t p hồ chí minh chi nhánh công y ạ
2.2.4.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
*Nội dung khoản mục chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản chi phí về tiền lơng, tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia sản xuất, thi công công trình, hạng mục công trình.
Công ty áp dụng hình thức trả lơng chính là giao khoán và ngoài ra còn áp dụng lơng theo thời gian. Lơng khoán đợc áp dụng cho các bộ phận trực tiếp thi công, xây dựng công trình theo từng khối lợng công việc hoàn thành theo từng đơn đặt hàng và khoán gọn công việc. Lơng theo thời gian
cho cán bộ chỉ đạo, quản lý thi công (hạch toán vào tài khoản 627 “chi phí sản xuất chung”) cho cán bộ thuộc bộ máy quản lý.
Hiện nay lực lợng lao động của công ty gồm lao động trong danh sách và lao động ngoài danh sách.
+ Lao động trong danh sách của công ty bao gồm các cán bộ công nhân viên trong biên chế cán bộ kỹ thuật, cán bộ kinh tế. Đối tợng lao động này công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định của nhà n- ớc: BHXH trích 15% tiền lơng cơ bản, BHYT trích 2% tiền lơng cơ bản, KPCĐ trích 2% tiền lơng cơ bản và các khoản này đợc hạch toán vào tài khoản 627 “chi phí sản xuất chung” do công ty trả hộ ngời lao động và 6% (5% BHXH, 1% KPCĐ) công nhân viên phải nộp hoặc khấu trừ vào thu nhập của họ đợc hạch toán vào tài khoản 334 “phải trả công nhân viên”.
+ Lao động ngoài danh sách: Tuỳ theo tiến độ thi công công trình mà đội xây dựng chủ động thuê đa về công ty ký hợp đồng lao động và an toàn lao động. Đối với đối tợng này công ty không tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ cho họ mà tính toán hợp lý trong đơn giá nhân công trực tiếp trả cho ngời lao động.
Tại Công ty đầu t – xây dựng Hà Nội khoản mục chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỉ trọng khoảng 10% trong giá thành các công trình. Việc hạch toán chi phí nhân công một cách chính xác sẽ góp phần vào việc tính toán hợp lý, chính xác giá thành công trình.
*Tài khoản sử dụng
Để phản ánh khoản mục chi phí nhân công trực tiếp kế toán công ty sử dụng TK622- Chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này đợc theo dõi chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Cụ thể dối với công trình cải tạo hệ thống điện Lăng CT HCM là
TK622-Chi phí nhân công trực tiếp- cải tạo điện Lăng CT HCM
*Chứng từ sử dụng
Làm căn cứ để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp là bảng chấm công và bảng thanh tóan lơng của các tổ các đội tập hợp vào cuối mỗi tháng gửi về phòng kế toán của đơn vị.
Đối với công trìnhcải tạo hệ thống điện Lăng chủ tịch Hồ Chí Minh hình thức trả lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất là lơng khoán (thể hiện trên hợp đồng giao khoán). Căn cứ vào bảng chấm công kế toán đội xác
định số công đợc hởng cho từng công nhân trực tiếp sản xuất. Các đội gửi bảng chấm công, hợp đồng giao khoán về phòng kế toán của công ty…
Căn cứ vào bảng chấm công do đội gửi lên kế toán xác định đơn giá một công và tiền lơng mỗi công nhân đợc hởng:
Căn cứ vào phiếu xác nhận công việc hoàn thành (biểu số 12)và bảng chấm công tháng 12/2005 của tổ lắp điện gửi lên, xác định tổng số lơng 7.870.810 đồng và số công thực hiện là 172 công.
Do đó ta tính đợc lơng của công nhân Vũ Đình Hợi là: - lơng khoán : 40.000 x 26 = 1.040.000(đ)
- Thởng :245.000(đ)
=> Lơng thực tế: 1.040.000+245.000=1.285.000(đ)
Căn cứ trên số lơng tính đợc kế toán lập bảng thanh toán lơng tháng 12/2005 cho tổ lắp điện - XN Điện I (biểu số 13) .
Biểu số 13
TCT đầu t & phát triển nhà Hà Nội
Công ty đầu t xây dựng hà nội ttl12–
Bảng thanh toán lơng
Tháng 12 năm 2005
CT: cải tạo hệ thống điện Lăng Chủ tịch Hồ Chí Minh
XN xây lắp Điện I tổ lắp điện đơn vị : VNĐ–
Lơng khoán của một công nhân
= Đơn giá
một công
x Số công của
mỗi công nhân
49
Đơn giá một công
Tổng số lương khoán Tổng số công = 197 40.000 đ 7.870.810
Trên bảng thanh toán lơng phải ghi rõ tên tổ, họ tên công nhân, số công, tiền lơng, thởng và chữ ký của các bên liên quan. Tơng tự nh vậy kế toán cũng lập bảng thanh toán lơng cho các tổ còn lại. Số liệu trên bảng thanh toán lơng đợc dùng để vào sổ chi tiết TK 622.
*Quy trình ghi sổ
Kế toán tiền lơng sẽ căn cứ vào bảng thanh toán lơng của từng tổ để ghi sổ chi tiết TK 622 (biểu số14). Sổ chi tiết TK 622 dùng để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp nhằm phục vụ yêu cầu tính toán, phân tích và kiểm
tra của DN. Trên sổ chi tiết TK 622 phải ghi rõ đối tợng tập hợp chi phí, nội dung, ngày, số chứng từ và ghi theo định khoản sau:
Nợ TK622 : 27.204.769
Có TK334 : 27.204.769
Trờng hợp tạm ứng để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ, kế tóan không sử dụng TK141- tạm ứng mà coi đó nh một khoản phải thu và hạch toán vào TK131- phải thu. Khi bản quyết toán về giá trị khối lợng xây lắp đã hoàn thành bàn giao đợc duyệt thì riêng phần chi phí nhân công trực tiếp sẽ ghi:
Nợ TK622- chi phí nhân công trực tiếp Có TK131- phải thu
Song song với việc hạch toán chi tiếp, căn cứ vào các bảng thanh toán lơng của các tổ kế toán ghi vào bảng kê số 4 sau khi khóa sổ vào cuối tháng đợc dùng để ghi vào NKCT số 7.
STT Họ tên Lơng khoán Thởng Tổng
Công Tiền 1 2 5 6=4*40000 7 8 1 Vũ Đình Hợi 26 1,040,000 245,000 1,285,000 2 Phạm Văn Đăng 25 1,000,000 115,000 1,115,000 3 Vũ Hoàng 25 1,000,000 145,600 1,145,600 4 Nguyễn Khoa 25 1,000,000 125,000 1,125,000 5 Lê Văn Nghị 24 960,000 136,200 1,096,200 …. Tổng cộng 7,870,810 50
Số liệu trên NKCT số 7 tháng 12/2005 đợc ghi nh sau: tại dong TK622 cột TK334 ghi 27.204.769. Số liệu này đợc sử dụng làm căn cứ vào sổ cái TK 622 tháng 12/2005 (biểu số 15)
Sổ cái TK 622 là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong tháng. Sổ cái TK 622 chỉ ghi một lần vào ngày cuối tháng sau khi đã kiểm tra, đối chiếu số liệu. Trên sổ cái TK 622 phải ghi rõ từng thánh trong niên độ kế toán, ghi Có TK 334 đối ứng Nợ với TK 622.