- CFNVLTT đợc chia thành các loại: Chi phí của vật liệu chính, chi phí của vật liệu phụ, CCDC, CFNVLTT khác.
+ NVL chính nh: xi măng, cát, sỏi, sắt, thép, gạch…
+ NVL phụ nh: Vôi ve, sơn, bạt che, xăng dầu…
- CFNVLTT là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng trong tổng giá thành sản phẩm sản xuất (khoảng trên 60%). Vì vậy, hạch toán chính xác và đầy đủ CFNVL có tầm quan trọng lớn trong việc xác định giá thành sản phẩm và xác định hiệu quả kinh doanh. Xác định đợc tầm quan trọng đó, công ty luôn chú trọng tới việc quản lý vật liệu từ khâu thu mua, vận chuyển cho tới khi xuất dùng và cả trong quá trình thi công tại công trờng.
- Công ty sử dụng một số chứng từ nh: + Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho.
+ Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, CCDC, + Bảng kê nhập xuất vật t.
+ Một số chứng từ liên quan khác
- Để hạch toán CFNVLT, công ty sử dụng tài khoản TK621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này mở chi tiết cho từng đối tợng kế toán chi phí: Từng công trình, hạng mục công trình.
Và một số tài khoản khác có liên quan nh TK 111, TK 112, TK 133, TK 141, TK 331,…
- CFNVLTT đợc hạch toán trực tiếp vào từng công trình, hạng mục công trình theo giá thực tế của NVL. NVL, CCDC xuất kho đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền. Giá thực tế NVL, CCDC nhập kho là giá mua ghi trên hoá đơn của ngời bán (không bao gồm thuế GTGT) cộng chi phí vận chuyển và trừ đi các khoản giảm trừ nếu có.
Tại công ty CPXD Dầu khí Nghệ An NVL có thể xuất từ kho của công ty đến công trình hoặc là mua NVL và chuyển thẳng đến công trình.
* Trờng hợp NVL mua về nhập kho:
- Thông thờng, công ty chỉ tiến hành thu mua và dự trữ đối với các NVL có khối lợng sử dụng lớn, thờng xuyên, giá cả có xu hớng biến động tăng mạnh và có điều kiện kho bãi để bảo quản nh xi măng, sắt, thép, gạch,…
- Khi có nhu cầu về vật t sử dụng cho thi công công trình, đội trởng đề xuất với cán bộ vật t, Ban Giám đốc, Phòng kỹ thuật sản xuất sẽ xét tính hợp lý, hợp lệ của đề xuất và tài liệu liên quan để thông qua quyết định mua vật t. Nếu đợc duyệt kế toán trởng căn cứ vào yêu cầu cung cấp vật t và định mức chi phí vật t cho từng công trình do Phòng kỹ thuật sản xuất lập để chuyển xuống thủ quỹ xuất tạm ứng cho các đội đi mua vật t.
Sau khi nhận tiền tạm ứng, đội trởng và cán bộ vật t sẽ mua NVL phục vụ cho thi công công trình. Vật t về kèm hoá đơn GTGT theo biểu số 2.1:
Hóa đơn
Giá trị gia tăng Mẫu số: 01GTGT 3LL
Liên 2: Giao khách hàng KY/2008B
Ngày 07 tháng 08 năm 2009 Đơn vị bán hàng: CTY vật t xây dựng Hùng Hơng Địa chỉ: 15, Lê Hồng Phong, TP.Vinh, Nghệ An Số tài khoản: xxxxxxxxx
Điện thoại:0383.580330 MST:010010789 Họ tên ngời mua hàng: ông Nguyễn Văn Linh Tên đơn vị: Công ty CPXD Dầu khí Nghệ An
Địa chỉ: 45, Trần Phú, Thành phố Vinh, tỉnh Nghệ An. Số tài khoản: xxxxxxxxxx
Hình thức thanh toán: Tiền gửi ngân hàng MST:………
STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền(VNĐ)
A B C 1 2 3= 1 x 2
1
2 Xi măng Bỉm SơnThép vằn CâyTấn 4050 720.000 78.000 28.800.000 đ3.900.000 đ Cộng tiền hàng: 32.700.000 đ
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 3.700.000 đ Tổng tiền thanh toán 36.400.000 đ Số tiền viết bằng chữ: Ba sáu triệu, bốn trăm ngàn đồng chẵn./.
