tiền vật tư, nhiên liệu
Đgcn: là đơn giá tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất được xác định theo tiền lương bình quân thực hiện của các tháng trước đây với doanh thu thực hiện bình quân các tháng trước đây được xác định theo từng tổ.
Tiền lương của công nhân phân phối cho từng người được xác định như sau: Lcni = Lcn x di x ti ∑ di x ti Trong đó:
i = 1…..n là số người lao động tham gia thực hiện hợp đồng sửa chữa. Lcni: lương của công nhân thứ i.
di: điểm của người thứ i xếp theo quy chế trả lương của công ty. Đối với công nhân xác định theo 3 mức:
Nhân viên 4 = 18 điểm tính cho người lao động có bậc thợ 6,7 hoặc tổ trưởng.
Nhân viên 3 = 16 điểm tính cho người lao động có bậc thợ 4,5. Nhân viên 2 = 14 điểm tính cho người lao động có bậc thợ 1,2,3. ti: là ngày công của người lao động thứ i tham gia thực hiện hợp đồng. Ví dụ: tính tiền lương của Phạm Văn Tuấn là nhân viên 4 ở tổ máy với công sản phẩm là 6, tiền lương của tổ là 8.108.800, tổng điểm của tổ là 477 điểm.
Lương Phạm Văn Tuấn =
8.108.800
x 18 x 6 = 1.835.90 477
Biểu 2.6
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG CÔNG NHÂN TỔ MÁY
CSP Điểm Tổng điểm 1 Phạm Văn Tuấn 6,0 18 108 1.835.900 2 Phạm Quang Tuấn 6,0 12 72 1.224.000 3 Nguyễn Bá Trịnh 2,5 18 45 765.000 …. …….. … ….. ………. ……. Tổng cộng 33 90 477 8.108.800
(Nguồn: Trích bảng thanh toán lương tại phòng kế toán Xí nghiệp sửa chữa và dịch vụ tàu biển)
+ Lương nhân viên quản lý phân xưởng Lương = Lcb + Lsp Lcb = ∑ His x Tltt x Pci Lsp = Lql x di Đql Trong đó:
Lcb, Lsp : lương cơ bản, lương sản phẩm His : Hệ số lương của người thứ i (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tltt : tiền lương tối thiểu do nhà nước quy định hiện nay là 540.000/tháng Pci : phụ cấp gồm máy tính, kiêm nhiệm, phương tiện của người thứ i Lql : lương của bộ phận quản lý trong kỳ thanh toán
Đql : Tổng số điểm của bộ phận quản lý
di: điểm của người thứ i xác định theo quy chế phân phối lương của Công ty.
- Về các khoản khấu trừ: các khoản lương Xí nghiệp đã tạm ứng trước cho công nhân trước kỳ lĩnh lương.
- Các khoản trích theo lương: bao gồm các khoản trích như BHXH, BHYT, KPCĐ được trích theo quy định của chế độ kế toán:
BHXH: trích 20% tổng lương cơ bản trong đó 15% tính vào chi phí, 5% tính vào thu nhập của công nhân viên.
BHYT: trích 3% tổng lương cơ bản trong đó 2% tính vào chi phí, 1% tính vào thu nhập của công nhân viên.
- Về các khoản trích trước: Tại Xí nghiệp không tiến hành trích trước lương
nghỉ phép của công nhân viên.
