16 31/10/2008 K/C chi phí nguyên vật liệu 154 404.291
2.1.3Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo thời gian, khối lượng công việc mà người lao động đã cống hiến cho doanh nghiệp.
Đối với doanh nghiệp, tiền lương phải trả cho người lao động là một yếu tố cấu thành giá trị sản phẩm, dịch vụ do doanh nghiệp sản xuất ra. Do đó quản lý lao động và tiền lương cũng là nội dung quan trọng trong công tác quản lý sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Tổ chức lao động vào nề nếp, thúc đẩy người lao động chấp hành tốt kỷ luật lao động có tác dụng làm tăng năng suất lao động và hiệu suất công tác.
Công việc tính lương, tính thưởng, các khoản phải trả người lao động và các khoản trích theo lương tại công ty CP đầu tư xây dựng và thương mại Phú Cường được thực hiện tại phòng kế toán và tính lương theo thời gian nên căn cứ để tính lương là các Bảng chấm công do quản đốc phân xưởng chuyển lên. Hình thức tiền lương theo thời gian thực hiện việc tính trả lương cho người lao động theo thời gian làm việc, theo ngành nghề và trình độ thành thạo nghiệp vụ, kỹ thuật, chuyên môn của người lao động. Đơn vị để tính lương theo thời gian của công ty là lương ngày.
Bảng chấm công được quản đốc phân xưởng tiến hành đánh dấu sau mỗi ngày làm việc.
Hàng tháng, quản đốc phân xưởng tiến hành lập danh sách những lao động được thưởng hoặc vi phạm kỷ luật trong tháng. Phòng kế toán sẽ tính lương và lập Bảng thanh toán lương sau đó chuyển xuống cho quản đốc phân xưởng chi trả lương cho công nhân.
Trong công ty chỉ có công nhân trực tiếp sản xuất, hoạt động sản xuất diễn ra quanh năm do đó công ty không có công nhân sản xuất theo mùa vụ, đồng thời quy trình sản xuất theo hình thức chuyên môn hoá nên công ty không tính lương theo số lượng sản phẩm sản xuất hoàn thành. Lương của nhân viên phân xưởng được tính trên cơ sở đơn giá được duyệt và căn cứ vào bảng chấm công mà quản đốc phân xưởng gửi lên, kèm với kết quả sản xuất của phân xưởng và mức lương cơ bản của từng công nhân. Phòng kế toán sẽ tính lương cho các phân xưởng trên bảng thanh toán lương. Tiền lương công ty trả cho công nhân viên được chia làm 2 kỳ: kỳ I tạm ứng và thực lĩnh vào kỳ II. Tạm ứng kỳ I sẽ được thực hiện vào ngày 20 của tháng. Thực lĩnh kỳ II thì công nhân sẽ được nhân tiền lương còn lại (sau khi trừ đi các khoản khấu trừ lương) vào ngày 10 của tháng sau.
Công ty tính số ngày làm việc của công nhân theo đúng quy định, số ngày làm việc trong tháng được áp dụng để tính lương cho công nhân viên là 24 ngày. Mức lương tối thiểu mà công ty áp dụng là 450 000 đồng. Việc tính lương còn tùy theo cấp bậc, chức vụ và bậc lương.
Ta có:
Lương cơ bản = Hệ số x mức lương tối thiểu
Căn cứ vào thực tế mà kế toán tính ra lương thực tế trả cho công nhân theo công thức: Lương tháng = Lương cơ bản 24 ngày x Ngày công tính lương + Lương phụ theo hệ số kinh doanh + Tiền trách nhiệm
Lương phụ theo hệ số kinh doanh = Ngày công thực tế x Hệ sốti x Hệ số lương theo bình bầu của đơn vị x Hệ số phân phối lương phụ Trong đó
ti : Hệ số theo chức danh công việc
Hệ số lương theo bình bầu của đơn vị gồm: A = 1,0 . B = 0,9 , C = 0,75 Hệ số phân phối lương phụ thay đổi theo các tháng khác nhau.
Bên cạnh tiền lương chính thức mà công ty trả cho công nhân viên, còn có các khoản được hưởng theo chế độ lương khác như lương phép, lương thưởng…
Trong đó khoản lương phép là khoản lương áp dụng đối với các công nhân viên nghỉ phép. Công ty quy định các công nhân viên được nghỉ phép không quá 10 ngày/năm và xác định lương phép theo công thức:
Lương
phép =
Hệ số cấp bậc công việc * Lương tối thiểu Số ngày làm việc trong tháng theo quy
định
*
Số ngày nghỉ phép
Hàng tháng sau khi tính ra số lương phải trả cho công nhân viên, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ tiền lương, trích lập các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ. Các quỹ này được sử dụng cho công nhân viên trong công ty có tham gia đóng quỹ. Quỹ BHXH dùng để trợ cấp cho người lao động trong các trường hợp họ bị mất khả năng lao động như ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, hưu trí, mất sức… Quỹ BHYT trợ cấp trong các hoạt động khám chữa bệnh của công nhân viên. KPCĐ là nguồn tài trợ cho các hoạt động công đoàn ở các cấp.
