4. Tổng thu nộp ngân sách nhà nớc
2.2.3.3.1 Kế toán chi phí NVL trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: NVL chính, NVL phụ, phụ tùng thay thế ....
Đối với tất cả các sản phẩm (gia công và toàn bộ) khi Công ty nhận kế hoạch sản xuất đợc Bộ giao, Công ty cụ thể là phòng kế hoạch vật t tiến hành giao kế hoạch
sản xuất cho từng Xí nghiệp ở từng giai đoạn khác nhau đồng thời trên cơ sở dự toán giá thành sản phẩm đã đợc duyệt phòng kế hoạch vật t Công ty tính ra số vật liệu cần thiết phục vụ cho kế hoạch sản xuất đã giao để lên kế hoạch mua, nhập, xuất vật t cho các xí nghiệp để phục vụ sản xuất đợc kịp thời, liên tục.
NVL chính của sản phẩm toàn bộ nh: vải màn, vải may ba lô, da boxcal sản xuất giày, lỡi trai mũ kêpi, băng cấp hiệu ... do Công ty trực tiếp ký hợp đồng mua và xuất cho các Xí nghiệp theo nhu cầu vật liệu cho từng kế hoạch sản xuất đợc Công ty giao cho XN. Một số vật liệu phụ nh khuy nhựa, chỉ may, mex ... Công ty giao cho Xí nghiệp tự mua để chủ động trong sản xuất. Một số vật liệu phụ khác Công ty mua, cấp cho các XN tơng tự nh vật liệu chính.
Đối với sản phẩm gia công: việc nhập xuất vật liệu chính do bên thuê gia công cung cấp đợc theo dõi về mặt lợng, không theo dõi về mặt giá trị. Các NVL phụ do Công ty mua thì đợc theo dõi cả vật hiện vật và mặt giá trị.
Đối với sản phẩm toàn bộ: Chi phí NVL bao gồm chi phí NVL chính, NVL phụ, phụ tùng thay thế ...
Đơn giá xuất kho vật t đa vào sản xuất là đơn giá không bao gồm thuế GTGT và đợc tính theo phơng pháp bình quân sau mỗi lần nhập, xuất. Đây chính là u thế của việc sử dụng kế toán máy vì nếu không sử dụng kế toán máy thì việc tính giá xuất kho theo phơng pháp này quả thực tốn rất nhiều thời gian của kế toán nhng dùng kế toán máy thì máy sẽ tự động tính giá xuất kho sau mỗi lần nhập xuất nên kế toán không phải tính giá mà chỉ làm động tác xuất kho bình thờng.
Kế toán XN làm phiếu nhập vật t Công ty cấp cho từng kế hoạch sản xuất Công ty giao theo phiếu xuất kho từ phòng tài chính kế toán công ty sau đó làm phiếu xuất kho cho các phân xởng sản xuất theo nhu cầu sản xuất thực tế tại từng thời điểm (có phiếu đề xuất lĩnh vật t của từng tổ và quản đốc phân xởng) và hạch toán chi tiết phần vật t xuất kho cho từng đối tợng vào sổ chi tiết TK 621 (Sơ đồ 6).
ở đây có một điểm khác với các đơn vị hạch toán độc lập, Xí nghiệp 2 hạch toán phụ thuộc công ty nên khi nhận vật t Công ty cấp kế toán xí nghiệp theo dõi qua TK 336: Phải trả nội bộ; kế toán Công ty theo dõi hàng xuất cho xí nghiệp qua TK 136: phải thu nội bộ.
Có thể thấy rõ việc hạch toán chi phí NVL chính, phụ, phụ tùng của Xí nghiệp 2 – Công ty May 19/5 qua sơ đồ hạch toán sau:
Sơ đồ 6: Trình tự hạch toán chi phí sản xuất
TK 336 TK 152 TK 621 – Giày da TK 154 – Giày da
Nhập vật t từ Công ty để đa vào sản xuất
Xuất da để SX 30000 đôi giày theo HĐ 975/2003/H14 –
KHSX 15/PKH
Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp nhóm giày da
TK 621 – Mũ kêpi TK 154 – Mũ kêpi
Xuất lỡi trai SX 26.000 mũ kêpi - KHSX 15/PKH
Kết chuyển CP NVL trực tiếp
TK 621 – Quần áo TK 154 – Quần áo
Xuất NVL để sản xuất q/áo Kết chuyển CP NVL trực tiếp
Cuối kỳ, kế toán Xí nghiệp căn cứ vào số lợng hàng nhập kho của từng phân xởng, quyết toán vật liệu cho từng đối tợng, từng phân xởng để xác định lợng vật liệu dở dang để lại kỳ sau đồng thời tính chính xác đợc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tính vào giá thành sản phẩm nhập kho kỳ này.
