2.2.3.1. Tớnh giỏ NVL, CCDC nhập kho
Khõu đầu tiờn trong quỏ trỡnh thu mua NVL, CCDC đú là lập kế hoạch nhu cầu thu mua. Căn cứ vào kế hoạch sản xuất trong năm của toàn Cụng ty, cỏc phõn xưởng,
phũng ban xõy dựng kế hoạch sản xuất cho bộ phận mỡnh từ đú lập ra cỏc nhu cầu về NVL, CCDC. Cỏc nhu cầu ở cỏc bộ phận sẽ được tập hợp thành nhu cầu của toàn Cụng ty. Nhu cầu này được cỏc phũng ban chức năng rà soỏt, tớnh toỏn. Kết quả này được giỏm đốc duyệt và trở thành nhu cầu NVL, CCDC trong năm thực hiện.
Tại Cụng ty xi măng Bỉm Sơn NVL, CCDC chủ yếu nhập kho từ mua ngoài và NVL chớnh bao gồm đỏ vụi và đất sột thỡ được khai thỏc tại cỏc mỏ của Cụng ty.
Đối với cỏc loại NVL, CCDC mua ngoài căn cứ vào nhu cầu trong năm theo từng thỏng, từng quý, phũng vật tư đi tham khảo giỏ thị trường của cỏc loại NVL, CCDC nhằm tỡm được đối tỏc cú khả năng cung cấp.
Theo quy định của Tổng Cụng ty xi măng Việt Nam cỏc loại NVL cú giỏ trị từ 500 triệu trở lờn thỡ phải mở thầu. Sau khi đó xỏc định được cỏc đối tỏc tham gia đấu thầu đủ yờu cầu và với mỗi loại NVL cần cú từ 3 đối tỏc trở lờn, lỳc đú Cụng ty sẽ tiến hành mở thầu. Cụng ty yờu cầu về quy cỏch, chất lượng, số lượng… đơn vị nào cú giỏ trị cung cấp thấp nhất mà vẫn đảm bảo bảo được cỏc yờu cầu của Cụng ty thỡ sẽ trỳng thầu. Cụng ty sẽ ký hợp đồng kinh tế với đơn vị này. Và đơn vị đú phải chịu toàn bộ về mặt kinh tế và luật phỏp. Hỡnh thức mở thầu này thường được sử dụng cho cỏc NVL chớnh như thạch cao, xỷ quặng…
Cũn đối với NVL và CCDC cú giỏ trị thu mua nhỏ hơn, Cụng ty sẽ lựa chọn nhà cung cấp cú uy tớn sau đú sẽ gửi tới nhà cung cấp đú với số lượng, quy cỏch đỳng tiờu chuẩn. Nhu cầu về NVL, CCDC được phũng vật tư đề nghị Giỏm đốc duyệt được lập là “Tờ trỡnh mua vật tư”, Sau khi đề nghị được duyệt căn cứ voà cỏc đơn vị chào bỏn và giỏ của vật tư cần mua, phũng vật tư thiết bị gửi “Bảng đề nghị giỏ mua vật tư” để Giỏm đốc, phũng kế toỏn thống kờ tài chớnh và hội đồng tư vấn giỏ của Cụng ty phờ duyệt. Sau đú tiến hành mua vật tư nhập kho. Nếu mỗi lần mua từ 30 triệu đồng trở lờn thỡ theo quy định phải cú hợp đồng ký kết giữa Cụng ty với nhà cung cấp.
♦ Đối với NVL, CCDC mua ngoài thỡ trị giỏ vốn nhập kho của cỏc loại NVL, CCDC bao gồm: Giỏ mua (khụng bao gồm thuế GTGT do Cụng ty tớnh thuế theo phương phỏp khấu trừ), cỏc chi phớ liờn quan phỏt sinh trong quỏ trỡnh thu mua.
Trong đú chi phớ thu mua bao gồm chi phớ vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức…( khụng bao gồm thuế GTGT). Tuy nhiờn do Cụng ty cú cỏc phương tiện vận tải được sử dụng để vận chuyển NVL, CCDC mua ngoài nờn chi phớ này chiếm tỷ lệ khụng đỏng kể trong trị giỏ vốn nhập kho của NVL, CCDC.
Ta cú cụng thức tổng quỏt sau:
♦ Đối với NVL là đỏ vụi và đất sột do Cụng ty tự khai thỏc tại mỏ đỏ và mỏ sột. Thỡ giỏ vốn thực tế chớnh là toàn bộ cỏc chi phớ thực tế phỏt sinh phục vụ cho quỏ trỡnh khai thỏc, vận chuyển về Cụng ty. Và trờn thực tế do quỏ trỡnh sản xuất diễn ra liờn tục, nhu cầu về NVL chớnh cũng được cung cấp thường xuyờn nờn đỏ vụi và đất sột sau khi khai thỏc vận chuyển được đưa thẳng vào sản xuất một cỏch liờn tục và trực tiếp mà khụng qua nhập kho. Đỏ vụi và đất sột khai thỏc tại cỏc mỏ của Cụng ty được coi là bỏn thành phẩm của cụng đoạn khai thỏc. Vào ngày cuối cựng của thỏng toàn bộ chi phớ thực tế phỏt sinh liờn quan đến quỏ trỡnh khai thỏc, vận chuyển đỏ vụi và đất sột được tập hợp để tớnh ra giỏ vốn nhập trong thỏng đú.
