Cuộc kiểm toán được diễn ra tại khách hàng, kiểm toán viên đề nghị khách hàng cung cấp các tài liệu về các Báo cáo tài chính năm 2005, Báo cáo kiểm toán năm 2004, các sổ sách, chứng từ cần thiết cho cuộc kiểm toán.
Trưởng đoàn kiểm toán là người bao quát chung công việc của cuộc kiểm toán đồng thời phân công công việc, các khoản mục cần thực hiện cho các thành viên tham gia.
Khoản mục tiền có tham chiếu được quy định là C trong đó C1 là tham chiếu khoản mục tiền mặt tại quỹ, C2 là tham chiếu của khoản mục tiền gửi ngân hàng, C3 là tham chiếu khoản mục tiền đang chuyển. Chi tiết cho từng trang giấy tờ làm việc của kiểm toán viên được đánh tham chiếu chi tiết hơn: ví dụ trang tổng hợp tài khoản được đánh tham chiếu C1/1… Nếu trên trang giấy làm việc có các số liệu liên quan tới giấy tờ làm việc khác và đã được đối chiếu, kiểm toán viên đánh tham chiếu bên phải của số liệu nếu là đối chiếu về chi tiết và đánh số bên trái nếu là đối chiếu lên phần tổng hợp. Phần chương trình kiểm toán đối với khoản mục tiền có tham chiếu là CS1 Trang kết luận kiểm toán đối với tiền mặt có tham chiếu là C1S2, và đối với tiền gửi ngân hàng là C2S2.
Kiểm toán tiền mặt Công ty bột mì ABC
Kiểm toán khoản mục tiền được tiến hành với công việc ban đầu là lập bảng tổng hợp tài khoản (hay còn gọi là Lead sheet)
Bảng 2.7. Trang tổng hợp TK 111 Công ty bột mì ABC
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) Tên khách hàng: Công ty bột mì ABC
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C1/1
Khoản mục: TK 111 Tiền mặt Người thực hiện: NVT
Bước công việc: Tổng hợp tài khoản Ngày thực hiện:
Nguồn: Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản.
Tiền mặt của công ty bột mì ABC chỉ bao gồm tiền mặt VNĐ tại quỹ SDĐK: 621.982.134 (1)
SPSN: 122.443.022.917 SPSC: 123.001.675.511 SDCK: 63.329.500 (2) (1): Khớp với Báo cáo kiểm toán năm 2004
(2): Khớp với biên bản kiểm kê tiền mặt tại ngày 31/01/2005, sổ chi tiết và sổ cái tài khoản
.
Kiểm toán viên thu thập bản sao sổ cái tổng hợp của tài khoản 111, đánh số tham chiếu C1/2, đối chiếu số dư cuối năm trên sổ cái TK 111 với sổ dư trên bảng cân đối sổ phát sinh. Biên bản kiểm kê tiền mặt tại ngày 31/12/2005 do công ty bột mì ABC thực hiện kiểm kê và lập được thu thập và đánh số tham chiếu C1/3.
Thực hiện kiểm tra chi tiết khoản mục tiền tại Công ty bột mì ABC gồm các thủ tục: Phân tích và đánh giá số dư khoản mục tiền, kiểm tra các nghiệp vụ bất thường, các phát sinh lớn căn cứ trên sổ cái đối ứng tài khoản 111, 112. Các thủ tục này được thể hiện trên các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên như sau:
Bảng 2.8. Phân tích số dư tài khoản 111 Công ty bột mì ABC CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) Tên khách hàng: Công ty bột mì ABC
Khoản mục: TK 111 Người thực hiện: NVT
Bước công việc: Phân tích số dư Ngày thực hiện:
Chỉ tiêu 2004 2005 Chênh lệch
Số dư khoản mục tiền 6.381.055.191 945.837.961 5.435.217.230 Tiền mặt 621.982.134 63.329.500 558.589.634 Tiền gửi 5.795.073.057 882.508.461 4.912.564.596 Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh 0.5 0.3
Số dư khoản mục tiền năm 2005 chỉ bằng 18.4% so với năm 2004
Kiểm toán viên xem xét trên sổ cái đối ứng tài khoản 111 và xem xét các đối ứng với tổng số phát sinh lớn, đồng thời rà soát trên sổ chi tiết tài khoản nhằm phát hiện các khoản thu, chi bất thường và kiểm tra chi tiết.
