bản của SPi
Ví dụ: Tháng 12/2003, Xí nghiệp cao su số 2 có số liệu về tiền lơng nh sau: - Lơng cơ bản tập hợp đợc là: 353.430.830 đồng - Lơng thực tế là: 436.740.724 đồng Nh vậy: BHXH = 353.430.830 x 15% = 53.014.624 đồng KPCĐ = 436.740.724 x 2% = 8.734.814 đồng
Và riêng với loại lốp 650 đen mà Xí nghiệp 2 sản xuất có số liệu: - Lơng cơ bản là: 15.230.700 đồng
Nh vậy:
KPCĐ phân bổ cho loại lốp 650 đen = (8.734.814/436.740.724)x18.820.845,2 = 376.416,9 (đồng)
BHXH = (53.014.624/ 353.430.830) x 15.230.700 = 2.284.605,0 (đồng)
Cụ thể, Công ty có bảng phân bổ tiền lơng tháng 12 năm 2003 (trích dẫn) nh sau:
Cụ thể, Công ty có bảng phân bổ tiền lơng tháng 12 năm 2003 (bảng 9, 10 phần phụ lục).
Căn cứ vào các số liệu ở bảng 10 và bảng thanh toán tiền lơng ở phần phụ lục, kế toán ghi bút toán
Nợ TK 622 : 498.490.162
Có TK 334 : 436.740.724 Có TK 3382 : 8.734.814 Có TK 3383 : 53.014.624
2.2.2.4. Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Do đặc điểm sản xuất kinh doanh, chi phí sản xuất chung của Công ty gồm có: chi phí sản xuất chung chính (đợc theo dõi trên TK 627 chính) và chi phí sản xuất chung phụ (đợc theo dõi trên TK 627 phụ).
Chi phí sản xuất chung chính gồm có: chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, sửa chữa lớn TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí ca ba độc hại phát sinh ở Xí nghiệp sản xuất… chính.
Chi phí sản xuất chung phụ là tất cả các chi phí (trực tiếp và gián tiếp) phát sinh ở Xí nghiệp sản xuất phụ.
Để theo dõi, quản lý chi phí sản xuất chung Công ty sử dụng các TK sau: TK 627 - chi phí sản xuất chung. TK này mở chi tiết cho từng Xí nghiệp: + TK 6271: Xí nghiệp cao su số 1.
+ TK 6273: Xí nghiệp cao su số 3. + TK 6274: Xí nghiệp cao su số 4. …
TK này đợc mở chi tiết đến TK cấp ba (chi tiết theo công dụng của cp). Ví dụ ở Xí nghiệp cao su số 2:
TK 62721: Chi phí nhân viên Xí nghiệp. TK 62722: Chi phí vật liệu.
TK 62723: Chi phí công cụ dụng cụ. TK 62724: Chi phí khấu hao TSCĐ. TK 62727: Dịch vụ mua ngoài. TK 62728: Chi phí bằng tiền khác. Và các tài khoản khác có liên quan.
2.2.2.4.1. Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí điện năng.
Hàng tháng Công ty tiêu thụ một lợng điện năng khá lớn phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh. Chi phí điện năng của từng Xí nghiệp, của từng bộ phận đợc xác định theo sản lợng điện sử dụng (do Xí nghiệp cơ điện báo cáo) và đơn giá 1kW điện theo quy định của Nhà nớc.
Chi phí điện năng của từng Xí nghiệp =
Số kW sử dụng của từng Xí nghiệp x
Đơn giá 1kW
Ví dụ: Trong tháng 12/2003 theo báo cáo sử dụng điện năng chi phí sử dụng điện năng của Xí nghiệp cao su 2 là:
148.135kW x 775đ/kW = 144.804.826 Đ
Sau khi xác định đợc chi phí điện năng của từn Xí nghiệp, kế toán phản ánh vào sổ chi phí sản xuất chung chính (TK627 chính), chi tiết cho từng Xí nghiệp.
Nợ TK 627 (Chi tiết cho từng Xí nghiệp). Có TK 331.
Cụ thể là phản ánh vào sổ chi phí sản xuất chung chính của Xí nghiệp 2 nh sau:
Nợ TK 6272 : 114.804.826 Có TK 331: 114.804.826
Số điện năng tiêu hao của từng Xí nghiệp lại đợc phân bổ cho từng loại sản phẩm theo số lợng sản phẩm sản xuất và đơn giá điện năng kế hoạch.
2.2.2.4.2. Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh ở các Xí nghiệp phụ trợ.
Công ty tổ chức ra một số Xí nghiệp sản xuất phụ để hỗ trợ hoạt động của 4 Xí nghiệp sản xuất chính.
Các chi phí của các Xí nghiệp phụ trợ cuối kỳ sẽ đợc tập hợp và phân bổ cho mỗi Xí nghiệp sản xuất chính, làm căn cứ tập hợp chi phí chung của mỗi Xí nghiệp, trên cơ sở đó tính giá thành sản phẩm. Để có thể hạch toán những chi phí mà Xí nghiệp phụ trợ thực hiện cho mỗi Xí nghiệp sản xuất chính, trớc tiên kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh ở các Xí nghiệp phụ trợ trên TK 627 (phụ) rồi từ đó phân bổ cho các công nghiệp sản xuất chính. Kế toán căn cứ vào bảng phân bổ vật liệu, bảng thanh toán lơng, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ và các chứng từ có liên quan khác của Xí nghiệp phụ để phản ánh vào sổ chi phí sản xuất phụ. Sổ này theo dõi cả số phát sinh nợ, số phát sinhc ủa TK 627 (phụ). Phần phát sinh nợ là chi phí bỏ ra để sản xuất sản phẩm, lao vụ, dịch vụ. Phần phát sinh bên có là số phân bổ chi phí tập hợp đợc trong kỳ cho các đối tợng chịu chi phí.
