Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất tại Xí nghiệp

2.2.2.1. Phơng pháp hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Chi phí nguyên vật liệu là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành sản phẩm của Xí nghiệp, do đó việc hạch toán chính xác chi phí nguyên vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định chính xác giá thành sản phẩm.

Kế toán sử dụng TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Xí nghiệp không phân biệt nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của xí nghiệp là chi phí về nguyên liệu và vật liệu nửa thành phẩm mua ngoài, nhiên liệu sử dụng trực tiếp do việc sản xuất sản phẩm.

- Nguyên vật liệu chủ yếu của xí nghiệp: các loại da, vải bạt, vải phin, phomex, chỉ may, keo dán... rất nhiều nguyên vật liệu khác, mọi sản phẩm đợc đa vào sản xuất đều có định mức tiêu hao vật t để quản lý.

- Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp đợc tổ chức tập hợp phơng pháp ghi trực tiếp, các chứng từ liên quan đều ghi đúng đối tợng chịu chi phí.

- Xí nghiệp căn cứ vào định mức tiêu hao NVL cho từng loại sản phẩm do phòng kỹ thuật lập ra để xuất nguyên vật liệu sản xuất sản phẩm.Các loại sản phẩm đã đợc mã hoá lập thành danh mục để tiện theo dõi.

- TK152:Nguyên vật liệu

- TK153:Công cụ dụng cụ

Chứng từ luân chuyển: Biểu số 1

Đơn vị:...

Phiếu xuất kho

Địa chỉ:... Theo QĐ: 1141 - TC/QĐ/CĐKT

Ngày 15 tháng 1 năm 2004 ngày 1 tháng 11 năm 1995

Của Bộ Tài chính

Nợ:...Số:20 Có:...

- Họ tên ngời nhận hàng: Đồng chí Bê - Địa chỉ (bộ phận)... - Lý do xuất kho: Xuất vật t sản xuất ba lô

- Xuất tại kho: Đồng chí Nghiên

ST T

Tên, nhãn hiệu, Mã Đơn Số lợng Đơn Thành tiền Theo chứng từ Thực xuất A B C D 1 2 3 4

1 Vải Pe cô xanh Tô Châu m 542,3 542,3 31.285 16.965.856

Cộng 16.965.856

Cộng thành tiền (bằng chữ):...

Xuất, ngày15.thán.1..năm..2004...

Thủ trởng đơn vị Phụ trách bộ phận sử dụng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận hàng Thủ kho

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

- Phiếu xuất kho: Do kế toán vật t thành phẩm lập gồm có 4 liên, 1 liên lu lại tại quyển gốc, 1 liên giao cho thủ kho làm căn cứ xuất kho và ghi sổ, 1 liên kế toán làm căn cứ ghi chứng từ ghi sổ, liên còn lại giao cho nơi nhận vật t để làm căn cứ theo dõi tình hình nhận vật t. Phiếu xuất kho ghi số lợng vật t thực tế xuất kho và đơn giá xuất kho thành tiền.

- Phiếu chi: Do kế toán thanh toán lập làm 4 liên, 1 liên lu tại quyển gốc, 1 liên giao cho thủ quỹ làm căn cứ nhận tiền đồng thời ghi vào sổ quỹ, 1 liên để kế toán làm căn cứ ghi vào chứng từ ghi sổ và sổ chi tiết tiền mặt, 1 liên giao cho ng- ời nhận tiền.

Phiếu chi đợc lập trên cơ sở giấy đề nghị thanh toán đợc Giám đốc xí nghiệp ký duyệt, phiếu chi phải ghi rõ lý do chi tiền, số tiền thực chi ghi bằng số cũng nh bằng chữ có đầy đủ chữ ký.

Biểu số 2

Đơn vị:...

