Tình hình thực tế về quy trình kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm do AASC thực

Một phần của tài liệu Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC thực hiện (Trang 51)

xuất sản phẩm do AASC thực hiện.

Để nghiên cứu quy trình kiểm toán CPSX SP của AASC, sau đây em đi sâu tìm hiểu quy trình kiểm toán CPSX SP của AASC áp dụng cho 2 khách hàng là

Công ty PL và công ty TY. Trong đó, công ty PL là đối tợng khách hàng trực tiếp để xem xét, đánh giá, còn công ty TY là đối tợng so sánh để thấy đợc sự khác biệt trong việc vận dụng quy trình kiểm toán chung vào từng khách hàng cụ thể.

Năm 2005 là năm kiểm toán đầu tiên của công ty PL do Công ty AASC thực hiện và là năm thứ 3 AASC tiến hành kiểm toán cho công ty TY. Công việc kiểm toán ở cả 2 công ty đều trải qua 5 giai đoạn cơ bản. Trong phạm vi bài viết này, em chỉ đề cập đến những điểm khác biệt trong quy trình kiểm toán CPSX SP của công ty TY so với công ty PL.

2.3.1. Khảo sỏt v àđỏnh giỏ khỏch h ng.à

Liên quan đến việc khảo sát, tìm hiểu về đơn vị khách hàng. Giai đoạn này bao gồm các việc: tiếp cận khách hàng, đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, ký hợp đồng kiểm toán, lựa chọn nhóm kiểm toán và thời gian thực hiện.

Tiếp cận khách hàng.

Đối với khách hàng mới nh công ty PL, AASC đã chủ động liên hệ trực tiếp

qua Th chào hàng. Trong th chào hàng, AASC giới thiệu cho công ty PL những thông tin về Công ty, về những loại hình dịch vụ vủa mình và về quyền lợi và lợi ích mà PL sẽ đợc hởng khi sử dụng dịch vụ của AASC.

Khác với công ty PL, công ty TY là khách hàng thờng xuyên, nên ngay từ trong năm AASC đã gửi Th chào hàng tới công ty TY. Nếu TY vẫn có yêu cầu đợc kiểm toán bởi AASC thì công ty sẽ tiến hành kiểm toán sơ bộ ngay, xem xét, đánh giá quy mô và giá phí kiểm toán cho năm nay, công việc này đợc tiến hành ngay từ trong năm.

Đối với công ty PL, sau khi xem xét khả năng kiểm toán của công ty PL, AASC tiến hành xem xét tổng quan về bộ máy quản lý, hệ thống KSNB cũng nh những hạn chế mà KTV có thể sẽ gặp phải trong quá trình kiểm toán. Từ đó xác định mục đích, phạm vi của cuộc kiểm toán, đánh giá rủi ro nh thế nào và bớc đầu xác định giá phí. Những thông tin cơ bản về toán bộ tình hình tài chính của công ty PL sẽ đợc lu vào file hồ sơ thờng niên.

Còn với công ty TY, AACS chỉ xác định xem có sự thay đổi đáng kể nào

trong niên độ kế toán này so với niên độ kế toán khác hay không. Qua tìm hiểu, AASC nhận định tình hình kinh doanh của công ty TY không có thay đổi lớn nên trên cơ sở mức giá phí năm trớc, AASC quyết định mức giá phí cho năm nay và ký hợp đồng kiểm toán.

Lựa chọn nhóm kiểm toán viên.

Thông thờng mỗi cuộc kiểm toán gồm 3-5 thành viên trong đó có ít nhất một ngời có chứng chỉ KTV, tuy nhiên số ngời có chứng chỉ KTV trong một nhóm kiểm toán có thể tăng lên khi khối lợng công việc kiểm toán ớc lợng ban đầu là lớn, mức độ khó và phức tạp về lĩnh vực hoạt động của khách hàng là cao... Đối với công ty PL, AASC dự kiến trởng nhóm kiểm toán là kiểm toán viên Đoàn Thị T cùng 3 trợ lý KTV khác, thời gian kiểm toán là 7 ngày từ ngày 20/02/2006 và kết thúc ngày27/02/2006.

