II. Tỡnh hỡnh thực tế về kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm ở cụng ty cầu I Thăng Long.
5. Kế toỏn chi phớ sản xuất chung.
Nội dung chi phớ sản xuất chung của cụng ty bao gồm:
- Chi phớ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ
- Chi phớ nhõn cụng quản lý thi cụng
- Chi phớ khấu hao TSCĐ
- Chi phớ chung khỏc: Chi phớ dịch vụ mua ngoài và chi phớ bằng tiền khỏc.
5.1 Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu dung cho sản xuất chung
Căn cứ vào “Bảng phõn bổ NVL (ghi cú TK152, ghi nợ cỏc TK)” (Biểu 9), chi phớ NVL xuất dựng cho sản xuất chung:
Nợ TK627: 369.770.149
Trong đú:
Đập Thảo Long: 43.124.201
Cầu Kờnh Kịa: 49.708.854
Cầu Đỏ Bạc: 53.456.387
Cầu Chợ Dinh: 101.249.588
Cầu Làng Ngũn 57.811.285
Cú TK152: 369.770.149
Căn cứ vào “Bảng phõn bổ CCLĐ (ghi cú TK153, ghi nợ cỏc TK…)” ( Biểu 10), chi phớ cụng cụ dụng cụ xuất dựng cho sản xuất chung:
Nợ TK627: 12.788.484 Trong đú: Đập Thảo Long: 2.569.785 Cảng Chõn Mõy: 1.987.164 Cầu Kờnh Kịa: 2.037.265 Cầu Đỏ Bạc: 1.934.789 Cầu Chợ Dinh: 1.876.111 Cầu Làng Ngũn: 2.383.370 Cú TK153: 12.788.484
Căn cứ vào “Bảng phõn bổ CCLĐ tài khoản chờ phõn bổ (ghi cú TK1421, ghi nợ cỏc TK…)” (Biểu 11), chi phớ cụng cụ dụng cụ (loại phõn bổ 50%) tớnh vào chi phớ sản xuất chung:
Nợ TK627: 3.284.407 Trong đú: Đập Thảo Long: 600.000 Cảng Chõn Mõy: 520.000 Cầu Kờnh Kịa: 385.772 Cầu Đỏ Bạc: 627.870 Cầu Chợ Dinh: 620.000 Cầu Làng Ngũn: 530.000 Cú TK142(1): 3.284.407
Căn cứ vào cỏc bảng phõn bổ trờn kế toỏn lập CTGS số 50 (Biểu 12), CTGS số 51 (Biểu 13), CTGS số 52 (Biểu 14). Từ cỏc chứng từ ghi sổ này kế toỏn ghi sổ chi tiết TK627 – Cụng trỡnh cầu Chợ Dinh (Biểu 40) và sổ cỏi TK627 (Biểu 42).
5.2 Kế toỏn chi phớ nhõn viờn quản lý thi cụng.
Chi phớ nhõn viờn quản lý thi cụng bao gồm: tiền lương, cỏc khoản phụ cấp, cỏc khoản trớch nộp theo lương tớnh trờn tiền lương thực tế của nhõn viờn quản lý thi cụng ở cỏc cụng trường.
Chi phớ tiền lương của nhõn viờn quản lý thi cụng được phản ỏnh trờn “Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH” (Biểu 23). Căn cứ vào bảng phõn bổ này kế toỏn lập CTGS số 55 (Biểu 24), CGTS số 56 (Biểu 25). Từ cỏc CTGS
này kế toỏn ghi vào sổ chi tiết TK627 – Cụng trỡnh cầu Chợ Dinh (Biểu 40) và sổ cỏi TK627 (Biểu 42).
5.3 Chi phớ khấu hao TSCĐ dựng cho sản xuất chung
Dựa vào chi phớ khấu hao đó được phõn bổ cho mỗi cụng trỡnh, kế toỏn lập CTGS số 210 (Biểu 31) phản ỏnh chi phớ khấu hao TSCĐ tớnh cho cụng trỡnh cầu Chợ Dinh.
Căn cứ vào CTGS số 210, kế toỏn ghi vào sổ chi tiết TK627 (Biểu 40) và sổ cỏi TK627 (Biểu 42).