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Khi vật t về phải đợc sự đồng kiểm tra về cả chất lợng và số lợng của đội tr- ởng, cán bộ vật t, cán bộ phòng kỹ thuật, thủ kho. Sau đó, thủ kho lập phiếu nhập kho (Biểu số 2.4). Phiếu nhập kho đợc lập làm 3 liên: Liên 1 lu để làm căn cứ ghi sổ kế toán; liên 2 giao cho cán bộ vật t; liên 3 giao cho thủ kho.
Công ty CPXD Dầu khí Nghệ An Mẫu số: 01 – VT
CT Trờng CĐYT Nghệ An (Ban hành theo QĐ số
15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC
Phiếu nhập kho
Ngày 07 tháng 8 năm 2009
Số: 09/8 Họ tên ngời giao hàng: Ông Nguyễn Văn Linh
Theo:……….số………ngày…tháng…năm….của………..
Nhập tại kho: Kho công trình Trờng CĐYT Nghệ An Số lợng Theo CT Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Xi măng Bỉm Sơn Tấn 40 40 720.000 28.800.000 2 Thép vằn Cây 50 50 78.000 3.900.000 Cộng 32.700.000
Tổng số tiền (Bằng chữ): Ba mơi hai triệu, bảy trăm ngàn đồng chẵn./.
Ngày 07 tháng 8 năm 2009
Cán bộ vật t Ngời giao hàng Thủ kho KT trởng Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên,đóng dấu)
Nguồn: Phòng tài chính kế toán
Khi các đội thi công có nhu cầu sử dụng sẽ làm giấy đề nghị cung ứng vật t xin xác nhận của ban chỉ huy công trình, Phòng kỹ thuật để duyệt đề nghị cung ứng vật t (Biểu số 2.5). Thủ kho căn cứ vào giấy này để lập phiếu xuất kho (Biểu số 2.6). Sau đó, thủ kho chuyển phiếu xuất kho cho phòng kế toán.
Đơn vị: công ty CPXD Dầu khí Nghệ An
Trích giấy đề nghị cung ứng vật t
Kính gửi: Ban Giám đốc công ty
Để phục vụ cho việc thi công công trình nhà Giảng đờng lý thuyết trờng Cao đẳng y tế Nghệ An.
Đề nghị công ty cấp vật t theo yêu cầu sau đây. Địa điểm giao tại kho: A1
Thời gian từ ngày 20/08/2009 đến ngày 22/08/2009
TT Tên vật t Đơn vị Số lợng
1 Xi măng Bỉm Sơn Tấn 10
Cán bộ vật t Đội trởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên,đóng dấu)
Biểu số 2.4: Phiếu xuất kho
Công ty CPXD Dầu khí Nghệ An Mẫu số: 02 – VT
Công trình nhà GĐ trờng CĐYT Nghệ An (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC)
Phiếu xuất kho
Ngày 04 tháng 9 năm 2009
- Họ tên ngời nhận: ông Nguyễn Viết Dũng, địa chỉ: Công trờng số 1 - Lý do xuất kho: Đổ mái bằng hai phòng tầng 1 nhà giảng đờng CĐYT - Xuất tại kho: Công trình trờng CĐYT Nghệ An, địa điểm: Vinh - Nghệ An
STT Tên vật t, dụng cụ Mã số ĐVT Yêu Số lợng cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Xi măng Bỉm Sơn Tấn 10 10 720.000đ 7.200.000đ Cộng 10 10 720.000đ 7.200.000đ - Tổng số (Bằng chữ): Mời tấn - Số chứng từ gốc kèm theo: Ngày 04 tháng 9 năm 2009
Ngời lập phiếu Ngời nhận hàng Thủ kho KT trởng TT đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên,đóng dấu)
Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi vào Nhật Ký chung nh sau: Số 8/9
Nợ: 621 Có: 152
Nợ TK 621/ công trình nhà GĐ trờng CĐYT Nghệ An: 7.200.000 Có TK 152 : 7.200.000
* Trờng hợp mua NVL về không qua nhập kho mà xuất thẳng đến công trình. áp dụng cho những khu vực công trờng thi công ở xa kho công ty, hoặc những vật t mà việc xây dựng kho bãi để bảo quản không mang lại hiệu quả kinh tế sử dụng nh: Đá, sỏi, cát…
Công ty xử lý trờng hợp này cũng tơng tự trờng hợp trên: Vẫn viết phiếu nhập kho cho số NVL mua về rồi ghi luôn phiếu xuất kho để xuất hết số vật t đó. Mẫu phiếu xuất kho tơng tự nh trên. Đơn giá với số vật t này đợc kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT do nhà cung cấp chuyển đến để làm căn cứ ghi thành tiền.