Căn cứ và tổng số lương mà người lao động nhận được mà kế toán tính ra số phải trích hàng tháng. Công ty tiến hành trích theo đúng tỷ lệ Nhà Nước
quy định: trích BHXH 20%, BHYT 3%, KPCĐ 2% trên tổng số lương. Trong đó 15% BHXH, 2% BHYT và 2% KPCĐ tính và chi phí sản xuất – kinh doanh của công ty. Còn lại 5% BHXH và 1% BHYT khấu trừ vào lương của cán bộ công nhân viên.
Từ số liệu trong bảng thanh toán tiền lương cụ thể là tổng lương được lĩnh thì kế toán tiến hành lập bảng phân bổ lương và kinh phí công đoàn trích từ quỹ lương của công nhân. Lương cho công nhân được chia thành lương cho công nhân sản xuất chính, lương phụ trợ, lương cho nhân viên bán hàng và các lương gián tiếp. Ngoài ra, lương công nhân còn được cụ thể thành lương của công nhân phân xưởng và lương cho các đội thi công.
Bảng số 2: Phân bổ lương tháng 10/2008 Công ty CP Đ TXD&TM Phú Cường
Bảng phân bổ lương T10/2008
Đơn vị: VNĐ
STT Đối tượng phân bổ Tiền lương 2% KPCĐ TK đối ứng 11 Lương công nhân sx chính 138.703.200 2.653.000 622
22 Lương phụ trợ 24.499.000 417.000 622
33 Lương bán hàng 69.369.000 1.348.000 622
44 Lương gián tiếp 21.299.200 4.816.000 622
Tổng cộng Trong đó
- Lương phân xưởng - Đội thi công
135.663.000 3.040.200 2.600.000 53.000 Cộng lương sản xuất 138.703.200 2.653.000 Ngày 31 tháng 10 năm 2008 Người ghi sổ ( Ký, họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Biểu số 7: CTGS tính lương T10/2008 Công ty CPĐTXD&TM Phú Cường
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 11 Ngày 31 tháng 10 năm 2008
Đơn vị: VNĐ
TT Diễn giải Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Tiền lương phải trả CBCNV T10/2007 334 253.870.400
1 Cho chi phí sx trực tiếp 622 138.703.20
0
2 Cho chi phí sx chung 627 24.499.000
3 Cho chi phí bán hàng khu vực sx 6421 69.369.000 4 Cho quản lý doanh nghiệp 6422 21.299.200 253.870.40 0 253.870.400 Ngày 31 tháng 10 năm 2008 Người lập ( Ký, họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Với cách hạch toán trên thì tiền lương và các khoản phải trả cho công nhân viên trong kỳ nào được tính hoàn toàn vào chi phí của kỳ đó. Do vậy, các khoản trích theo lương của công nhân viên cũng được đựa vào tổng lương được lĩnh của các công nhân viên.
Các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất được ghi nhận vào TK 622 - chi phí nhân công trực tiếp và làm tăng chi phí sản xuất phần tính vào chi phí của doanh nghiệp, còn phần còn lại được ghi giảm lương phải trả cho công nhân viên. Còn đối với phần trích cho quản đốc phân xưởng và các nhân viên bộ phân quản lý thì được ghi nhận vào TK 627 – chi phí sản xuất chung.