Khác với công ty PL, công ty TY là khách hàng thờng xuyên nên AASC sẽ chỉ định nhóm kiểm toán trong đó có một ngời đã tham gia kiểm toán năm trớc. Nhóm kiểm toán cho công ty TY gồm 3 ngời, trởng nhóm là kiểm toán viên Nguyễn Thị Mỹ H (đã tham gia kiểm toán BCTC công ty TY năm trớc)

Tuy nhiên, không phải với bất kỳ một khách hàng thờng xuyên nào cũng bố trí kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán nh vậy, điều này còn phụ thuộc vào tình hình nhân sự của phòng. Do vậy, cũng có thể một nhóm kiểm toán mới (với ý nghĩa là cha tham gia kiểm toán khách hàng đó lần nào), việc này tuy không rút ngắn đợc thời gian kiểm toán nếu so sánh với thời gian mà nhóm kiểm toán cũ thc hiện (khi tình hình sản xuất khinh doanh của khách hàng không có biến động lớn) nhng bên cạnh đó nó cũng mang lại cho các KTV mới có thêm những hiểu biết mà trong quá trình kiểm toán tại khách hàng mới họ tiếp nhận đợc.

2.3.2. Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ.

Sau khi tìm hiểu những thông tin cần thiết, KTV gặp gỡ và thoả thuận với Ban Giám đốc công ty PL về nội dung dịch vụ cung cấp, thời gian, phạm vi, mục đích của cuộc kiểm toán, xác định quyền lợi và trách nhiệm của mỗi bên, thống nhất mức giá phí kiểm toán và hình thức thanh toán. Sau đó hai bên sẽ cùng nhau

2.3.3. Lập kế hoạch kiểm toỏn và thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn.

Việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát nhằm tạo điều kiện pháp lý cũng nh các điều kiện cần thiết cho một cuộc kiểm toán. Việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát bao gồm các công việc sau:

- Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng. - Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB. - Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính.

- Đánh giá trọng yếu và rủi ro.

- Thiết kế chơng trình kiểm toán và bố trí nhân sự tham gia kiểm toán.

Đối với đơn vị mới đợc kiểm toán lần đầu nh công ty PL thì giai đoạn này đặc biệt quan trọng. AASC căn cứ vào những tài liệu do PL cung cấp đồng thời sử dụng toàn bộ các phơng pháp thu thập nh phỏng vấn, quan sát khách hàng... để tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng thể. Còn đối với khách hàng thờng xuyên nh công ty TY, KTV nghiên cứu hồ sơ kiểm toán các năm trớc đồng thời phỏng vấn để cập nhật những thay đổi của TY trong năm 2005. Do đó, thời gian lập kế hoạch kiểm toán của công ty TY ngắn hơn so với công ty PL.

Kế hoạch kiểm toán tổng quát do trởng nhóm kiểm toán lập sau đó Ban Giám đốc duyệt, bao gồm các công việc chủ yếu sau:

Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng. Đối với công ty PL:

Qua nghiên cứu và phỏng vấn Ban giám đốc công ty PL, KTV đã thu thập đ- ợc một số thông tin nh sau:

- Tên đầy đủ: Công ty Cổ phần PL.

- Trụ sở chính: 714 Đờng Lê Lợi, tỉnh Ninh Bình. - Lĩnh vực hoạt động:

Công ty PL là công ty Cổ phần hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, kinh doanh phân lân nung chảy và các loại phân bón khác; sản xuất kinh doanh xi măng và vật liệu xây dựng; gia công, chế tạo thiết bị phục vụ sản xuất phân lân nung chảy. Hiện nay, công ty đã tạo dựng đợc thị trờng hoạt động rộng khắp các tỉnh thành trong cả nớc, - Vốn điều lệ: 23.617.000.000 đồng. - Kế toán trởng: Bà Hoàng Thị P. - Ban Giám đốc: 1) Ông Phạm Mạnh N Giám đốc 2) Ông Phạm Hồng S Phó giám đốc - Hội đồng Quản trị:

2) Ô. Phạm Hồng S Uỷ viên (Bổ nhiệm ngày 25/11/2004) 3) Ô. Nguyễn Văn B Uỷ viên (Bổ nhiệm ngày 25/11/2004) 4) Ô. Hà Đức H Uỷ viên (Bổ nhiệm ngày 25/11/2004) 5) Ô. Hà Huy S Uỷ viên (Bổ nhiệm ngày 25/11/2004)

Đối với công ty TY:

Công ty TY là một công ty TNHH 100% vốn đầu t nớc ngoài, đợc thành lập theo giấy phép đầu t số 004/GP-HY ngày 10 tháng 11 năm 1998 và giấy phép điều chỉnh số 004/GPĐC1- HY ngày 18 tháng 3 năm 2001 của Uỷ ban nhân dân tỉnh Hng Yên cấp.