VD: Với lụ hàng mua nhập kho Đỏ bazan ngày 28/02/2007 giỏ trị thực tế nhập kho của lụ hàng là : 144 837 903 đồng (giỏ trị khụng bao gồm thuế GTGT)
2.2.3.2. Tớnh giỏ NVL, CCDC xuất kho
Với đặc điểm hoạt động và yờu cầu quản lý, trỡnh độ cỏn bộ cũng như trong điều kiện ỏp dụng kế toỏn mỏy vào cụng tỏc kế toỏn, tại Cụng ty việc lựa chọn phương phỏp bỡnh quõn gia quyền để tớnh trị giỏ vốn thực tế VNL, CCDC xuất kho là hoàn toàn phự hợp. NHưng do đặc điểm nghiệp vụ xuất kho đối với từng danh điểm VNL, CCDC trong ngày và trong kỳ hạch toỏn diễn ra thường xuyờn liờn tục. Vỡ vậy Cụng ty đó ỏp dụng phương phỏp bỡnh quõn gia quyền cố định theo thỏng để giảm bớt khối lượng tớnh toỏn.
Theo phương phỏp này, căn cứ vào giỏ thực tế của NVL, CCDC tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ kế toỏn sẽ xỏc định được giỏ bỡnh quõn một đơn vị. Và căn cứ vào lượng VNL, CCDC xuất trong kỳ và giỏ đơn vị bỡnh quõn để xỏc định giỏ thực tế xuất trong kỳ.
Trong đú Đơn giỏ bỡnh quõn 1 đơn vị NVL được tớnh theo cụng thức :
Trị giỏ vốn thực tế của CCDC xuất kho cũng được tớnh theo cụng thức trờn như đối với tớnh giỏ NVL. Trị giỏ vốn thực tế NVL xuất kho Giỏ bỡnh quõn của 1đơn vị NVL Số lượng VNL xuất kho = x Gớa bỡnh quõn 1 đơn vị NVL
Trị giỏ thực tế NVL tồn kho đầu kỳ + Trị giỏ thực tế NVL nhập kho trong kỳ
Số lượng NVL tồn kho đầu kỳ + Số lượng NVL nhập trong kỳ
VD: Ta cú bảng kờ lượng hàng nhập thỏng 2/2007 của thạch cao NVL chớnh. ĐVT: Tấn
Chỉ tiờu Số lượng (Tấn) Giỏ trị
Tồn đầu thỏng 16 700 7 622 962 440
Nhập trong thỏng 2 703,9 1 241 090 100
Xuất trong thỏng 2 903,9
Theo cụng thức trờn ta cú:
456 818,09
Vậy trị giỏ xuất kho trong thỏng của thạch cao là: 456 818,09ì2 903,9 = 1 326 554 052 đồng
Trờn thực tế do đó ỏp dụng kế toỏn mỏy vào cụng tỏc kế toỏn nờn toàn bộ quỏ trỡnh tớnh toỏn trờn đều do mỏy tớnh tự động tớnh toỏn. Vào thời điểm cuối thỏng khi tất cả cỏc phiếu xuất đó được cập nhật vào mỏy, kế toỏn chọn phương phỏp tớnh giỏ để tớnh ra giỏ bỡnh quõn 1 đơn vị NVL hay CCDC. Giỏ này sẽ tự động được cập nhật vào cỏc phiếu xuất, bỏo cỏo hàng xuất, bỏo cỏo hàng tồn kho… đối với từng danh điểm NVL, CCDC trong kho.
Do tại Cụng ty cú điểm khỏc biệt đú là cú NVL khai thỏc tại cỏc mỏ của Cụng ty để cung cấp cỏc NVl chớnh phục vụ sản xuất sản phẩm. Đối với NVL tự khai thỏc này là đỏ vụi và đất sột sau khi khai thỏc sẽ đưa thẳng vào sản xuất khụng qua nhập kho nờn khối lượng xuất được tớnh vào cuối thỏng và nú được tớnh ngược tự khối lượng clinker sản xuất trong thỏng theo tỷ lệ của đỏ vụi và đất sột trong clinker. Để tớnh được thỡ phải dựa vào định mức kỹ thuật : để sản xuất ra 1 tấn clinker phải tốn 1,280 tấn đỏ vụi và 1,290 tấn đất sột. Cuối thỏng, phũng kỹ thuật dựa vào bỏo cỏo sản xuất clinker để tớnh ra lượng đỏ vụi và đất sột đó xuất dựng sau đú chuyển số liệu xuống phũng kế toỏn. Kế toỏn phũng vật tư cú nhiệm vụ tớnh ra đơn giỏ bỡnh quõn và trị giỏ xuất trong kỳ của đỏ vụi và đất sột làm cơ sở để tớnh ra chi phớ NVL xuất dựng trong kỳ.
Như vậy về cơ bản cỏch xỏc định đơn giỏ bỡnh quõn theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền là giống nhau và thống nhất cho tất cả cỏc NVL và CCDC tại Cụng ty CP xi măng Bỉm Sơn. Nhưng do đặc điểm sản xuất của Cụng ty là tự khai thỏc đỏ vụi và đất sột nờn khi xỏc định trị giỏ thực tế xuất kho trong kỳ của 2 loại NVL này cú sự Gớa bỡnh quõn
1 tấn thạch cao =
7 622 962 440 + 1 241 090 100 16 700 + 2703,9
khỏc biệt với cỏc loại NVL khỏc. Đõy là một nột đặc trưng rất riờng biệt trong cụng tỏc kế toỏn NVL, CCDC tại Cụng ty CP xi măng Bỉm Sơn.