Bảng 2.9. Kiểm tra chi tiết TK 111 Công ty bột mì ABC CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) Tên khách hàng: Công ty bột mì ABC
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C1/5
Khoản mục: TK 111 Người thực hiện: NVT
Kiểm tra các nghiệp vụ bất thường và các đối ứng có tổng số phát sinh lớn
Nội dung Nợ Có
Quỹ khen thưởng phúc lợi 431 3.931.000 340.089.000
… (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi tạm ứng PGĐ đi công tác tại Úc 141 20.000.000
…
: đã kiểm tra các quyết định, các chứng từ kèm theo
Để kiểm tra các khoản chi tiêu hàng ngày của Công ty bột mỳ ABC, kiểm toán viên chọn mẫu một dãy các phiếu chi phát sinh trong tháng 2, tháng 8 và tháng 12 để xem xét sự phù hợp của các nghiệp vụ phát sinh, tính hợp lệ của các chứng từ đi kèm và ghi nhận đúng số tiền, đúng thời gian phát sinh.
Bảng 2.10. Kiểm tra chi tiêu hàng ngày Công ty bột mì ABC CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) Tên khách hàng: Công ty bột mì ABC
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C1/6
Khoản mục: TK 111 Người thực hiện: NVT
Kiểm tra các khoản chi hàng ngày
PC Ngày Nội dung Số tiền Ghi chú
15 0
12/08 Chi tập huấn VSATTP 5.265.000
03 02/12 Mua đồ dùng văn phòng 152.000 Hoá đơn bán lẻ kèm theo
…
: đã kiểm tra các khoản chi tiêu hàng ngày, số tiền phản ánh hợp lý
KTV kiểm tra việc hạch toán đúng kỳ của các khoản thu, chi tiền mặt: xem xét trên sổ quỹ và các chứng từ phiếu thu phiếu chi liên quan từ ngày 15/12/2005 đến ngày 15/01/2006 đảm bảo không có khoản công nợ hay tài sản nào của đơn vị ghi chép không đúng kì.
Bảng 2.11. Kiểm tra tính đúng kì khoản mục tiền công ty bột mì ABC CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) Tên khách hàng: Công ty bột mì ABC
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C1/7
Khoản mục: TK 111 Người thực hiện: NVT
Kiểm tra các nghiệp vụ thu chi quỹ 15 ngày trước và sau thời điểm khoá sổ
CT Ngày Nội dung Số tiền Ghi chú
… PC315 3
31/12/2005 Thanh toán tiền vc 1.210.000
PT325 31/12/2005 Hoàn tạm ứng 2.255.000
PC001 02/01/2006 Trả trước tiền thuê kho 6.000.000
…
: đã kiểm tra, hạch toán đúng kì
Kiểm toán tiền gửi ngân hàng Công ty bột mì ABC
Kiểm toán khoản mục tiền gửi ngân hàng tại Công ty bột mì ABC được thực hiện theo các thủ tục: Tổng hợp tài khoản, kiểm tra xác nhận số dư và, kiểm tra các nghiệp vụ tại thời điểm chia cắt niên độ và các nghiệp vụ bất thường.
Trang tổng hợp tài khoản 112 được trình bày như sau
Bảng 2.12. Tổng hợp tài khoản 112 Công ty bột mì ABC (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) Tên khách hàng: Công ty bột mì ABC
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C2/1
Khoản mục: TK 112 Tiền gửi ngân hàng Người thực hiện: NVT
Nguồn: bảng cân đối số phát sinh các tài khoản. SDĐK: 5.759.073.057 (1) SPSN: 503.735.622.553 SPSC: 508.612.187.149 SDCK: 882.508.461 (2) TK 112 1121 1122 Tổng SDĐK 5.311.812.595 447.260.462 5.795.073.057 SPSN 402.442.892.337 101.292.730.216 503.735.622.553 SPSC 406.882.720.353 101.729.466.786 508.612.187.149 SDCK 871.984.579 10.523.882 882.508.461
(1): Khớp với Báo cáo kiểm toán năm 2004
(2): Số dư cuối kì chênh lệch 1.375.926 so với xác nhận số dư của ngân hàng CT tại ngày 31/12/2005 do chưa phản ánh chi phí lãi tiền gửi 6 tháng cuối năm 2005 và đã được hạch toán năm 2006.
Ngoại tệ USD đã được đánh giá đúng theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại 31/12/2005
Kiểm toán viên thu thập sổ cái tổng hợp đối ứng tài khoản 112, đánh số tham chiếu C2/2, trang tổng hợp các xác nhận số dư được đánh số tham chiếu C2/3, Các xác nhận số dư tất cả các tài khoản tiền gừi ngân hàng của công ty ABC tại ngày 31/12/2005 được đánh số tham chiếu C2/4, C2/5, C2/6, C2/7, C2/8, C2/9 và đối chiếu với số dư trên sổ cái tài khoản 112 chi tiết cho từng ngân hàng.