Phiếu chi

Địa chỉ:... Số: 27 Theo QĐ: 1141 - TC/QĐ/CĐKT

Telefax Ngày 29 tháng 1 năm 2004 Nợ: . …………

ngày 1 tháng 11 năm 1995

Họ tên ngời nhận tiền: Đồng chí Bê + đ/c Phú Địa chỉ: Tổ chuẩn bị + xởng giày vải

Lý do chi: Thanh toán tiền bốc xếp tiền vật t tháng 1 năm 2004 Số tiền: 476.000đ (viết bằng chữ: Bốn trăm bảy mơi sáu ngàn đồng)

Kèm theo: 02 chứng từ gốc.

... Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ: Bốn trăm bảy mơi sáu ngàn đồng)

Hà Nội, ngày 29 tháng 1 năm 2004

Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời lập phiếu Thủ quỹ Ngời nhận tiền

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

+ Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý)………

+ Số tiền quy đổi………

- Phiếu thu: Gồm có 4 liên, 1 liên lu tại quyển gốc, 1 liên giao cho thủ quỹ làm căn cứ ghi sổ và thu tiền.

- Phiếu thu ghi số tiền thực thu cả bằng chữ và bằng số có đầy đủ chữ ký.

Biểu số 3

Đơn vị:...

Phiếu thu

Mẫu số: 02 – VT

Địa chỉ:... Số: 27 Theo QĐ: 1141 - TC/QĐ/CĐKT

Telefax Ngày 25 tháng 1 năm 2004 Nợ: . …………

ngày 1 tháng 11 năm 1995

Có:… của Bộ Tài chính

Họ tên ngời nhận tiền: Đồng chí Đức Địa chỉ: Nhà máy cao su Tân Triều Lý do thu: Mua cao su phế liệu

Số tiền: 340.800đ (viết bằng chữ: ba trăm bốn mơi ngàn đồng tám trăm đồng)

Kèm theo: 01 chứng từ gốc.

... Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ: Ba trăm bốn mơi ngàn tám trăm đồng đồng)

+ Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý)………

+ Số tiền quy đổi………

Ngoài ra còn có phiếu kiểm kê vật t còn lại cuối tháng, giấy báo nợ.

Hàng ngày kế toán tập hợp chứng từ gốc, tiến hành phân loại chứng từ, cuối ngày trởng ban tài chính nhập dữ liệu vào máy. Mỗi loại chứng từ đều có mã hiệu riêng và đợc quy định trớc trong máy, kế toán vào sổ chỉ cần nhập mã hiệu của loại chứng từ liên quan, máy sẽ căn cứ vào loại chứng từ để đa ra tài khoản chính đợc sử dụng, kế toán nhập số hiệu tài khoản đối ứng và số tiền của từng nghiệp vụ kế toán phát sinh, máy tự động chuyển số liệu đợc nhập vào các chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết, sổ tổng hợp tài khoản liên qua

Trình tự ghi sổ

Hàng ngày khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng CPNVLTT, căn cứ vào chứng từ tập hợp đợc, kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ.Mỗi chứng từ ghi sổ đợc mở dùng để theo dõi bên Nợ của TK 621 và bên có của TK đối ứng của nó.Chứng từ ghi sổ đợc lập của Xí nghiệp thực hiện theo chế độ các TK bên Nợ và bên Có cho mỗi chứng từ ghi sổ. Do đó số lợng chứng từ hàng tháng của đơn vị rất nhiều.Theo quy định cuả Xí nghiệp khi lên chứng từ ghi sổ u tiên cho TK phát sinh Nợ (Biểu số 4) Biểu số 4 Tổng cục Hậu cần

Chứng từ ghi sổ: số 24

Ngời lập Trởng ban tài chính

Khi lập dữ liệu vào, máy tự động chuyển các chứng từ ghi sổ theo quy định của máy cũng chuyển sang sổ chứng từ các TK 111,621,152(Biểu số 5)

