Mỗi xí nghiệp sản xuất chính đều có tổ luyện chuyên hỗn luyện, nhiệt luyện cao su sống để tạo ra các loại bán thành phẩm phục vụ cho giai đoạn chế tạo thành phẩm hoặc tiêu dùng nội bộ, hoặc bán ra bên ngoài. Xí nghiệp cao su số 2 chuyên sản xuất bán thành phẩm: Cao su L1, Cao su L11, Cao su XPhin, Cao su butuyn... các loại bán thành phẩm này dùng để sản xuất các loại lốp xe đạp.
Để sản xuất bán thành phẩm, tổ luyện sử dụng nguyên vật liệu (cao su, hoá chất), nhân công máy móc... Song để đơn giản, Công ty chỉ tính chi phí nguyên vật liệu vào giá thành bán thành phẩm, còn các chi phí khác ở tổ luyện đợc tính vào sản phẩm hoàn thành nhập kho. Kế toán căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu để xác định tổng giá thành thực tế bán thành phẩm, sau đó xác định giá thành từng loại bán thành phẩm theo phơng pháp tính giá tỷ lệ.
Theo phơng pháp này, kế toán lấy giá thành bán thành phẩm kế hoạch làm tiêu thức phân bổ. Các bớc tính giá thành từng loại bán thành phẩm. Tổng giá thành kế Tổng số bán x đơn giá thành phẩm i thành phảm i hoạch bán thành phẩm = Tổng giá thành bán thành phẩm thực tế Hệ số phân bổ= Tổng giá thành bán thành phẩm kế hoạch Giá thành thực Giá thành kế hoạch
x hệ số phân bổ tế bán thành phẩm i của bán thành phẩm i
Ví dụ: Căn cứ vào cách tính trên và theo số liệu tổng hợp của phòng kế toán, trong tháng 12/2003, xí nghiệp 2 sản xuất 11.282 bán thành phẩm của loại sản phẩm lốp XĐ 650 đen, với đơn giá kế hoạch là 4.600, ta có thể tính nh sau:
Tổng giá thành kế hoạch = 11.282 x 4.600 = 51.879.200 (đồng) Hệ số phân bổ = 1.030.429.792 / 1.155.229.571 = 0,89
Giá thực tế của bán thành phẩm = 51.879.200 x 0,89 = 46.290.731 (đồng) Khi xác định khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng xí nghiệp, kế toán lại hạch toán chi phí nguyên vật liệu kết tinh trong BTP và TK6212 và TK6213. Cuối kỳ, các TK này đồng thời kết chuyển sang TK154 để tính giá thành sản phẩm hoàn thành.
Căn cứ vào tổng số bán thành phẩm sử dụng cho mỗi loại nhóm sản phẩm ở từng xí nghiệp, kế toán lập báo cáo bán thành phẩm sử dụng. Báo cáo bán thành phẩm sử dụng trong tháng 12 năm 2003 của xí nghiệp cao su nh bảng 4 (phần phụ lục)
Cuối cùng kế toán chi phí tiến hành phân bổ chi phí cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức sản lợng sản xuất trong kỳ và giá thành kế hoạch bán thành phẩm. Các bớc phân bổ chi phí bán thành phẩm đợc tiến hành giống nh các bớc tính giá thành bán thành phẩm từng loại bán thành phẩm.
Căn cứ vào bảng phân bổ chi phí bán thành phẩm kế toán (bảng 5 phần phụ lục) phản ánh vào bảng kê số 4-TK154.
Nợ TK154: 1.030.429.792
Có TK 152 (1521): 1.030.429.792