CPXD Dầu khí Nghệ An
- Công ty đang áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số: 15/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ tài chính.
- Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01/N đến ngày 31/12/N. - Phơng pháp tính thuế GTGT là phơng pháp khấu trừ.
- Công ty sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán tổng hợp hàng tồn kho. Xác định giá xuất kho của hàng tồn kho theo phơng pháp bình quân gia quyền( bình quân cả kỳ dự trữ)
- Khấu hao TSCĐ theo phơng pháp tuyến tính – theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ tài chính và các thông t, chế độ khác có liên quan.
- Đơn vị tiền tệ ghi sổ là: VNĐ. - Hình thức ghi sổ nhật ký chung.
2.2. Thực trạng kế toán CFSX và tính giá thành sản phẩm tại công ty CPXD Dầu khí Nghệ An
2.2.1. Đặc điểm công tác kế toán CFSX và tính giá thành sản phẩm tại công ty CPXD Dầu khí Nghệ An. công ty CPXD Dầu khí Nghệ An.
2.2.1.1. Đối tợng tập hợp và phơng pháp hạch toán CFSX
- Xác định đối tợng tập hợp CFSX là nhiệm vụ đầu tiên và quan trong nhất của kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm. Đối tợng tập hợp chi phí là phạm vi, nơi phát sinh chi phí mà kế toán phải tiến hành tập hợp. Xác định đối tợng CFSX phù hợp với tình hình SXKD, trình độ cũng nh yêu cầu quản lý là mục tiêu lớn có tính chất lâu dài đối với công tác hạch toán CFSX và tính giá thành sản phẩm nói riêng và công tác hạch toán nói chung trong các DNSX. Do đặc điểm của ngành XDCB có những điểm khác biệt nh: Quy trình sản xuất phức tạp, thời gian xây dựng kéo dài, sản phẩm mang tính đơn chiếc, cố định tại nơi sản xuất và thờng có quy mô lớn. Nên để đáp ứng đợc nhu cầu quản lý và công tác kế toán, đối tợng kế toán CFSX đợc công ty xác định là các công trình, hạng mục công trình.
- Để thuận tiện cho việc theo dõi, so sánh, kiểm tra việc thực hiện dự toán chi phí, từ đó xem xét nguyên nhân vợt dự toán và đánh giá hiệu quả kinh doanh, công ty đã tiến hành tập hợp CFSX theo các khoản mục sau:
+ CFNVLTT: chiếm tỷ trọng từ 60%-70% bao gồm giá trị thực tế của nguyên liệu, vật liệu chính, phụ, vật kết cấu, giá trị thiết bị đi kèm vật kiến trúc…
để tham gia cấu thành thực thể SPXL.
+ CFNCTT: Chiếm tỷ trọng từ 10%-15% gồm toàn bộ tiền lơng và các khoản trích theo lơng mà công ty trả cho số lao động trực tiếp tham gia xây lắp công trình.
+ CFSDMTC: Chiếm tỷ trọng từ 20%-25% bao gồm chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lợng xây lắp bằng máy: Tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên điều khiển máy; NVL; CCDC để vận hành máy; chi phí khấu hao máy thi công; tiền thuê máy…
+ CFSXC: thờng chiếm tỷ trọng từ 5%-10%. Phản ánh CFSX của đội xây dựng, khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động của đội, chi phí vật liệu, chi phí CCDC và những chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội.
- Phơng pháp kế toán CFSX ở công ty là phơng pháp trực tiếp. Mọi CFSX phát sinh sử dụng cho công trình, hạng mục công trình nào thì đợc tập hợp riêng cho công trình, hạng mục công trình đó. Những khoản chi phí phát sinh liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình không thể tách riêng cho từng công trình sản xuất riêng đợc thì sẽ đợc kế toán tập hợp rồi phân bổ theo tiêu thức thích hợp. Công ty thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên nên kế toán CFSX cũng theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, đây là phơng pháp thờng đợc áp dụng trong DNXL.
2.2.1.2. Đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp
Xuất phát từ yêu cầu đòi hỏi của công tác quản lý cũng nh dựa vào đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm, đặc điểm quy trình công nghệ để kế toán xác định đối t- ợng tính giá thành một cách đúng đắn và hợp lý nhất.