Biểu số 5

Tổng cục Hậu cần

Chứng từ ghi sổ : Số 9

Xí nghiệp 26.3 Tháng 01 năm 2004

Chứng từ Số liệu Tk

MH Ngày Số Nợ Có

PX 29/01/04 27 Đ/c Bê + đ/c Phú thanh toán tiền bốc xếp VT 621 111 476.000

…. … … …. ………

Tổng cộng 476.000

Ngày 23 tháng 2 năm 2004

Biểu số 6

Tổng cục Hậu cần

Chứng từ ghi sổ: số 81

Xí nghiệp 26.3 Tháng 01 năm 2004

TT SCTG

Chứng từ Diễn giải Số liệu Tk Thành tiền

MH Ngày Số Nợ Có

PX 5/01/04 02 Đ/c Đức mua cao su phế liệu 111 621 340.800

…. … … …. ………

Tổng cộng 676.800

Ngày 23 tháng 2 năm 2004

Ngời lập Trởng ban tài chính

Ngoài ra còn có các khoản phải trả nội bộ hàng tháng tính chi phí cho TK 621

Biểu số 7 Tổng cục Hậu cần

Chứng từ ghi sổ: số 45

Ngời lập Trởng ban tài chính

Biểu số 8

TCHC

Sổ chứng từ tài khoản

Xí nghiệp 26.3 Tk 621 - chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Ngày tháng Chứng từ Diễn giải TK đối Số tiền Ghi chú SH Ngày Nợ Có Số d đầu kỳ nợ Số phát sinh

05/01/04 02 5/01/04 Đ/c Đức mua cao su phế liệu 1111 340.800 16/01/04 10 16/1/04 Đ/c Đức mua cao su phế liệu 1111 336.000 29/01/04 27 29/01/04 Đ/c Bê + đ/c Phú thanh toán tiền bốc

xếp vật t

1111 180.000

29/01/04 27 29/01/04 Đ/c Bê + đ/c phú thanh toán tiền bốc xếp vật t

1111 296.000

06/01/04 01 06/01/04 Đ/c Bên nhận vật t sản xuất ba lô 152 42.408.000 06/01/04 02 06/01/04 Đ/c Bê nhận vật t sản xuất bạt nằm 152 11.550.000 06/01/04 03 06/01/04 Đ/c Bê nhận vật t sản xuất gày vải 152 56.103.652 06/01/04 03 06/01/04 Đ/c Bê nhận vật t sản xuất giày vải 152 28.370.846 06/01/04 03 06/01/04 Đ/c Bê nhận vật t sản xuất giày vải 152 14.079.318

…. ……

….. K/c TK 154 2.127.574.658

Tổng 2.128.251.458 2.128.251.458

Ngày 23 tháng 2 năm 2004

Ngời lập Trởng ban tài chính

Định khoản Nợ TK 621 2.128.251.258 Có TK 152 2.082.868.493 Có TK 111 476.000 Có TK 336 44.906.965 Nợ TK 111 676.800 Có TK621 676.800

Khi in các chứng từ ghi sổ,căn cứ vào chứng từ ghi sổ, trởng Ban Tài chính tiến hành ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, ghi bằng tay (Biểu số 9).Chứng từ ghi sổ đợc dăng ký vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ theo số thứ tự,Xí nghiệp cố định cả số hiệu TK bên Nợ và bên Có của mỗi chứng từ. Do đó số lợng cuả chừng từ rất nhiều lên tới 95 chứng từ.

Biểu số 9

sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

tháng 1 năm 2004

Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền

STT Nợ Có STT Nợ Có

01 1331 1111 896.812 02 1383 1111 458.200 03 141 1111 47.734.990 04 152 1111 4.700.046

06 334 1111 564.823.252 07 338 1111 5.527.215 08 431 1111 18.400.000 09 621 1111 476.000 10 627 1111 1.686.100 11 641 1111 900.000 12 642 1111 13.094.234 …. 24 621 152 2.082.868.493 Tổng cộng

Cuối tháng máy tính tổng số tiên bên Nợ, Có để chuyển vào Sổ Tổng hợp TK.Mỗi tháng ,TK 621 đợc mở 1 sổ tổng hợp TK để theo dõi tình hình phát sinh tăng giảm (Biểu số 10)

Cuối tháng kết chuyển sang TK 154 Nợ TK 154 2.127.547.658

Có TK621 2.127.547.658

Biểu số 10

Tổng cục Hậu cần

Sổ tổng hợp tài khoản

Xí nghiệp 26.3 Tk 621 - chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tháng 1/2004