Bên tham gia đầu t vào Công ty là Công ty TY.

* Hoạt động chính của Công ty là: Sản xuất bộ đồ ăn gồm thìa, dao, dĩa bằng inox, ít nhất 80% sản phẩm của doanh nghiệp để xuất khẩu, số sản phẩm còn lại tiêu thụ tại Việt Nam.

* Thời gian hoạt động của Công ty là 30 năm, kể từ ngày đợc cấp giấy phép đầu t.

* Vốn pháp định của Công ty là 2.000.000 đô la Mỹ (USD).

Hội đồng Quản trị và Ban giám đốc:

Các thành viên của Hội đồng Quản trị bao gồm:

Mr Cho Rock Chủ tịch

Mr Kwag jae gyu Thành viên

Mr Kwon o gyoon Thành viên

Mr Lee hag joo Thành viên

Các thành viên của Ban giám đốc bao gồm:

Mr KO DUK JIN Tổng giám đốc Miễn nhiệm ngày 01/02/2004

Mr Kwag jae gyu Tổng giám đốc Bổ nhiệm ngày 01/02/2004 Mr Kwon o gyoon Phó Tổng giám đốc Bổ nhiệm ngày 27/02/2002

Hiểu biết về hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ.

@ Hệ thống kế toán.

Đối với công ty PL.

Phòng kế toán công ty có 5 ngời gồm Kế toán trởng, 3 kế toán viên và thủ quỹ.

1. Chế độ kế toán áp dụng: Công ty PL áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ ban hành theo Quyết định số 1177/TC/QĐ-CĐKT ngày 23/12/1996 và đợc sửa đổi, bổ sung theo Quyết định số 144/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 của Bộ trởng Bộ Tài chính.

2. Hình thức sổ kế toán áp dụng: áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký chung.

3. Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.

4. Đơn vị tiền tệ sử dụng: Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VNĐ).

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ đợc quy đổi ra VNĐ theo tỷ giá giao dịch thực tế (hoặc tỷ gí bình quân liên ngân hàng) tại thời điểm phát sinh nghệp vụ.

Tại thời điểm 31/12 các khoản tiền có gốc ngoại tệ đều đợc quy đổi ra VNĐ theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại ngày 31/12.

Chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh trong kỳ và chênh lêch tỷ giá do đánh giá lại số d các khoản tiền có gốc ngoại tệ tại thời điểm 31/12 đợc kết chuyển vào doanh thu/chi phí tài chính trong năm tài chính.

5. Hệ thống Báo cáo tài chính: - Bảng cân đối kế toán.

- Báo cáo kết quả kinh doanh. - Báo cáo lu chuyển tiền tệ. - Thuyết minh Báo cáo tài chính. Chính sách kế toán.

1. Nguyên tắc xác định các khoản tiền: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển.

1.1. Nguyên tắc xác định các khoản tơng đơng tiền: là các khoản đầu t ngắn hạn không qua 3 tháng có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành tiền và không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu t đó tại thời điểm báo cáo.

1.2. Nguyên tắc, phơng pháp chuyển đổi các dòng tiền khác. (Đã trình bày ở phần 4)

Ghi nhận và khấu hao TSCĐ.

1. Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ: TSCĐ đợc ghi nhận theo giá gốc. Trong quá trình sử dụng, TSCĐ đợc ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại.

2. Phơng pháp khấu hao TSCĐ: khấu hao đợc tính theo phơng pháp đờng thẳng. Thời gian khấu hao đợc ớc tính nh sau:

- Nhà cửa, vật kiến trúc: 6 – 25 năm

- Máy móc, thiết bị: 5 – 10 năm

- Phơng tiện vận tải: 6 – 7 năm - Thiết bị văn phòng: 3 – 10 năm Ghi nhận doanh thu.

Doanh thu đợc ghi nhận theo ngày ghi trên háo đơn bán hàng, khi hàng hoá đã xuất khỏi kho, đã bán và đợc chấp nhận thanh toán và đã thu đợc tiền.