Biểu 2.7
BẢNG TÍNH LƯƠNG CÔNG NHÂN TRỰC TIẾP SỬA CHỮA TÀU SÔNG TIỀN
STT Tên tổ Lương Trích theo lương Tổng
1 Tổ Hàn sắt 12.000.000 1.855.410 13.855.410 2 Tổ Máy 8.108.800 1.267.176 9.375.976 3 Tổ Điện 5.724.100 923.682 6.647.782 4 Tổ Nguội 4.351.000 726.220 4.423.622 5 Tổ Phao bè 3.507.400 563.148 4.070.548 Tổng 33.691.300 4.682.038 38.373.338
(Nguồn: phòng kế toán Xí nghiệp sửa chữa và dịch vụ tàu biển)
Biểu 2.8
CHI NHÁNH CTY CỔ PHẦN VẬN TẢI BIỂN VIỆT NAM XN Sửa chữa và Dịch vụ tàu biển
Mẫu số S02a –DN
(Ban hành theo QĐ số 15/ 2006/ QĐ/BTC
Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
Tháng 12 năm 2008
Tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Tên sản phẩm dịch vụ: Sửa chữa tàu Sông Tiền
Ngày Số chứng từ Diễn giải Tk đối ứng Số tiền chia ra
Nợ Có Lương Trích theo lương
BHXH,
BHYT KPCĐ
I – Số dư đầu kỳ
II – Số phát sinh trong kỳ 31/12 BPB lương
Lương công nhân trực tiếp
sửa chữa tàu Sông Tiền 334 33.691.300 33.691.300 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
31/12 BPB lương Các khoản trích theo lương 338 4.682.038 4.008.212 673.826
31/12 PKT 05 K/c chi phí 622 154 38.373.338
III - Cộng số phát sinh 38.373.338 38.373.338 33.691.300 4.008.212 673.826 IV – Số dư cuối kỳ
Ngày ..31. tháng..12. năm..2008.
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
(Nguồn: phòng kế toán Xí nghiệp sửa chữa và dịch vụ tàu biển)
Biểu 2.9
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 12-58
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Diễn giải Số hiệu tài khoản
Nợ Có
Lương công nhân trực tiếp sửa chữa tàu 622 334 132.492.400
Các khoản trích theo lương 622 338 23.159.889
Cộng 155.652.289
Kèm theo 01 chứng từ gốc Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Người lập Kế toán trưởng
(Nguồn: phòng kế toán Xí nghiệp sửa chữa và dịch vụ tàu biển)
Từ các chứng từ trên, cuối tháng kế toán tổng hợp sẽ lập Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (biểu 2.4) và ghi vào sổ cái TK 622.
CHI NHÁNH CTY CỔ PHẦN VẬN TẢI BIỂN VIỆT NAM XN Sửa chữa và Dịch vụ tàu biển
Mẫu số S02a -DN
(Ban hành theo QĐ số 15/ 2006/ QĐ/BTC
Biểu 2.10
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2008 Số hiệu: 622
Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp NT ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có
Số dư đầu năm
…. … …. ……… …. ……..
31/12 12-58 31/12
Lương CN trực tiếp sửa (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
chữa tàu Sông Tiền 334 33.691.300
31/12 12-58 31/12
Các khoản trích theo lương của CN trực tiếp sửa chữa
tàu Sông Tiền 338 4.682.038
31/12 12-59 31/12
Lương CN trực tiếp sửa chữa
tàu Vega Star 334 19.849.772 31/12 12-59 31/12
Các khoản trích theo lương của CN trực tiếp sửa chữa
tàu Vega Star 338 3.048.995
… ... ……. ………… … ……….
31/12 12-64 31/12
Lương CN trực tiếp sửa chữa
tàu Vĩnh Hưng 334 26.732.490 31/12 12-64 31/12
Các khoản trích theo lương của CN trực tiếp sửa chữa
tàu Vĩnh Hưng
338 3.876.450
... …. ….. ………… …… ………… …
31/12 12-72 31/12 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 154 155.652.289 Cộng phát sinh tháng 12 155.652.289 155.652.289
Số dư cuối kỳ
Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Nguồn: Trích sổ cái TK 622 tại phòng kế toán Xí nghiệp sửa chữa và dịch vụ tàu biển)
CHI NHÁNH CTY CỔ PHẦN VẬN TẢI BIỂN VIỆT NAM XN Sửa chữa và Dịch vụ tàu biển
Mẫu số S02a -DN
(Ban hành theo QĐ số 15/ 2006/ QĐ/BTC
Biểu 2.11
CHI NHÁNH CTY CỔ PHẦN VẬN TẢI BIỂN VIỆT NAM XN Sửa chữa và Dịch vụ tàu biển
Mẫu số S02a -DN
(Ban hành theo QĐ số 15/ 2006/ QĐ/BTC
Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI
Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Số: 12 ST T Ghi có TK Đối tượng TK 334 TK 338 Tổng cộng TK 3382 TK 3383, 3384 Cộng có TK 338 1
TK 622 - Chi phí nhân công trực
tiếp 132.492.400 2.649.848 20.510.041 23.159.889 155.652.289
Chi phí lương CN trực tiếp sửa
chữa tàu Sông Tiền 33.691.300 673.826 4.008.212 4.682.038 38.373.338
…….. ….. …….. ……. …….. ……..