Thủ tục kiểm tra xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng đối với tiền USD, kiểm toán viên thu thập tỷ giá ngoại tệ bình quân liên ngân hàng tại 31/12/2005 và so sánh với tỷ giá mà kế toán đã sử dụng để đánh giá ngoại tệ cuối kì.
Bảng 2.13. Kiểm tra xác nhận số dư tài khoản Tiền gửi ngân hàng CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) Tên khách hàng: Công ty bột mì ABC
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C2/3
Khoản mục: TK 112 TGNH Người thực hiện: NVT
Bước công việc: kiểm tra xác nhận số dư Ngày thực hiện:
Tiền gửi ngân hàng của công ty ABC gồm tiền USD và VND
TK 1121 873.360.505
Ngân hàng NN 216.180 (C2/6)
Ngân hàng CT 759.251.514 (C2/7)
Ngân hàng ĐT 94.320.531 (C2/8)
Ngân hàng NT 19.932.280 (C2/9)
Đánh giá ngoại tệ cuối kỳ
TK 1122 USD VND Tỷ giá hạch toán
10.523.88 2
Ngân hàng ĐT 327,086 (C2/8) 5.162.077 15.782
Ngân hàng NT 339,742 (C2/9) 5.361.805 15.782 Đánh giá đúng tỷ giá
Bảng 2.14. Xác nhận số dư TGNH của công ty bột mì ABC
CHI NHÁNH NGÂN HÀNG ĐT
Địa chỉ:
XÁC NHẬN SỐ DƯ TÀI KHOẢN
Chúng tôi xác nhận số dư các tài khoản của Công ty bột mì ABC mở tại chi nhánh ngân hàng ĐT tại ngày 31/12/2005 như sau:
Tài khoản Loại (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
tiền Số dư
Tiền gửi không kì hạn
Tài khoản số 0013366852… VND 94.320.531
Tài khoản số 2536666… USD 327,086
Tiền gửi tiết kiệm 0
Tiền gửi có kì hạn 0
Đối chiếu các xác nhận số dư tài khoản ngân hàng với số dư trên sổ cái TK 1121 chi tiết cho từng ngân hàng, kiểm toán viên phát hiện số chênh lệch là 1.375.926đ. trên tài khoản 1121 ngân hàng CT. Kiểm tra sổ phụ ngân hàng CT ngày 31/12/2005 cho thấy khoản chênh lệch này là do kế toán chưa phản ánh khoản lãi tiền gửi 6 tháng cuối năm. Kiểm toán viên xem xét sổ chi tiết tài khoản 1121 ngân hàng CT tháng 1/2006 thấy kế toán đã ghi nhận khoản tiền này vào doanh thu hoạt động tài chính. Bản sao của các chứng từ chứng minh
nghiệp vụ này được kiểm toán viên lưu lại trong hồ sơ kiểm toán làm bằng chứng.
Kiểm toán viên cũng thực hiện kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh cuối năm 2005 và đầu năm 2006 bất thường phát sinh trên tài khoản tiền gửi ngân hàng tương tự đối với tiền mặt.
Kiểm toán tiền mặt chi nhánh DEG Công ty NTTG
Đối với chi nhánh DEG, thông qua những đánh giá của kiểm toán viên, hệ thống kiểm soát nội bộ ở mức khá, mặt khác DEG có đặc thù riêng là một đơn vị trực thuộc và thực hiện chức năng chuyên biệt là bán hàng, thu tiền và nộp tiền về công ty, các phát sinh lớn và thường xuyên chủ yếu là “thu tiền hàng” và “nộp tiền hàng”. Chi nhánh DEG cũng có quy chế về việc không để tồn quỹ tại các cửa hàng vào cuối ngày và việc nộp tiền hàng thông qua tài khoản tiền gửi phải được thực hiện hàng ngày do đó kiểm toán viên chú trọng hơn về kiểm tra tính kịp thời của việc nộp tiền bán hàng từ các cửa hàng lên chi nhánh và việc nộp tiền hàng từ chi nhánh về Công ty NTTG.