Công ty xác định đối tợng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao, đợc bên chủ đầu t chấp nhận thanh toán. Công ty tính giá thành theo phơng pháp trực tiếp (hay phơng pháp giản đơn) nên giá thành công trình, hạng mục công trình đợc xác định theo công thức sau:
Giá thành thực tế Chi phí sản xuất chi phí sản chi phí sản xuất khối lợng xây lắp = dở dang + xuất dở dang - dở dang cuối kỳ hoàn thành đầu kỳ trong kỳ
Do chu kỳ sản xuất sản phẩm kéo dài nên khi tính giá thành là theo quý, th- ờng vào ngày cuối cùng của quý.
2.2.1.3. Trình tự hạch toán CFSX và tính giá thành sản phẩm
- Bớc 1: Kế toán tập hợp CFSX có liên quan đến từng công trình, hạng mục công trình bao gồm CFNVLTT, CFNCTT, CFSDMTC, CFSXC.
- Bớc 2: Tập hợp và phân bổ CFSXC cho từng công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức hợp lý.
- Bớc 3: Tổng hợp CFSX, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm cho từng công trình, hạng mục công trình và cho tất cả các công trình.
Là đơn vị chuyên về xây lắp các công trình dân dụng, công nghiệp nên công ty đợc đảm nhận thi công các dự án lớn của Tập đoàn Dầu khí và tổng công ty CPXL Dầu khí Việt Nam giao nh: Công trình cải tạo nâng cấp Khách sạn Phơng Đông đạt tiêu chuẩn 4 sao với mức đầu t hơn 86 tỷ đồng; công trình san lấp mặt bằng khu Liên hợp lọc hoá dầu Nghi Sơn với giá trị năm 2008 là 17 tỷ đồng; công trình toà nhà Dầu khí Nghệ An có quy mô 25 tầng nổi, 2 tầng hầm với tổng mức đầu t 500 tỷ đồng; công trình trung tâm thơng mại Quỳnh Lu với giá trị hơn 30 tỷ đồng; xây dựng nhà máy Nhựa PoliPropylen-Dung Quất với giá trị hơn 56 tỷ đồng.
Trong luận văn này, để thuận tiện cho việc theo dõi quá trình tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty CPXD Dầu khí Nghệ An, em xin trích số liệu chủ yếu của công trình “Nâng cấp nhà giảng đờng lý thuyết trờng Cao đẳng y tế Nghệ An”. Công trình này khởi công vào tháng 10/2008 và hoàn thành vào tháng 9/2009. Công ty kế toán chi phí theo quý, cuối mỗi quý kế toán tiến hành tổng hợp chi phí trong quý cho từng công trình, hạng mục công trình. Để phục vụ công tác tính giá thành em xin trích dẫn số liệu phát sinh trong Quý III/2009 để minh hoạ cho công tác kế toán CFSX tại công ty.
2.2.2.1. Kế toán CFNVLTT.
- CFNVLTT đợc chia thành các loại: Chi phí của vật liệu chính, chi phí của vật liệu phụ, CCDC, CFNVLTT khác.
+ NVL chính nh: xi măng, cát, sỏi, sắt, thép, gạch… (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ NVL phụ nh: Vôi ve, sơn, bạt che, xăng dầu…
- CFNVLTT là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng trong tổng giá thành sản phẩm sản xuất (khoảng trên 60%). Vì vậy, hạch toán chính xác và đầy đủ CFNVL có tầm quan trọng lớn trong việc xác định giá thành sản phẩm và xác định hiệu quả kinh doanh. Xác định đợc tầm quan trọng đó, công ty luôn chú trọng tới việc quản lý vật liệu từ khâu thu mua, vận chuyển cho tới khi xuất dùng và cả trong quá trình thi công tại công trờng.
- Công ty sử dụng một số chứng từ nh: + Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho.
+ Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, CCDC, + Bảng kê nhập xuất vật t.
+ Một số chứng từ liên quan khác
- Để hạch toán CFNVLT, công ty sử dụng tài khoản TK621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này mở chi tiết cho từng đối tợng kế toán chi phí: Từng công trình, hạng mục công trình.
Và một số tài khoản khác có liên quan nh TK 111, TK 112, TK 133, TK 141, TK 331,…
- CFNVLTT đợc hạch toán trực tiếp vào từng công trình, hạng mục công trình theo giá thực tế của NVL. NVL, CCDC xuất kho đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền. Giá thực tế NVL, CCDC nhập kho là giá mua ghi trên hoá đơn của ngời bán (không bao gồm thuế GTGT) cộng chi phí vận chuyển và trừ đi các khoản giảm trừ nếu có.
