Lao động sống là một nhân tố không thể thiếu đợc trong tất cả các ngành SXKD nói chung và ngành sản xuất xây lắp nói riêng đồng nghĩa với việc không có lao động thì không có sản phẩm hoàn thành. Đặc biệt trong ngành sản xuất xây lắp cần nhiều lao động thủ công. Nên trong giá thành SPXL CFNCTT chiếm khoảng 10% - 15%. Việc hạch toán đúng, hạch toán đủ CFNCTT không chỉ góp phần vào việc tính toán hợp lý, chính xác giá thành công trình mà còn tạo điều kiện thanh toán chi trả lơng, tiền công kịp thời, cũng nh khuyến khích, động viên ngời lao động.
Tại công ty CPXD Dầu khí Nghệ An lực lợng công nhân trực tiếp thi công các công trình gồm: Công nhân nằm trong biên chế của công ty và lao động thuê ngoài theo thời vụ. Một số các công trình ở xa trụ sở của công ty, hoặc những công trình lớn, thời gian thi công phải đảm bảo tốc độ nhanh chóng thì công ty thuê thêm lao động bên ngoài theo giá nhân công trên thị trờng. Do vậy, CFNCTT tại công ty bao gồm: Tiền lơng và các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân sử dụng máy nằm trong danh sách của công ty; tiền công trả cho lao động thuê ngoài trực tiếp sản xuất.
* Xét lao động thuê ngoài theo hợp đồng:
Đối với số lao động này thì công ty chỉ trả lơng nh trong hợp đồng giao khoán đã ký kết và không tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ. Công ty áp dụng hình thức trả lơng khoán cho hầu hết số lao động thuê ngoài.
Khi khởi công công trình hay trong quá trình thi công nếu có nhu cầu về lao động thuê ngoài thì đội trởng công trình dới sự xét duyệt của phòng kỹ thuật sẽ tiến hành ký hợp đồng giao khoán công nhân (Biểu số 2.9). Nội dung hợp đồng nêu rõ về khối lợng công việc, thời hạn hoàn thành, trách nhiệm của các bên, thoả thuận về đơn giá, thành tiền cùng phơng thức thanh toán.
Ví dụ: Tại hạng mục công trình “Nâng cấp nhà giảng đờng lý thuyết Trờng
CĐYT Nghệ An” trong tháng 7/2009 có ký kết hợp đồng giao khoán sau:
Công ty CPXD Dầu khí Nghệ An
Vinh, ngày 01 tháng 7 năm 2009
Trích hợp đồng giao khoán công nhân - Số 207/HĐCN
Công trình: Nâng cấp giảng đờng nhà lý thuyết trờng CĐYT Nghệ An
STT Nội dung công việc ĐVT Khối lợng Đơn giá (VNĐ) Thành tiền(VNĐ)
1 Đổ bê tông mái nhà C m2 1000 20.000 20.000.000
2 ốp gạch nhà vệ sinh m2 60 25.000 1.500.000
3 Hố trồng cây Hố 10 30.000 300.000
Cộng 21.800.000
Đại diện bên giao khoán Đại diện bên nhận khoán Ngời lập
(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Nguồn: Phòng tài chính kế toán
Số tiền giao khoán ghi trong hợp đồng giao khoán nhân công đợc tính vào CFNCTT thực hiện thi công công trình. Cuối tháng, dựa vào biên bản xác nhận khối lợng công việc hoàn thành giữa bên nhận khoán và cán bộ kỹ thuật, kế toán lập bảng quyết toán khối lợng thi công.
Biếu số 2.10: Biên bản xác nhận khối lợng công việc hoàn thành
Công ty CPXD Dầu khí Nghệ An
Biên bản xác nhận khối lợng công việc hoàn thành
Công trờng: Nâng cấp nhà giảng đờng lý thuyết trờng CĐYT Nghệ An (Tạm tính đến 30/7/2009)
Theo hợp đồng số 207/HĐCN ngày 01/7/2009
STT Nội dung công việc Quy cách kỹ thuật ĐVT Khối lợng
1 Đổ bê tông mái nhà C m2 2000/3
2 ốp gạch nhà vệ sinh m2 40
3 Hố trồng cây Hố 7
Ngày 30 tháng 7 năm 2009
Đội trởng công trờng cán bộ kỹ thuật Bên đợc nghiệm thu
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Vì khối lợng giao khoán ở trong ví dụ trên bắt đầu từ ngày 01/07/2009 đến ngày 15/08/2009 mới hoàn thành. Nên khối lợng thực hiện ở biên bản xác nhận khối lơng công việc hoàn thành vào cuối tháng 7/2009 chỉ bằng 2/3 khối lợng trong hợp đồng giao khoán nhân công.