Bảng 2.15. Tổng hợp tài khoản 111 chi nhánh DEG
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) Tên khách hàng: Chi nhánh DEG- Công ty NTTG
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C1/1
Khoản mục: TK 111 Tiền mặt Người thực hiện: NTT
Nguồn: Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản
SDĐK: 719.336.705 (1) SPSN: 704.104.516.626 SPSC: 703.052.708.477 SDCK: 1.771.144.854 (2)
(1): Khớp với báo cáo kiểm toán năm 2004
(2): Đã đối chiếu sổ cái tài khoản 111, sổ quỹ và biên bản kiểm kê tiền mặt
Các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện như sau: Chọn mẫu là các phiếu thu, phiếu chi của tháng 12 để kiểm tra tính hợp lý, đầy đủ sự phê duyệt, các yếu tố trên phiếu thu. phiếu chi; việc đánh số liên tục, nội dung hạch toán, các chứng từ đi kèm với các phiếu thu, chi. Bổ sung kiểm tra các nghiệp vụ về tiền từ 1/1/2006 đến ngày 10/1/2006 để xem xét tính đúng kì của các phát sinh đó.
Bảng 2.16. Thủ tục kiểm soát tài khoản 111 chi nhánh DEG CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) Tên khách hàng: Chi nhánh DEG- Công ty NTTG
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C1/2
Khoản mục: TK 111 Tiền mặt Người thực hiện: NTT
Kiểm tra tất cả các phiếu thu, phiếu chi tiền của tháng 12/2005
Số Ngày Nội dung Số tiền
PC120 6/12/2005 Tạm ứng công tác phí… 3.000.000
PC121 7/12/2005 Thanh toán tiền vận chuyển … 550.000 PT 216 7/12/2005 Thu tiền bán hàng CH số 1 25.500.000 PT 218 7/12/2005 Thu tiền bán hàng CH số 8 19.200.000 … PC008 1/1/20061 Nộp tiền phạt 612.000
PC009 1/1/2006 Chi trả tiền thuê kho 8.400.000 …
: Đã kiểm tra về tính hợp lệ của chứng từ và khớp đúng số tiền đã hạch toán. Các nghiệp vụ phát sinh được hạch toán đúng kì
Kiểm tra sổ theo dõi thu tiền và nộp tiền hàng của các cửa hàng, đối chiếu các phiếu thu tiền của cửa hàng và chi nhánh (chọn mẫu các cửa hàng và kiểm tra đối với các tháng có nhiều nghiệp vụ thu tiền và nộp tiền phát sinh) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng 2.17. Kiểm tra việc nộp tiền của các cửa hàng chi nhánh DEG CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) Tên khách hàng: Chi nhánh DEG- Công ty NTTG
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C1/3
Bước công việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện:
Xem xét việc nộp tiền về chi nhánh của cửa hàng số 6
Ngày Số dư quỹ tiền mặt
Ghi chú 9/03/2005 9.500.000 Được nộp về chi nhánh ngày 10/3
25/4/2005 12.300.000 Khách hàng nhận hàng và trả tiền vào cuối ngày
Nhận xét: việc nộp tiền về chi nhánh của cửa hàng là kịp thời
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm soát về tiền. kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với tiền tại chi nhánh DEG là đáng tin cậy. Do đó kiểm toán viên chỉ thực hiện kiểm tra bổ sung các nghiệp vụ bất thường phát sinh trong kỳ tương tự như với Công ty bột mì ABC.
Kiểm toán tiền gửi ngân hàng chi nhánh DEG Công ty NTTG
Các thủ tục kiểm tra đối với tiền gửi ngân hàng của chi nhánh DEG
Bảng 2.18. Tổng hợp TK 112 chi nhánh DEG
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) Tên khách hàng: Chi nhánh DEG- Công ty NTTG
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C2/1
Bước công việc: Tổng hợp tài khoản Ngày thực hiện:
Nguồn: Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản
Tiền gửi ngân hàng của DEG chỉ bao gồm tiền VNĐ
TK 112 1121 A 1121 B SDĐK: 2.466.808.390 (1) 2.405.109.272 61.699.118 SPSN: 897.521.299.659 897.519.781.55 9 1.518.100 SPSC: 897.926.351.497 897.926.351.49 7 SDCK: 2.061.756.552 (2) 1.998.539.334 63.217.218
(1): Đã đối chiếu khớp với báo cáo kiểm toán năm 2004
(2): Khớp sổ cái tài khoản 1121A, 1121B xác nhận số dư của ngân hàng
Tài khoản tiền gửi ngân hàng của chi nhánh DEG chủ yếu được sử dụng để nhập quỹ tiền hàng thu được và nộp tiền lên Công ty NTTG. Việc nộp tiền lên từ chi nhánh lên Công ty được thực hiện hàng ngày. Kiểm toán viên chọn mẫu