Tại công ty CPXD Dầu khí Nghệ An NVL có thể xuất từ kho của công ty đến công trình hoặc là mua NVL và chuyển thẳng đến công trình.
* Trờng hợp NVL mua về nhập kho:
- Thông thờng, công ty chỉ tiến hành thu mua và dự trữ đối với các NVL có khối lợng sử dụng lớn, thờng xuyên, giá cả có xu hớng biến động tăng mạnh và có điều kiện kho bãi để bảo quản nh xi măng, sắt, thép, gạch,…
- Khi có nhu cầu về vật t sử dụng cho thi công công trình, đội trởng đề xuất với cán bộ vật t, Ban Giám đốc, Phòng kỹ thuật sản xuất sẽ xét tính hợp lý, hợp lệ của đề xuất và tài liệu liên quan để thông qua quyết định mua vật t. Nếu đợc duyệt kế toán trởng căn cứ vào yêu cầu cung cấp vật t và định mức chi phí vật t cho từng công trình do Phòng kỹ thuật sản xuất lập để chuyển xuống thủ quỹ xuất tạm ứng cho các đội đi mua vật t.
Sau khi nhận tiền tạm ứng, đội trởng và cán bộ vật t sẽ mua NVL phục vụ cho thi công công trình. Vật t về kèm hoá đơn GTGT theo biểu số 2.1:
Hóa đơn
Giá trị gia tăng Mẫu số: 01GTGT 3LL
Liên 2: Giao khách hàng KY/2008B
Ngày 07 tháng 08 năm 2009 Đơn vị bán hàng: CTY vật t xây dựng Hùng Hơng Địa chỉ: 15, Lê Hồng Phong, TP.Vinh, Nghệ An Số tài khoản: xxxxxxxxx
Điện thoại:0383.580330 MST:010010789 Họ tên ngời mua hàng: ông Nguyễn Văn Linh Tên đơn vị: Công ty CPXD Dầu khí Nghệ An
Địa chỉ: 45, Trần Phú, Thành phố Vinh, tỉnh Nghệ An. Số tài khoản: xxxxxxxxxx
Hình thức thanh toán: Tiền gửi ngân hàng MST:………
STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền(VNĐ)
A B C 1 2 3= 1 x 2
1
2 Xi măng Bỉm SơnThép vằn CâyTấn 4050 720.000 78.000 28.800.000 đ3.900.000 đ Cộng tiền hàng: 32.700.000 đ
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 3.700.000 đ Tổng tiền thanh toán 36.400.000 đ Số tiền viết bằng chữ: Ba sáu triệu, bốn trăm ngàn đồng chẵn./.
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Khi vật t về phải đợc sự đồng kiểm tra về cả chất lợng và số lợng của đội tr- ởng, cán bộ vật t, cán bộ phòng kỹ thuật, thủ kho. Sau đó, thủ kho lập phiếu nhập kho (Biểu số 2.4). Phiếu nhập kho đợc lập làm 3 liên: Liên 1 lu để làm căn cứ ghi sổ kế toán; liên 2 giao cho cán bộ vật t; liên 3 giao cho thủ kho.
Công ty CPXD Dầu khí Nghệ An Mẫu số: 01 – VT (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
CT Trờng CĐYT Nghệ An (Ban hành theo QĐ số
15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC
Phiếu nhập kho
Ngày 07 tháng 8 năm 2009
Số: 09/8 Họ tên ngời giao hàng: Ông Nguyễn Văn Linh
Theo:……….số………ngày…tháng…năm….của………..
Nhập tại kho: Kho công trình Trờng CĐYT Nghệ An Số lợng Theo CT Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Xi măng Bỉm Sơn Tấn 40 40 720.000 28.800.000 2 Thép vằn Cây 50 50 78.000 3.900.000 Cộng 32.700.000
Tổng số tiền (Bằng chữ): Ba mơi hai triệu, bảy trăm ngàn đồng chẵn./.
Ngày 07 tháng 8 năm 2009
Cán bộ vật t Ngời giao hàng Thủ kho KT trởng Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên,đóng dấu)
Nguồn: Phòng tài chính kế toán
Khi các đội thi công có nhu cầu sử dụng sẽ làm giấy đề nghị cung ứng vật t xin xác nhận của ban chỉ huy công trình, Phòng kỹ thuật để duyệt đề nghị cung ứng vật t (Biểu số 2.5). Thủ kho căn cứ vào giấy này để lập phiếu xuất kho (Biểu số 2.6). Sau đó, thủ kho chuyển phiếu xuất kho cho phòng kế toán.