Công ty May 19/5 – Bộ Công An sử dụng phần mềm kế toán thống nhất ở Công ty cũng nh ở các Xí nghiệp, đợc chia làm 2 hệ thống riêng biệt:
Hệ thống Hạch toán kế toán và Hệ thống Quản lý Vật t
Có thể nhìn thấy rõ điều này qua giao diện màn hình kế toán máy (Biểu 6) Hệ thống quản lý vật t: quản lý toàn bộ quá trình nhập xuất vật t, hàng hoá, thành phẩm đồng thời quản lý việc xuất kho vật t, hàng hoá; doanh thu bán hàng rồi
CTGS”. Hệ thống quản lý vật t thực hiện việc theo dõi chi tiết các tài khoản kho: 152, 153, 155, 156
Hệ thống hạch toán Kế toán: phản ánh toàn bộ các công việc khác của quá trình hạch toán kế toán nh: kế toán tiền mặt, kế toán ngân hàng, kế toán nguồn vốn, kế toán tiền lơng và các bút toán tổng hợp khác.
Việc đăng ký chứng từ ghi sổ bên hệ thống hạch toán kế toán đợc thực hiện tr- ớc khi lập chứng từ.
Tuỳ theo tính chất của chứng từ ghi sổ mà đăng ký vào bên nợ hay bên có theo kiểu định khoản kép: 1 Nợ, nhiều Có hoặc 1 Có nhiều Nợ
VD: trớc khi làm phiếu thu phiếu chi, kế toán đăng ký CTGS bên nợ: 074: Thu tiền mặt T7/2004 CTGS bên có: 075: Chi tiền mặt T7/2004 ...
Công ty May 19/5
Xí nghiệp Hoàng Cầu
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Từ ngày 1/7/2004 đến ngày 30/9/2004
Số CTGS Ngày GS Trích yếu TKN TKC Tổng số tiền
074 01/7/2004 Thu tiền mặt T7/2004 111 150.000.000 075 01/7/2004 Chi tiền mặt T7/2004 111 286.300.500 ... ... ... ... 084 30/9/2004 Nhập kho 152 Q3/2004– 152 2.593.500.860 085 30/9/2004 Xuất kho 152 Q3/2004– 152 2.589.620.300 ... ... ... ... Tổng cộng: 75.704.836.235
Hà nội, ngày 30 tháng 9 năm 2004
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
Việc đầu tiên của quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm khi làm kế toán máy cũng tơng tự nh khi làm tay là từ chứng từ gốc lập phiếu nhập kho và phiếu xuất kho. Điều khác nhau ở chỗ đối với kế toán máy, phiếu nhập
kho, xuất kho NVL đợc làm trên máy và từ đó vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và tự động vào các Sổ chi tiết các tài khoản tơng ứng theo chơng trình đã đợc cài đặt sẵn theo đúng trình tự hạch toán kế toán.
Định kỳ cuối quý kế toán NVL làm công tác Chuyển sang CTGS đồng thời đăng ký số chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ trớc khi làm công tác kết chuyển. Hơn nữa trên từng phiếu xuất kho kế toán thực hiện hạch toán chi tiết xuất kho NVL dùng để sản xuất cho từng đối tợng cụ thể, mỗi nhóm đối tợng là một phiếu xuất kho NVL riêng, nên kế toán định kỳ không phải lập bảng phân bổ NVL cho từng đối tợng nữa. Tuy nhiên việc hạch toán chi tiết chi phí cho từng đối tợng ngay khi xuất kho đòi hỏi tính chính xác cao.
ở Công ty May 19/5, mỗi sản phẩm đa vào sản xuất đều có dự toán giá thành nên khi có kế hoạch sản xuất, phòng kế hoạch cũng đồng thời đa ra đợc lợng vật liệu chính, vật liệu phụ cần thiết để kịp thời mua, làm kế hoạch chuyển phòng kế toán làm phiếu xuất kho cho các Xí nghiệp để xuất cho các phân xởng sản xuất trực tiếp. Chính vì vậy, khi xuất kho kế toán đồng thời biết đợc chính xác loại vật liệu chính, vật liệu phụ này sản xuất cho nhóm sản phẩm nào và hạch toán vào TK 621 chi tiết nhóm sản phẩm đó (NVL chính, phụ hạch toán tơng tự nhau).
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí NVL sang TK 154. TK 154 cũng đợc chi tiết theo từng nhóm hàng tơng ứng nh TK 621. Ví dụ:
Mã đối tợng Tên đối tợng Mã đối tợng Tên đối tợng
621GD Giày da 154GD Giày da
621MKP Mũ kêpi 154MKP Mũ kêpi
621MC Mũ cứng 154MC Mũ cứng
621CH Cấp hiệu 154CH Cấp hiệu
621QA Quần áo 154QA Quần áo
Công ty May 19/5 Sổ chi tiết (Trích)
Xí nghiệp Hoàng Cầu TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Từ ngày 01/7/2004 đến 30/9/2004
CTGS Ngày C-Từ Nội dung ĐƯ Nợ Có
Đối tợng chi tiết: 621GD - Giày da