STT TK đối ứng Số phát sinh trong kỳ

Mã Tên Nợ Có 1 111 Tiền mặt 476.000 676.800 2 152 Nguyên vật liệu 2.082.868.493 3 154 Sản phẩm dở dang 2.127.574.658 4 336 Phải trả nội bộ 44.906.965 Tổng cộng 2.128.251.458 2.128.251.458 Số d đầu kỳ Nợ: 0 Số d cuối kỳ Nợ: 0 Ngày 23 tháng 2 năm 2004

Ngời lập Trởng ban tài chính Giám đốc xí nghiệp

2.2.2.2 Phơng pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.

Chi phí nhân công trực tiếp gồm : Lơng và các khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ của những ngời trực tiếp sản xuất.

Phải xây dựng hệ thống định mức lao động, không ngừng hoàn thiện định mức lao động phù hợp với khả năng từng ngời, nhiệm vụ từng bộ phận sản xuất để xác định đơn giá lơng hợp lý.

-Kế toán sử dụng TK622:Chi phí nhân công trực tiếp

-Xí nghiệp áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm và thời gian

- Đợc xác định trên cơ sở bảng giá tiền lơng do ban Tài chính sản xuất lập, Giám đốc xí nghiệp phê duyệt. Tuỳ từng loại sản phẩm khác nhau và từng công đoạn sản xuất khác nhau mà có đơn giá tiền lơng khác nhau.

Lơng sản phẩm đợc xác định nh sau: Lơng của bộ phận trực

tiếp sản xuất ⁼

Tổng khối lợng sản phẩm

hoàn thành ^X

Đơn giá tiền lơng sản phẩm

Chứng từ luân chuyển

- Chi tiết đơn giá tiền lơng: Do ban Tài chính sản xuất lập và Giám đốc Xí nghiệp phê duyệt. Chi tiết đơn giá tiền lơng và bảng cân đối năng xuất là căn cứ để kế toán tiền lơng lập bảng phân bổ tiền lơng sản phẩm cho công nhân trực tiếp sản xuất (Biểu số 11)

Biểu số 11

Chi tiết đơn giá tiền lơng

Sản phẩm: Giầy da nam cao cổ Quốc phòng

STT Bớc công việc Đơn giá Ghi chú

Bộ phận chuẩn bị 1000 1 Lạng da 53 2 Vẽ da đen 346 3 Chặt da đen 287 4 Chặt lót hậu 105 5 Chặt suốt 63 6 Chặt phomex 36 7 Chặt mặt đế 57 8 Cắt lót bạt, ghi lét 26 9 Trách nhiệm 27 Bộ phận gò

Đơn giá đợc áp dụng từ ngày 1 tháng 11 năm 2003

Ngày 20 tháng 11 năm 2003

Ban tổ chức sản xuất Giám đốc xí nghiệp

- Bảng cân đối năng suất: Do tổ trởng tổ đội sản xuất lập để chấm công cho công nhân trực tiếp sản xuất, cuối tháng giao cho kế toán tiền lơng làm cơ sở để tính lơng.(Biểu số 12)

Biểu số 12

Bảng cân đối năng suất

Sản phẩm: Giầy da nam cao cổ Quốc Phòng

ST T ^{Họ và tên} Lạng da Vẽ Da đen Chặt Da đen Chặt Lót Hậu Chặt Lót suốt Chặt phomex Chặt mặt đế Cắt lót bạt Trách nhiệ m 212012 21222 21223 21224 21225 21226 21227 21228 21229

1 Nguyễn Văn Điện A 1645

2 Phạm Tuấn Anh 3 Hoàng Thị Huyền 4 Nguyễn Văn Điện B

5 Nguyễn Thị Kim Cúc 1500 400 250 6 Nguyễn Văn Chức 1500 1500 1500 1500 7 Nguyễn Tuấn Cảnh 1500 8 Nguyễn Tuấn Dũng 1645 9 Đỗ Văn Hữu 1500 500 500 10 Nguyễn Thị Thu Hồng 1754 11 Nguyễn Văn Hùng 300 500 400 400 400 12 Nguyễn Bá Dũng 13 Hoàng Thế Khanh 1750 1750 1750 1750 14 Phạm Văn Long 15 Phạm Văn Minh 1645