Ghi nhận các khoản thu th ơng mại và phải thu khác.

1. Nguyên tắc ghi nhận: các khoản phải thu khách hàng, khách hàng trả trớc, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng (nếu có), và các khoản phải thu khác tại thời điểm báo cáo, nếu:

- Có thời hạn thu hồi hay thanh toán < 1 năm (hoặc trong 1 chu kỳ SXKD) đ- ợc phân loại là tài sản ngắn hạn.

- Có thời hạn thu hồi hay thanh toán > 1 năm (hoặc trên 1 chu kỳ SXKD) đợc phân loại là tài sản dài hạn.

2. Lập dự phòng phải thu khó đòi: dự phòng nợ phải thu khó đòi đợc thực hiện theo quy định tại Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 12 năm 2004 của Chính phủ về việc ban hành quy chế quản lý tài chính của công ty Nhà nớc và quản lý vốn Nhà nớc vào doanh nghiệp khác.

Các thay đổi trong chính sách kế toán.

Nguyên tắc nhất quán đợc áp dụng trong chính sách kế toán của công ty, trong năm 2005 không có sự thay đổi nào lớn về chính sách kế toán.

Các thông tin liên quan đến CPSX SP. - Chi phí sản xuất: bao gồm

+ Chi phí NVL TT (vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu...);

+ Chi phí NCTT (tiền lơng công nhân sản xuất trực tiếp, tiền ăn ca, các khoản trích theo lơng...);

+ Chi phí SXC (chi phí vật liệu công cụ, dung cụ dùng cho phân xởng; chi phí nhân viên phân xởng; chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài...);

Đối tợng hạch toán CPSX SP là các phân xởng sản xuất, giá thành cho từng loại sản phẩm theo phơng pháp trực tiếp.

- Hàng tồn kho: Chính sách kế toán áp dụng đối với hàng tồn kho.

* Nguyên tắc đánh giá HTK: HTK đợc tính theo giá gốc, trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể

thực hiện đợc. Giá gốc HTK bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc HTK ở địa điểm và trạng thái hiện tại.

Giá gốc của HTK mua ngoài bao gồm giá mua, các loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan đến việc mua HTK.

Giá gốc của HTK do đơn vị tự sản xuất bao gồm chi phí NVL TT, chi phí NCTT, chi phí SXC cố định và chi phí SXC biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hoá NVL thành thành phẩm. Các chi phí SXC đợc phân bổ trên cơ sở sản lợng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ.

Sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc đánh giá theo giá trị sản phẩm dở dang của giai đoạn bán thành phẩm.

Những chi phí không đợc tính vào giá gốc HTK:

- Các khoản chiết khấu thơng mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất.

- Chi phí NVL, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thờng.

- Chi phí bảo quản HTK trừ các chi phí bảo quản HTK cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản HTK phát sinh trong quá trình mua hàng.

- Chi phí bán hàng.

- Chi phí quản lý doanh nghiệp.

* Phơng pháp xác định giá trị HTK cuối kỳ: phơng pháp bình quân gia quyền.

* Phơng pháp hạch toán HTK: áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán HTK.

* Lập dự phòng giảm giá HTK: dự phòng giảm giá HTK đợc lập vào thời điểm cuối năm là số chênh lệch giữa giá gốc HTK lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng.

Định mức tiêu hao NVL cho sản xuất: Công ty có ban hành định mức tiêu hao NVL đối với từng loại sản phẩm.

Quy trình nhập, xuất vật t cho sản xuất: quy trình nhập, xuất vật t đang đợc áp dụng tại công ty khá chặt chẽ, có sự kiểm soát bởi bộ phận kho, bộ phận sản xuất, bảo vệ (nhập vật t) và Giám đốc trực tiếp ký duyệt trên các phiếu nhập, xuất kho cho sản xuất hay tiêu thụ.

Đánh giá của kiểm toán viên.

Hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của Công ty PL đợc đánh giá ở mức

Chế độ kế toán.

1. Chế độ kế toán áp dụng.

Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995, Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày

Một phần của tài liệu Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí sản xuất sản phẩm trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC thực hiện (Trang 51)

Tải bản đầy đủ (DOC)

(111 trang)
w