Biểu số 2.11: Quyết toán khối lợng thi công
Công ty CPXD Dầu khí Nghệ An
Quyết toán khối lợng thi công – Số 06/07 (CĐ) Công trình: Nâng cấp nhà giảng đờng lý thuyết trờng CĐYT Nghệ An
Ngời thi công: (Ông) Nguyễn Tiến Sơn (Đội trởng) Ngày 30 tháng 7 năm 2009
NT Nội dung công việc ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền Đã tạm ứng Đổ bê tông mái nhà C m2 2000/3 20.000 13.333.333
ốp gạch nhà vệ sinh m2 40 25.000 1.000.000 Hố trồng cây Hố 7 30.000 210.000
Tổng số phát sinh 14.543.333 14.543.333
D cuối tháng 0
Ngày 30 tháng 7 năm 2009
Ngời thi công Chủ nhiệm công trình Ngời lập
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Nguồn: Phòng tài chính kế toán
Định khoản kế toán:
Nợ TK 622/ công trình nhà GĐ trờng CĐYT Nghệ An: 14.543.333
Có TK 334 : 14.543.333
Để đảm bảo đời sống cho lao động thuê ngoài, cuối mỗi tháng công ty thực hiện thanh toán cho đội trởng đội nhận khoán. Đồng thời đội trởng căn cứ vào sổ theo dõi số lao động, năng suất lao động…của các lao động thuê ngoài để phát lơng cho họ. Vậy nên công ty không quản lý việc sắp xếp, theo dõi, chia lơng cho lao động thuê ngoài.
Cứ nh vậy cho đến khi khối lợng công việc hoàn tất, hai bên sẽ tập hợp các bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành tạm tính đã lập lại để kiểm tra đối chiếu, sau đó sẽ làm bảng thanh lý hợp đồng và công ty thanh toán nốt số tiền còn lại cha đợc thanh toán.
Tổng số phát sinh trong các bảng quyết toán khối lợng thi công (khi mà hợp đồng giao khoán công nhân có thời hạn kéo dài trên một tháng) sau khi đợc kiểm tra đối chiếu hợp lý, hợp lệ đợc dùng làm căn cứ ghi sổ chi tiết TK 622 cho từng công trình, hạng mục công trình; ngoài ra cũng là căn cứ để lập bảng tính và phân bổ tiền lơng.
* Xét lao động có trong danh sách (biên chế của công ty):
Đối với những lao động trong biên chế, chịu sự quản lý, phân công công việc của công ty thì công ty thực hiện trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo đúng chế độ hiện hành. Cụ thể tỷ lệ trích nh sau:
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 19% tính vào CFSX của công ty, trong đó: BHXH 15% trích trên lơng cơ bản, BHYT 2% trích trên lơng cơ bản, KPCĐ 2% trích trên lơng thực tế. Còn 6% BHXH, BHYT do ngời lao động chịu và trừ vào l- ơng tháng của công nhân với 5% BHXH, 1% BHYT.
Kế toán của từng đội lập bảng thanh toán lơng cho đội đó, hàng tháng sau khi hoàn chỉnh số liệu trên bảng thanh toán lơng thì kế toán đội chuyển lên phòng Tài chính kế toán của công ty. Kế toán tiền lơng của công ty kiểm tra xem xét lại bảng thanh toán lơng của từng đội, lập bảng tổng hợp lơng toàn công ty, và tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên cơ sở tiền lơng cơ bản và tiền lơng thực tế của công nhân sản xuất.
Biểu số 2.12: Sổ chi tiết TK 622 Công ty CPXD Dầu khí Nghệ An Sổ chi tiết TK 622 Công trờng: Trờng CĐYT Nghệ An Quý III/2009 Đơn vị tính: Đồng NT
ghi Chứng từ Diễn giải đối ứngSHTK Số tiền
SH NT Nợ Có 30/7 Bảng QT KLTC tháng 7 số 06/7 (CĐ)
30/7 Lơng phải trả cho đội công
nhân (ông Sơn) 3341 14.543.333
….. …… ….. …………. ….. ……… ……… 30/9 Bảng QT KLTC tháng 9 số 05/9 (CĐ) 30/9 Lơng phải trả cho đội công nhân thuê ngoài
(ô. Hà) 3341 107.000.000 ….. …… …… …………. ….. ……… ………. Cộng số phát sinh 437.800.000 Ghi có TK 622 154 437.800.000 Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Kế toán trởng Ngời ghi sổ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng tài chính kế toán
Sau khi vào sổ chi tiết TK 622, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc để ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký chung và vào sổ cái TK 622.
Biểu số 2.13: Sổ cái TK 622
Công ty CPXD Dầu khí Nghệ An
Sổ cái
Tên TK: Chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu: 622 Trích quý III/2009 Đơn vị tính: Đồng NT ghi sổ Chứng từ
Diễn giải SHTK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có 30/7 Bảng QTKLTC tháng 7 số 06/7 30/7 Lơng phải trả 3341 14.543.333 ….. …… ….. …………. ….. ……… ……… 30/7 SCT TK 622-CT trờng CĐYTNA 30/7 Kết chuyển CFNCTT CT trờng CĐYTNA 154 437.800.000 ….. …… …… …………. ….. ……… ………. 30/9 SCT TK 622 CT mỏ đá voi 30/9 Kết chuyển CFNCTT công trờng mỏ đá voi 154 320.846.000 ….. …….. …… ………… …… ……….. ………… Cộng số phát sinh trong quý 3.840.320.456 3.840.320.456 Ngày 30 tháng 9 năm 2009 Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời ghi sổ
(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng tài chính kế toán