Đơn vị: công ty CPXD Dầu khí Nghệ An
Trích giấy đề nghị cung ứng vật t
Kính gửi: Ban Giám đốc công ty
Để phục vụ cho việc thi công công trình nhà Giảng đờng lý thuyết trờng Cao đẳng y tế Nghệ An.
Đề nghị công ty cấp vật t theo yêu cầu sau đây. Địa điểm giao tại kho: A1
Thời gian từ ngày 20/08/2009 đến ngày 22/08/2009
TT Tên vật t Đơn vị Số lợng
1 Xi măng Bỉm Sơn Tấn 10
Cán bộ vật t Đội trởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên,đóng dấu)
Biểu số 2.4: Phiếu xuất kho
Công ty CPXD Dầu khí Nghệ An Mẫu số: 02 – VT
Công trình nhà GĐ trờng CĐYT Nghệ An (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC)
Phiếu xuất kho
Ngày 04 tháng 9 năm 2009
- Họ tên ngời nhận: ông Nguyễn Viết Dũng, địa chỉ: Công trờng số 1 - Lý do xuất kho: Đổ mái bằng hai phòng tầng 1 nhà giảng đờng CĐYT - Xuất tại kho: Công trình trờng CĐYT Nghệ An, địa điểm: Vinh - Nghệ An
STT Tên vật t, dụng cụ Mã số ĐVT Yêu Số lợng cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Xi măng Bỉm Sơn Tấn 10 10 720.000đ 7.200.000đ Cộng 10 10 720.000đ 7.200.000đ - Tổng số (Bằng chữ): Mời tấn - Số chứng từ gốc kèm theo: Ngày 04 tháng 9 năm 2009 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngời lập phiếu Ngời nhận hàng Thủ kho KT trởng TT đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên,đóng dấu)
Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi vào Nhật Ký chung nh sau: Số 8/9
Nợ: 621 Có: 152
Nợ TK 621/ công trình nhà GĐ trờng CĐYT Nghệ An: 7.200.000 Có TK 152 : 7.200.000
* Trờng hợp mua NVL về không qua nhập kho mà xuất thẳng đến công trình. áp dụng cho những khu vực công trờng thi công ở xa kho công ty, hoặc những vật t mà việc xây dựng kho bãi để bảo quản không mang lại hiệu quả kinh tế sử dụng nh: Đá, sỏi, cát…
Công ty xử lý trờng hợp này cũng tơng tự trờng hợp trên: Vẫn viết phiếu nhập kho cho số NVL mua về rồi ghi luôn phiếu xuất kho để xuất hết số vật t đó. Mẫu phiếu xuất kho tơng tự nh trên. Đơn giá với số vật t này đợc kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT do nhà cung cấp chuyển đến để làm căn cứ ghi thành tiền.
Vật t mua ngoài chuyển thẳng đến công trờng thi công thuộc trách nhiệm quản lý của đội trởng và chủ nhiệm của công trình thi công.
Hàng kỳ khi nhận đợc phiếu nhập kho và phiếu xuất kho do thủ kho gửi lên, kế toán vật t sẽ lập bảng kê chi tiết xuất vật t (Biểu số 2.7) và vào sổ kho cùng sổ chi tiết vật t cho từng loại vật t.
Bảng kê đợc lập hàng tháng cho từng loại vật t là căn cứ để tính giá trị NVL xuất trong kỳ.
Biểu số 2.5: Bảng kê chi tiết xuất vật t
Bảng kê chi tiết xuất vật t - số 3/9 Công trình trờng CĐYT Nghệ An
Vật t: Thép vằn
Chứng từ
Số Ngày
PX 10 6/9 Xuất cho anh Hùng Cây 150
PX 12 25/9 Xuất cho ông Sơn Cây 250
Tổng 400
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Đội trởng Thủ kho Ngời lập
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng tài chính kế toán
Vào cuối tháng, kế toán phải tính ra giá xuất kho từng loại NVL đối với những NVL thực tế nhập kho, căn cứ vào khối lợng, đơn giá của NVL đó tồn đầu
tháng và nhập trong tháng. Theo công thức tính giá xuất kho NVL theo phơng pháp