Mỗi Xí nghiệp phụ chỉ sản xuất một số loại sản phẩm, dịch vụ. Sản phẩm sản xuất đến đâu cung cấp cho Xí nghiệp sản xuất chính đến đó, cuối kỳ không có sản phẩm dở dang. Giá thành sản phẩm dịch vụ bao gồm toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ. Cuối kỳ kế toán dựa trên báo cáo sử dụng sản phẩm, dịch vụ của Xí nghiệp sản xuất chính và báo cáo cung cấp sản phẩm, dịch vụ của Xí nghiệp phụ để phân bố chi phí sản xuất kinh doanh phụ cho các đối tợng sử dụng.
Công tác kế toán chi phí của từng Xí nghiệp sản xuất phụ đợc khái quát nh sau:
Xí nghiệp năng lợng: Có nhiệm vụ cung cấp toàn bộ hơi nóng, khí nén cho các công nghiệp sản xuất chính. Để sản xuất Xí nghiệp cũng phải sử dụng: nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp…
Toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ ở Xí nghiệp đợc theo dõi trên sổ chi tiết sản xuất phụ - TK 627 (phụ). Cuối kỳ số chi phí hơi nóng khí nén tập hợp bên nợ TK 6276 (XN năng lợng) đợc phân bổ và kết chuyển thẳng vào TK 154. Việc kết chuyển thẳng chhi phhí hơi nóng khí nén ở các Xí nghiệp sản xuất chính quá cũ không thể sử dụng đợc cho nên không thể tập hợp riêng cho từng Xí nghiệp. Chi phí này sẽ đợc tập hợp cho toàn bộ Công ty sau đó phân bổ cho từng sản phẩm của các Xí nghiệp sản xuất chính theo tiêu thức sản lợng sản xuất và đơn giá kế hoạch chi phí hơi nóng khí nén của mỗi sản phẩm. Sau đó tổng hợp chi phí hơi nóng khí nén cho từng Xí nghiệp.
Phân bổ chi phí hơi nóng, khí nén đợc tính toán nh sau:
Hệ số phân bổ =
Tổng chi phí hơi nóng, khí nén toàn Công ty
Tổng chi phí điện năng của 4 XNCS chính Chi phí hơi nóng,
khí nén XNCS i =
Chi phí điện năng
của XNCS i x Hệ số phân bổ
Sau khi xác định đợc chi phí năng lợng cho từng Xí nghiệp cao su sản xuất chính, kế toán chi phí lại tiếp tục phân bổ chi phí này cho từng sản phẩm theo tiêu thức sản phẩm sản xuất thực tế và giá thành kế hoạch về chi phí năng lợng.
Tháng 12/2003, Công ty có số liệu sau:
Tổng chi phí hơi nóng, khí nén toàn Công ty là: 2.465.057.984 đồng Tổng chi phí điện năng của 4 Xí nghiệp chính là: 665.409.213 đồng Vậy hệ số phân bổ hơi nóng khí nén là:
Hệ số phân bổ = 2.465.057.984
665.409.213 = 3,7
Và chi phí hơi nóng, khí nén cho Xí nghiệp 2 sẽ là:
Chi phí hơi nóng,
Và sau đó lại đợc phân bổ tiếp tục cho các sản phẩm, cụ thể với sản phẩm lốp 650 đen nh sau:
Chi phí hơi nóng, khí nén = 11.282 x 1.750 = 19.743.500 (đồng)
Kế toán tiến hành phân bổ hơi nóng, khí nén cho Xí nghiệp cao su 2 nh bảng 12 (phần phụ lục).
Xí nghiệp vận tải: Có nhiệm vụ vận chuyển vật liệu về kho của Công ty, cũng nh quá trình chuyển vật liệu từ kho của Công ty xuống các Xí nghiệp, đồng thời vận chuyển hàng hoá, thành phẩm phục vụ cho khâu bán hàng. Đặc điểm nổi bật của Xí nghiệp vận tải là vừa sản xuất, vừa tiêu thụ, không có sản phẩm dở dang. Kế toán căn cứ vào quãng đờng và khối lợng hàng hoá, vật liệu chuyên chở do Xí nghiệp vận tải báo cáo về quy đổi ra tấn/km và hạch toán vào đối tợng chịu chi phí. Chi phí liên quan đến vận chuyển vật liệu thì đợc tính vào giá của vật liệu, còn chi phí liên quan đến vận chuểyn vật liệu thì đợc tính vào giá của vật liệu, còn chi phí phục vụ cho khâu bán hàng thì đợc hạch toán vào chi phí bán hàng.
2.2.2.4.3. Kế toán chi phí sản xuất chung của các Xí nghiệp sản xuất chính. chính.
Chi phí sản xuất chung chính tại Công ty là những khoản chi phí dùng chung phát sinh trong phạm vi các Xí nghiệp sản xuất chính chia thành ba bộ phận chính là:
- Chi phí điện năng và chi phí hơi nóng khí nén (từ các Xí nghiệp phụ trợ chuyển sang, đã tính toán ở phần trớc).
- Chi phí khấu hao tài sản cố định. - Chi phí sản xuất chung khác.
Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp riêng cho từng Xí nghiệp cuối kỳ phân bổ cho từng loại sản phẩm của mỗi Xí nghiệp.