Vật t mua ngoài chuyển thẳng đến công trờng thi công thuộc trách nhiệm quản lý của đội trởng và chủ nhiệm của công trình thi công.
Hàng kỳ khi nhận đợc phiếu nhập kho và phiếu xuất kho do thủ kho gửi lên, kế toán vật t sẽ lập bảng kê chi tiết xuất vật t (Biểu số 2.7) và vào sổ kho cùng sổ chi tiết vật t cho từng loại vật t.
Bảng kê đợc lập hàng tháng cho từng loại vật t là căn cứ để tính giá trị NVL xuất trong kỳ.
Biểu số 2.5: Bảng kê chi tiết xuất vật t
Bảng kê chi tiết xuất vật t - số 3/9 Công trình trờng CĐYT Nghệ An
Vật t: Thép vằn
Chứng từ
Số Ngày
PX 10 6/9 Xuất cho anh Hùng Cây 150
PX 12 25/9 Xuất cho ông Sơn Cây 250
Tổng 400
Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Đội trởng Thủ kho Ngời lập
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng tài chính kế toán
Vào cuối tháng, kế toán phải tính ra giá xuất kho từng loại NVL đối với những NVL thực tế nhập kho, căn cứ vào khối lợng, đơn giá của NVL đó tồn đầu
tháng và nhập trong tháng. Theo công thức tính giá xuất kho NVL theo phơng pháp bình quân gia quyền, ta có:
Giá trị NVL (X) tồn + Giá trị NVL (X) nhập
Đơn giá xuất đầu tháng trong tháng
Của NVL (X) Khối lợng NVL (X) + Khối lợng NVL (X)
tồn đầu tháng nhập trong tháng
Dựa vào số liệu trong bảng kê xuất vật liệu đã lập ở trên để tính ra giá trị xuất kho của từng loại NVL.
Giá trị xuất kho của nguyên vật liệu X = Đơn giá xuất NVL (X) x Số lợng xuất Do những vật t xuất thẳng đến công trình không qua nhập kho thờng rất ít khi tồn kho (nếu có thì căn cứ vào kết quả kiểm kê sẽ điều chỉnh tăng hoặc giảm CFNVLTT) nên để tính giá xuất kho của từng loại NVL này ta lấy:
Giá trị thực tế xuất kho = Đơn giá nhập x khối lợng nhập(cũng là khối lợng xuất) Ví dụ: Thép vằn là loại vật t nhập kho với khối lợng tồn đầu tháng là 30 cây, đơn giá 75.000đ, khối lợng nhập trong tháng là 500 cây đơn giá 78.000đ, suy ra:
Đơn giá xuất thép vằn = 30 x 75.000 + 500 x 78.00 = 77.830 30 + 500
Giá xuất kho thép vằn là: 400 x 77.830 = 31.132.000
Cách tính giá xuất khi NVL trên là căn cứ để ghi sổ chi tiết tài khoản 621 cho từng công trình.
