Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 18 (sửa đổi năm 1993) có tên gọi là: “Doanh thu . ”
_ Định nghĩa về doanh thu theo chuẩn mực: Doanh thu là giá trị gộp của các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt đợc trong kỳ kế toán phát sinh từ các hoạt động bình thờng của doanh nghiệp tạo nên sự gia tăng đối với vốn chủ sở hữu, ngoài phần tăng lên từ các khoản đóng góp thêm của các cổ đông.
_ Chuẩn mực nêu vấn đề quan trọng nhất trong kế toán doanh thu là quyết định khi nào ghi nhận doanh thu. Doanh thu đợc ghi nhận khi doanh nghiệp có khả năng tơng đối chắc chắn sẽ thu đợc các lợi ích kinh tế trong tơng lai và các lợi ích kinh tế có thể tính toán một cách tin cậy. Chuẩn mực này xác định các tr- ờng hợp thỏa mãn các tiêu chí trên, và do vậy, doanh thu sẽ đợc ghi nhận.
_ Việc cung cấp các dịch vụ thờng liên quan tới việc doanh nghiệp thực hiện một công việc theo thỏa thuận hợp đồng trong một thời gian quy định nào đó. Dịch vụ nói trên có thể đợc thực hiện trong một kỳ kế toán hay trong nhiều kỳ kế toán.
_ Theo chuẩn mực quy định thì khi kết quả của một giao dịch về cung ứng dịch vụ có thể đợc ớc tính một cách đáng tin cậy, doanh thu của giao dịch đó cần đợc ghi nhận theo phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng tổng kết tài sản. Kết quả của một giao dịch có thể đợc ớc tính một cách đáng tin cậy khi các điều kiện sau đợc thỏa mãn:
+ Khoản doanh thu có thể đợc xác định một cách tơng đối chắc chắn.
+ Doanh nghiệp sẽ có nhiều khả năng thu đợc các lợi ích kinh tế từ giao dịch đó trong tơng lai.
+ Phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng tổng kết tài sản có thể đợc xác định một cách đáng tin cậy.
+ Chi phí phát sinh cho giao dịch đó và chi phí sẽ phát sinh để hoàn thành giao dịch đó có thể đợc xác định một cách đáng tin cậy.
_ Việc xác định doanh thu theo tỷ lệ phần công việc đã hoàn thành thờng đợc gọi là phơng pháp tỷ lệ hoàn thành. Theo phơng pháp này, doanh thu đợc ghi nhận trong kỳ kế toán mà các dịch vụ thực hiện. Việc ghi nhận doanh thu theo phơng pháp này cung cấp các thông tin rất có ích về khối lợng công việc đã hoàn thành và cho thấy tiến độ công việc trong kỳ.
_ Doanh thu chỉ đợc ghi nhận khi doanh nghiệp sẽ thấy đợc các lợi ích kinh tế từ giao dịch. Tuy nhiên, khi có sự không chắc chắn về khả năng thu hồi của một khoản nào đó mà trớc đó đã đợc ghi vào doanh thu thì khoản không thu đợc hoặc khoản khả năng thu hồi không chắc chắn đó cần đợc hạch toán nh một khoản chi phí hơn là một khoản điều chỉnh vào giá trị doanh thu đã đợc ghi nhận trớc đây.
_ Một doanh nghiệp nói chung có thể thực hiện các ớc lợng tơng đối chính xác nếu nó đã đồng ý các điều sau với bên đối tác giao dịch:
+ Quyền của mỗi bên trong việc đòi hỏi các bên khác phải cung cấp hay nhận dịch vụ.
+ Giá trị trao đổi.
+ Thời hạn và phơng thức thanh toán.
Doanh nghiệp thờng cần một hệ thống nội bộ có hiệu quả về lập kế hoạch tài chính và báo cáo. Doanh nghiệp sẽ xem xét và khi cần thiết sửa đổi các ớc tính về doanh thu trong quá trình cung ứng dịch vụ. Việc cần thiết phải xem xét và thay đổi nh vậy không có nghĩa là kết quả giao dịch không thể ớc tính một cách tơng đối chắc chắn.
_ Phần công việc đã hoàn thành có thể đợc xác định theo nhiều hình thức khác nhau. Doanh nghiệp sẽ sử dụng cách thức đúng đắn nhất về xác định lợng công việc đã hoàn thành. Tùy thuộc vào bản chất của từng công việc, các cách thức xác định đó có thể bao gồm:
+ Giám định phần công việc đã hoàn thành.
+ So sánh tỷ lệ công việc đã hoàn thành tới thời điểm đó với tổng khối l- ợng công việc đã hoàn thành.
+ Tỷ lệ chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí của toàn bộ giao dịch. Chỉ các chi phí phát sinh liên quan đến phần dịch vụ đã thực hiện đợc tính vào chi phí đã phát sinh. Chỉ các chi phí liên quan tới dịch vụ đã thực hiện hoặc sẽ phải thực hiện đợc tính vào tổng chi phí ớc tính của toàn bộ giao dịch.
Các khoản thanh toán định kỳ hay các khoản ứng trớc của khách hàng th- ờng xuyên không thể hiện công việc đã hoàn thành.
_ Trong thực tế khi dịch vụ đợc thực hiện thông qua rất nhiều hoạt động trong một khoảng thời gian xác định thì doanh thu đợc ghi nhận trên cơ sở bình quân trong suốt quãng thời gian đó trừ khi có bằng chứng rõ ràng là có phơng pháp khác tốt hơn để xác định phần công việc đã hoàn thành. Khi có một hoạt động có ý nghĩa cơ bản hơn hẳn so với các hoạt động khác, thì việc ghi nhận doanh thu sẽ đợc hoãn lại cho đến khi hoạt động cơ bản đó đợc thực hiện.
_ Khi kết quả của một giao dịch về cung cấp dịch vụ không thể đợc ớc tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu chỉ đợc ghi nhận trong chừng mực những chi phí đã ghi nhận và chắc chắn có thể thu hồi đợc.
_ Trong giai đoạn đầu của một giao dịch về cung ứng dịch vụ, kết quả của giao dịch đó thờng rất khó ớc tính một cách đáng tin cậy. Tuy nhiên, có thể t- ơng đối chắc chắn là doanh nghiệp sẽ thu hồi đợc các chi phí phát sinh cho việc thực hiện giao dịch đó. Vì vậy, doanh thu chỉ đợc ghi nhận trong chừng mực những chi phí đã phát sinh mà có thể thu hồi đợc. Vì kết quả của hoạt động dịch vụ không thể đợc dự tính một cách đáng tin cậy, không một khoản lãi nào đợc ghi nhận.
_ Khi kết quả của giao dịch cha thể ớc tính một cách đáng tin cậy và các chi phí đã phát sinh cũng cha chắc đã thu hồi đợc thì doanh thu sẽ không đợc ghi nhận và các chi phí đã phát sinh đợc hạch toán vào chi phí.
_ Trên cơ sở chuẩn mực kế toán quốc tế, mỗi quốc gia tùy thuộc vào đặc điểm và trình độ của mình mà có sự vận dụng khác nhau, dới đây là đặc điểm về hạch toán doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định kết quả tiêu thụ theo hệ thống kế toán Tây Âu (đại diện là Pháp) và Bắc Mỹ (đại diện là Mỹ).