Biểu số 8: Trích BHXH, BHYT Công ty CPĐTXD&TM Phú Cường
Trích BHXH, BHYT phân bổ vào gía thành
Tháng 10/2008
Đơn vị: VNĐ
SX trực tiếp (TK 622)
Phân xưởng Đội thi công Cộng
17%BHXH, BHYT 27.877.800 767.800 28.645.600 5.046.600 14.289.600 4.387.500 52.369.300 15% BHXH 24.598.030 677.470 25.275.500 4.452.900 12.608.400 3.871.300 46.208.100 2% BHYT 3.279.770 90.330 3.370.100 593.700 1.681.200 516.200 6.161.200 6%thu CBCNV 8.800.800 270.900 9.071.700 1.398.900 5.359.500 5.666.400 21.496.500 Số phải nộp 36.678.600 1.038.700 37.717.300 6.445.500 19.649.100 10.053.900 73.865.800 Công nhân nghỉ KL 4.926.800 4.926.800 4.926.800 Thu của NV d.vụ
Số còn phải trích phải thu 31.751.800 1.038.700 32.790.500 5.046.600 14.289.600 4.387.500 56.514.200
Đã thu qua lương 8.799.600 8.799.600 1.364.700 2.681.500 1.436.300 14.282.100
Còn phải trích 22.952.200 1.038.700 23.990.900 3.681.900 11.608.100 2.951.200 42.232.100
Sau khi lập bảng trích BHXH, BHYT và tính ra tổng số tiền trích trong tháng, kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ của các khoản trích này. Đối với mỗi loại BHXH, BHYT và KPCĐ kế toán tiến hành lập từng loại chứng từ ghi sổ riêng. Và từng khoản trích này cũng được chia thành từng mục cụ thể cho chi phí sản xuất trực tiếp, chi phí sản xuất chung, cho tiêu thụ sản phẩm và cho chi phí quản lý.
Biểu số 9: CTGS trích BHXH T10/2008 Công ty CPĐTXD&TM Phú Cường
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 12
Ngày 31 tháng 10 năm 2008
Đơn vị: VNĐ
stt Diễn giải Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Trích 15%BHXH vào giá thành T10/2007
3383 46.208.100
1 Cho chi phí sx trực tiếp 622 25.275.500
2 Cho chi phí sx chung 627 4.452.900
3 Cho tiêu thụ sản phẩm 6421 12.608.400
4 Cho chi phí quản lý 6422 3.871.300
Cộng 46.208.100 46.208.100 Ngày….tháng….năm 2008 Người lập ( Ký, họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) Biểu số 10: CTGS trích BHYT T10/2008 Công ty CPĐTXD&TM Phú Cường
CHỨNG TỪ GHI SỔ Sồ 13 Ngày 31 tháng 10 năm 2008
Đơn vị: VNĐ
stt Diễn giải Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Trích 2%BHYT vào giá thành T10/2007
3384 6.161.200
1 Cho chi phí sx trực tiếp 622 3.370.100
2 Cho chi phí sx chung 627 593.700
3 Cho tiêu thụ sản phẩm 6421 1.681.200
4 Cho chi phí quản lý 6422 516.200
Cộng 6.161.200 6.161.200 Ngày….tháng….năm 2008 Người lập ( Ký, họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) Biểu số 11: Chứng từ ghi sổ trích KPCĐ T10/2008 Công ty CPĐTXD&TM Phú Cường
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 14
Ngày 31 tháng 10 năm 2008
TT Diễn giải Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Trích 2% KPCĐ T10/2007 3382 4.816.000
1 Cho chi phí sx trực tiếp 622 2.653.000 2 Cho chi phí sản xuất chung 627 417.000
3 Cho chi phí bán hàng 6421 1.348.000
4 Cho chi phí quản lý 6422 398.000
Cộng 4.816.000 4.816.000 Ngày….tháng….năm 2008 Người lập ( Ký, họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên)
Đến cuối tháng theo các số liệu trên chứng từ ghi sổ tính lương, trích BHXH, BHYT, KPCĐ được kế toán trưởng kiểm tra và phê duyệt. Sau đó sẽ tập hợp số liệu và chuyển vào sổ cái TK 622 – chi phí nhân công trực tiếp.
Đến cuối kỳ, các chi phí này được kết chuyển sang TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh để tập hợp chi phí và làm cơ sở để tính giá thành sản phẩm sản xuất. Do đó, đến cuối kỳ TK 622 không có số dư.
Biểu số 12: Sổ cái TK 622 Công ty CPĐTXD&TM Phú Cường
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 622
Tháng 10 năm 2008
Đơn vị: VNĐ
Số
chứng tháng ghi Ngày Diễn giải TK đối ứng Nợ Số tiền Có Số dư đầu kỳ
07 31/10/2008 Trích 15% BHXH vào giá thành tháng 10/08 3383 25.275.50002 31/10/2008 Trích 2%BHYT vào giá thành tháng 02 31/10/2008 Trích 2%BHYT vào giá thành tháng
10/08 3384 3.370.100
03 31/10/2008 Trích 2% KPCĐ theo lương tháng 10/08 3382 2.653.00004 31/10/2008 Tiền lương phải trả tháng 10/08 3341 138.703.200 04 31/10/2008 Tiền lương phải trả tháng 10/08 3341 138.703.200
17 31/10/2008 K/C chi phí nhân công 154 170.001.800
Tổng phát sinh 170.001.800 170.001.800 Số dư cuối kỳ Ngày…tháng…năm 2008 Người ghi sổ ( Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)