Công ty CPXD Dầu khí Nghệ An Sổ chi tiết TK: 621 Công trình: Trờng CĐYT Nghệ An Quý III/2009 Đơn vị tính: Đồng NT ghi sổ SHChứng từNT Số phát sinh 10/8 PXK 01/8 05/8 Mua cát trắng 1521.CĐS 58.270.456 11/8 PXK 17/8 06/8 măng Nghi Mua xi
Sơn 1521.XM 150.750.000 …… …….. … ………. …… …….. 25/9 BKX số 3/9 20/9 Xuất thép vằn 1521.ST 31.132.000 …….. ……… … ……… …… ………….. Cộng số PS 2.283.400.000 Ghi có TK 621 154 2.283.400.000 Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng tài chính kế toán
Cuối quý, kế toán lập các sổ tổng hợp: Sổ nhật ký chung, sổ cái TK 621 để theo dõi tổng hợp CFNVLTT
Công ty CPXD Dầu khí Nghệ An
Sổ nhật ký chung
Trích quý III/2009
Đơn vị tính: Đồng
STT Chứng từ Diễn giải Tài
khoản Số phát sinh SH NT Nợ Có A B C D E 1 2 Số trang trớc chuyển sang PXK số
03/7 04/7 Xuất xi măng Hải Phòng 621 152 75.234.000 75.234.000
… …….. ……. ………….. …… ……….. …………. 627 1.203.000 111 1.203.000 PNK số 1/8 02/8 Mua NVL nhập kho 152.ST 35.900.000 133 3.590.000 331 39.490.000 … …….. …. ……….. ……… ………. ………. Bảng PBKHTSCĐ T8 31/8 Chi phí khấu hao TSCĐ 627 2.576.789 214 2.576.789 … …… ……. ……… ……….. ………. …………. HĐ số 37/TL- HĐKT 08/9 Thanh toán CF thuê MTC 623 18.823.300 133 1.882.330 112 20.705.630 … ……. ……… ……….. ……….. ………. ……… SCT TK 622-CT- CĐYT NA 30/9 Kết chuyển CF NCTT, CT CĐYT NA 154 437.800.000 622 437.800.000 … ……. …… …………. ………. ………… …….. Ngày 30 tháng 9 năm 2009
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời ghi sổ
(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng tài chính kế toán
Công ty CPXD Dầu khí Nghệ An
Sổ cái
Tên TK: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu: 621 Trích quý III/2009 Đơn vị tính: Đồng NT ghi sổ Chứng từ
Diễn giải SHTK đối ứng Số tiền
SH NT Nợ Có 11/8 PXK 01/8 05/8 Mua cát trắng 1521.CĐS 58.270.456 ….. …… ….. …………. ….. ……… ……… 26/9 BKX số 3/9 20/9 Xuất thép vằn 1521.ST 31.132.000 ….. …… …… …………. ….. ……… ………. 30/9 SCT TK 621 CT Giảng đ- ờng CĐYTNA 30/9 Kết chuyển CFNVLTT CT nhà giảng đ- ờng CĐYT 154 2.283.400.000 30/9 SCT TK 621 CT sửa đờng 30/9 Kết chuyển CFNVLTT CT nhà ăn cho cty gạch Trung Đô 154 97.125.670 ….. …….. …… ………… …… ……….. ………… Cộng số phát sinh trong quý 30.567.037.825 30.567.037.825 Ngày 30 tháng 9 năm 2009 Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời ghi sổ
(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Nguồn: Phòng tài chính kế toán
Qua quá trình tìm hiểu việc hạch toán CFNVLTT tại công ty CPXD Dầu khí Nghệ An. Công ty đã thực hiện đúng theo chế độ kế toán Việt Nam, quy trình làm việc khá chặt chẽ. Tuy nhiên, vẫn có một số điểm cần xem xét lại nh việc công ty áp dụng tính giá NVL xuất kho theo phơng pháp bình quân gia quyền sẽ tạo ra một
khối lợng công việc khá lớn cho kế toán khi tính giá NVL xuất kho vào cuối kỳ kế toán.