5.4 Chi phớ chung khỏc
Ở cụng ty cầu I Thăng Long, khoản mục này bao gồm: chi phớ dịch vụ mua ngoài (tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại…) và cỏc chi phớ bằng tiền khỏc (chi phớ giao dịch, tiếp khỏch…). Cỏc khoản chi phớ này được hạch toỏn vào tài khoản 627 mà khụng phản ỏnh chi tiết cụ thể từng khoản chi phớ trong chi phớ chung khỏc.
Chi phớ chung phỏt sinh cho cụng trỡnh nào thỡ được hạch toỏn cho cụng trỡnh đú.
Cỏch tập hợp chi phớ chung khỏc như sau:
Hàng ngày nhận được cỏc chứng từ gửi về, kế toỏn tiến hành phõn loại cỏc chứng từ cú nội dung giống nhau như: chi mua nguyờn vật liệu, chi tạm ứng, chi thanh toỏn với ngưới bỏn, chi khỏc…Riờng đối với cỏc chứng từ phản ỏnh cỏc khoản chi khỏc lại được tập hợp cho từng cụng trỡnh. Cuối thỏng, kế toỏn lập cỏc bảng kờ chứng từ cú nội dung giống nhau như đó phõn loại. Cuối quớ,
kế toỏn tiến hành lập bảng tổng hợp cỏc bảng kờ. Bảng tổng hợp này là căn cứ để lập cỏc chứng từ ghi sổ.
Vớ dụ: Bảng kờ chi khỏc số 05 (Biểu 35) phản ỏnh cỏc khoản chi bằng tiền phục vụ cho sản xuất chung của cụng trỡnh cầu Chợ Dinh.
Bảng kờ chi khỏc – Cụng trỡnh cầu Chợ Dinh
Biểu 35 Ngày 31/10/2002 Số 05
Chứng từ Diễn giải Số tiền Ghi chỳ
Số NT
PC 13 15/10 Chi tiền mặt trả tiền điện 763.325 PC 34 19/10 Chi tiền tiếp khỏch 578.930 PC 45 12/10 Chi tiền điện thoại 2.108.750
… … … … …
Cộng 4.324.185
Căn cứ vào cỏc bảng kờ chi khỏc của cụng trỡnh cầu Chợ Dinh trong quớ, kế toỏn lập bảng tổng hợp chi khỏc cho cụng trỡnh cầu Chợ Dinh (Biểu 36).
Bảng tổng hợp chi khỏc – Cụng trỡnh cầu Chơ Dinh
Biểu 36 Quớ IV/2002
Chứng từ Diễn giải Số tiền Ghi chỳ Số NT
Bảng kờ chi khỏc 05 31/10 Chi khỏc 4.324.185 Bảng kờ chi khỏc 06 31/10 Chi khỏc 6.895.700 Bảng kờ chi khỏc 07 31/10 Chi khỏc 3.533.512 Cộng 14.753.400
Căn cứ vào bảng tổng hợp chi khỏc trờn, kế toỏn lập CTGS số 2015 (Biểu 37), chứng từ ghi sổ này dung để ghi cú TK111 và ghi nợ cỏc tài khoản liờn quan.
Tương tự như thế, kế toỏn lập CTGS số 2020 (Biểu 38), CTGS số 2025 (Biểu 39). Dựa vào cỏc chứng từ ghi sổ trờn, kế toỏn ghi sổ chi tiết TK627- Cụng trỡnh cầu Chợ Dinh (Biểu 40) và sổ cỏi TK627 (Biểu 42).
Căn cứ vào số cộng phỏt sinh nợ cỏc sổ chi tiết TK627 của cỏc cụng trỡnh đang thi cụng, kế toỏn lập CTGS số 2030 (Biểu 41) phản ỏnh kết chuyển chi phớ sản xuất chung của cỏc cụng trỡnh. Đồng thời, căn cứ vào cỏc số chi tiết của chứng từ ghi sổ này, kế toỏn ghi vào sổ chi tiết TK627 – cụng trỡnh cầu Chợ Dinh (Biểu 40) theo định khoản:
Nợ TK154: 254.471.042
Dũng “cộng” của CTGS số 2030 dựng để ghi vào sổ cỏi TK627 theo định khoản:
Nợ TK154: 894.253.792
Cú TK627: 894.253.792