2
TK 627 - Chi phí sản xuất chung 30.494.660 609.893 4.544.073 5.153.966 35.648.626
… …….. …….. …….. …… …… ……..
Cộng 181.785.580 3. 635.712 27.603.872 31.239.584 213.025.164
Ngày 31 tháng 3 năm 2008 Người lập bảng Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Nguồn: Trích bảng phân bổ tiền lương tại phòng kế toán Xí nghiệp sửa chữa và dịch vụ tàu biển
2.2.4.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung tại Xí nghiệp sửa chữa và dịch vụ tàu biển.
a) Hệ thống chứng từ, tài khoản và sổ sách sử dụng để hạch toán * Tài khoản sử dụng:
TK 627: chi phí sản xuất chung.
- Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
+ Bên nợ:
Các chi phí SXC phát sinh trong kỳ. + Bên có:
Các khoản ghi giảm chi phí SXC.
Chi phí SXC cố định không phân bổ được kết chuyển vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường.
Kết chuyển chi phí SXC vào bên nợ TK 154 “chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”
+ Tài khoản 627 không có số dư cuối kỳ.
* Sổ sách, chứng từ sử dụng để hạch toán: bảng phân bổ NVL, CCDC; bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, bảng phân bổ lương và BHXH, chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 627…
b) Nội dung hạch toán.
Tại Xí nghiệp, chi phi sản xuất chung bao gồm các loại chi phí như: Chi phí nhân viên tại các tổ sản suất, chi phí NVL, CCDC, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền. Các loại chi phí này được tập hợp hàng tháng tại các tổ sản xuất và được hạch toán vào các sổ sách có liên quan như Bảng phân bổ tiền lương và BHXH, bảng phân bổ nhiên liệu, vật liệu, CCDC, Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ….
Về TSCĐ, theo dõi cho từng loại trên sổ chi tiết TSCĐ mở vào đầu năm để theo dõi nguyên giá, hao mòn, giá trị còn lại, tỷ lệ khấu hao.
Xí nghiệp áp dụng khấu hao theo đường thẳng, hàng tháng kế toán tính toán tập hợp chi phí khấu hao vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ theo từng loại.
Cuối tháng, kế toán tính giá thành sẽ áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp cho các sản phẩm theo tiêu thức nhân công trực tiếp và được phân bổ theo hệ số sau:
Hệ số phân bổ chi phí SXC = (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tổng chi phí SXC của tháng
Tổng chi phí nhân công trực tiếp của tháng Chi phí SXC phân bổ
cho từng tàu sửa chữa =
Chi phí nhân công trực tiếp cho từng tàu sửa
chữa
x
Hệ số phân bổ chi phí SXC
Cụ thể: Tổng chi phí SXC trong tháng tại Xí nghiệp là 83.835.400, chi phí nhân công trực tiếp là 155.652.289 trong đó chi phí nhân công trực tiếp sửa chữa tàu Sông Tiền là 38.373.338 . Tính chi phí SXC phân bổ cho tàu sông Tiền.
Hệ số phân bổ chi phí =
83.835.400
= 0.539
155.652.289 Chi phí SXC phân bổ
cho tàu sông Tiền = 38.373.338 x 0.539 = 20.683.229
BẢNG KÊ XUẤT CÔNG CỤ DỤNG CỤ CHO SẢN XUẤT
Tháng 12 năm 2008
STT Chứng từ Diễn giải Ghi Có TK 153/ Nợ TK
Số Ngày 627 ... Tổng cộng
1 6/12 Xuất vật tư, CCDC vào SX 357.921 357.921
2 10/12 Xuất vật tư, CCDC vào SX 186.540 186.540
3 22/12 Xuất vật tư, CCDC vào SX 1.488.300 1.488.300
... ... .... ... .... ... ....