16 Nguyễn Mai Phơng 1621

17 Đỗ Văn Thịnh 1771 1771 1771 1771

18 Nguyễn Minh Tùng 1800 1800 1800 1800

19 Nguyễn Tiến Trúc 1459

20 Lê Văn Tuyên 8021 8021

21 Lê Thị Tuyết 1441 22 Nguyễn Thị Tuyết 1600 23 Hoàng Thị Hiền 2212 250 24 Hoàng Thị Huyền 1444 25 Phạm Thị Ngà 1122 26 Bùi Thị Nam 1645 Tổng 8021 8021 8021 8021 8021 8021 8021 8021 8021

Ví dụ:Theo biểu số 11 và số 12: Chi tiết đơn giá tiền lơng Giày da nam cao cổ QP ở Tổ chuẩn bị là 1000.Tổng số lợng hoàn thành ở Tổ chuẩn bị là 8021. L-

ơng của CNTTSX sản phẩm Giày da nam cao cổ QP ở Tổ chuẩn bị là1000 x8.021=8.021.000.

- Bảng tổng hợp sản phẩm lơng: do kế toán tiền lơng lập để tính lơng cho công nhân trực tiếp chế tạo sản phẩm tập hợp chi phí nhân công trực tiếp từ loại sản phẩm.

Biểu số 13

Bảng tổng hợp lơng sản phẩm

Tháng 1 năm 2004

STT Sản phẩm Số lợng Đơn giá Thành tiền Tổ chuẩn bị 21.084.485 1 Bán TP giầy da nam thấp cổ QP 3363 906 3.046.878 2 Bán TP giầy da nam cao cổ QP 8021 1000 8.021.000 3 Bán TP giầy da cảnh sát QP 233 1277 297.541 ...

X

ởng giầy vải 88.628.319 1 Giầy vải cao cổ Quốc Phòng 11282 2348 26.489.837 2 Giầy cao cổ bảo hộ lao động 7728 1244 9.613.632 3 Giầy thấp cổ bảo hộ lao động 5000 1119 5.595.000 ...

X

ởng giầy da I 66.372.866 1 Giầy da SQ nam cấp tá 2981 5.564 16.586.284 2 Giầy da nam cao cổ Quốc Phòng 7995 6.072 48.549.450 3 Giầy da SQ thấp cổ kinh tế 141 3.621 510.520 ... X ởng giầy da II 37.179.115 1 Mũ bông biên phòng 3000 3351 10.053.000 2 Ba lô chống thấm 1531 8185 12.531.235 3 Dây lng dã ngoại 9915 11472 14.594.880 ... Tổng cộng 213.264.785 Ngày 11 tháng 2 năm 2004 Ngời lập

- Bảng phân bổ tiền lơng: do kế toán tiền lơng lập (Biểu số 14) Lơng thực tế =Lơng sản phẩm + Lơng thời gian

Lơng thời gian của công nhân 25.000/1 ngày, của cán bộ quản lý tính theo hệ số

Biểu số 14

Bảng phân bổ tiền lơng Tháng 1 năm 2004

STT ĐTSD – Ghi nợ TK SL nhập kho Tiền ăn ca Lơng thực tế Cộng

III TK622 (lơng CNTT) 28.933.000 256.313.078 285.246.078

A Tổ chuẩn bị 2.125.000 25.475.102 27.600.102

1 BTP giầy da nam QP thấp cổ 3363 307.077 3.681.356 3.988.433

2 BTP giầy da nam QP cao cổ 8021 808.397 9.691.287 10.499.684

… …..

C Xởng giày da I

1 Giày da nam cao cổ QP 7.995 5.453.651 59.174.543 64.628.194