6 31/12 Xuất vật tư, CCDC vào SX 582.660 582.660
Cộng 5.752.800 5.752.800
Kế toán trưởng Người lập
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng Kế toán Xí nghiệp sửa chữa và dịch vụ tàu biển)
CHI NHÁNH CTY CỔ PHẦN VẬN TẢI BIỂN VIỆT NAM XN Sửa chữa và Dịch vụ tàu biển
Mẫu số S02a -DN
(Ban hành theo QĐ số 15/ 2006/ QĐ/BTC
Biểu 2.13
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tháng 12 năm 2008 STT Tên TSCĐ gian sử Thời
dụng
Nguyên giá hao 1 nămMức khấu mòn tháng Trích hao 12
Phân bổ cho đối tượng sử dụng 627 642 1 Máy tiện RH01 4 86.084.000 21.521.000 1.793.417 1.793.417 43.042.000 43.042.000 2 Kích thủy lực 3 14.359.498 4.786.499 398.875 398.875 9.572.998 4.786.500 3 Máy vi tính, máy in 3 19.202.555 6.400.852 533.404 533.404 8.534.468 19.194.021 4 Tàu kéo 5 152.600.000 30.520.000 2.543.333 2.543.333 91.560.000 61.040.000 … ……….. ………. ………. ……… ………. ………. ………. ………. CỘNG: 976.421.830 315.431.820 26.285.985 20.763.482 5.522.503 521.799.573 454.622.257
(Nguồn: Trích bảng tính và phân bổ khấu hao tại phòng kế toán Xí nghiệp sửa chữa và dịch vụ tàu biển)
Biểu 2.14
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 12-73
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Diễn giải Số hiệu tài khoản
Nợ Có
Xuất vật tư, CCDC cho sản xuất 627 153 5.752.800
Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ sản xuất 627 214 20.763.482
…………. …. ….. ………..
Cộng 83.835.400
Kèm theo 09 chứng từ gốc Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Người lập Kế toán trưởng
(Nguồn: phòng kế toán Xí nghiệp sửa chữa và dịch vụ tàu biển)
Cuối tháng, từ Chứng từ ghi sổ kế toán sẽ vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (biểu 2.4) và lập sổ cái TK 627.
CHI NHÁNH CTY CỔ PHẦN VẬN TẢI BIỂN VIỆT NAM XN Sửa chữa và Dịch vụ tàu biển
Mẫu số S02a -DN
(Ban hành theo QĐ số 15/ 2006/ QĐ/BTC
Biểu 2.15
SỔ CÁI
Tháng 12 năm 2008 Số hiệu: 627
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung NT
ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK
ĐƯ
Số tiền (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
SH NT Nợ Có
Số dư đầu năm Số phát sinh trong tháng
… … … …………. ….. …….. …….
31/12 12-73 31/12
Xuất vật liệu, CCDC cho sửa chữa tàu
153
5.752.800 31/12 12-73 31/12
Lương nhân viên tại các tổ
sản xuất 334 30.494.660
Các khoản trích theo lương 338 5.153.966
… …. ………. ….. ……. 31/12 12-73 31/12 Khấu hao TSCĐ 214 20.763.482 … ... ……. ………… …… ………. 31/12 12-74 31/12 Kết chuyển chi phí SXC 154 83.835.400 Cộng phát sinh T12/2008 83.835.400 83.835.400 Số dư cuối tháng Ngày 31 tháng 12năm 2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Nguồn: Trích sổ cái TK 627 tại phòng kế toán Xí nghiệp sửa chữa và dịch vụ tàu biển)
Cuối tháng, kế toán tính giá thành sẽ phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng tàu sửa chữa: Hệ số phân bổ chi phí = 83.835.400 = 0.539 155.652.289 Chi phí SXC phân bổ
cho tàu sông Tiền = 38.373.338 x 0.539 = 20.683.229
CHI NHÁNH CTY CỔ PHẦN VẬN TẢI BIỂN VIỆT NAM XN Sửa chữa và Dịch vụ tàu biển
Mẫu số S02a -DN
(Ban hành theo QĐ số 15/ 2006/ QĐ/BTC
2.2.4.4.Tổng hợp chi phí sản xuất, đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành tại Xí nghiệp sửa chữa và dịch vụ tàu biển.
a) Hệ thống chứng từ, tài khoản và sổ sách sử dụng. * Tài khoản sử dụng.