Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Người thực hiện Ngày thực hiện
kỳ các khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng (theo cả nguyên tệ và đồng tiền hạch toán) trên sổ kế toán chi tiết. Đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước, thực hiện đối chiếu với trên sổ kế toán tổng hợp và Báo cáo tài chính. Đối chiếu số dư các khoản tiền là ngoại tệ với số liệu trên các chỉ tiêu ngoài BCĐKT.
Kiểm tra các trình bày các tài khoản tiền Trên bảng cân đối kế toán
1.4 So sánh tỷ trọng thanh toán bằng tiền mặt / tổng số tiền đã chi giữa năm kiểm toán và năm trước, so với kế hoạch ngân quỹ (nếu có) và lý giải những thay đổi bất thường (ví dụ: đang thanh toán chủ yếu bằng tiền gửi ngân hàng nay chuyển sang thanh toán bằng tiền mặt...)
2. Tiền mặt
2.1 Chứng kiến kiểm kê tiền mặt tại quỹ tại thời điểm khoá sổ kế toán hoặc thời điểm kiểm toán cùng với khách hàng.
2.2 Thu thập biên bản kiểm kê quỹ tại ngày khoá sổ kế toán hoặc thời điểm kiểm toán và đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán. Giải thích các khoản chênh lệch nếu có.
Đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán và sổ quỹ 2.3 Kiểm tra để đảm bảo rằng các chính sách kế
toán được áp dụng trên thực tế và nhất quán
C1/1 C2/1
C1/2 C1/3
Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Người thực hiện Ngày thực hiện
2.4 Đảm bảo các khoản tiền bằng ngoại tệ được đánh giá theo tỷ giá tại thời điểm khoá sổ, kiểm tra xử lý chênh lệch tỷ giá
2.5 Dựa vào tổng hợp đối ứng tài khoản, sổ kế toán chi tiết đối chiếu các khoản thu chi tiền từ các tài khoản đối ứng bất thường; kiểm tra chi tiết, xem xét lại các nhật ký quỹ tiền mặt của niên độ để phát hiện ra những khoản tiền thu chi không bình thường về giá trị hay diễn giải
2.6 Chọn mẫu... nghiệp vụ phát sinh trong kỳ để kiểm tra chứng từ bằng cách đối chiếu các chứng từ với sổ kế toán
• Kiểm tra các nghiệp vụ trên sổ kế toán để đảm bảo sự phù hợp giữa nội dung hạch toán với tài khoản đang hạch toán
• Mẫu của phiếu thu, phiếu chi có phù hợp với quy định hiện hành hay không? Các nội dung trong phiếu thu. Phiếu chi có đầy đủ hay không?
• Tính liên tục của việc đánh số thứ tự phiếu thu, phiếu chi có phù hợp với ngày tháng trên chứng từ và ngày tháng ghi sổ hay không
• Phiếu thu, phiếu chi có được phê duyệt bởi cấp có thẩm quyền và có được đính kèm chứng từ gốc (hoá đơn, giấy biên nhận.v.v...) hay không? Nội dung trên phiếu thu, phiếu chi có phù hợp
C1/5
Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Người thực hiện Ngày thực hiện
• Kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ gốc
• Sự phù hợp về nội dung, số tiền và thời gian giữa chứng từ gốc và phiếu thu, phiếu chi.
2.7 Kiểm tra, khẳng định rằng không có công nợ hoặc tài sản được hạch toán ghi nhận không đúng kỳ bằng cách kiểm tra các sổ quỹ của tháng sau ngày khoá sổ bằng cách:
Chọn và thu thập chứng từ nghiệp vụ thu chi quỹ tiền mặt phát sinh trước và sau thời điểm khoá sổ kế toán, kiểm tra việc phân chia niên độ kế toán (15 ngày trước và sau thời điểm khoá sổ)
3 Tiền gửi ngân hàng
3.1 Thu thập xác nhận số dư TGNH (sổ phụ ngân hàng hoặc xác nhận của ngân hàng) tại thời điểm kết thúc niên độ. Nếu chưa có xác nhận thì gửi thư yêu cầu ngân hàng xác nhận
3.2 Thu thập hoặc lập, kiểm tra bảng đối chiếu các tài khoản ngân hàng. Giải thích nguyên nhân chênh lệch và thu thập các bằng chứng chứng minh các giải thích đó
3.3 Kiểm tra để bảo đảm rằng các chính sách kế toán được áp dụng thực tế và nhất quán
Đảm bảo rằng các khoản tiền bằng ngoại tệ được đánh giá theo đúng tỷ giá quy định tại thời điểm khoá sổ; kiểm tra cách xử lý chênh
C1/7 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
C2/3-9
C2/3
…
Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Người thực hiện Ngày thực hiện lệch tỷ giá
3.4 Dựa vào tổng hợp đối ứng tài khoản, sổ kế toán chi tiết đối chiếu các khoản thu, chi tiền từ các tài khoản đối ứng bất thường. Kiểm tra chi tiết, xem xét lại các sổ chi tiết của niên độ để phát hiện ra những khoản tiền thu chi không bình thường về giá trị hay nội dung
3.5 Chọn mẫu... nghiệp vụ kinh tế phát sinh để kiểm tra chứng từ bằng cách đối chiếu các chứng từ với sổ kế toán.
Kiểm tra các nghiệp vụ trên sổ kế toán để đảm bảo sự phù hợp giữa nội dung hạch toán với tài khoản đang hạch toán.
Các uỷ nhiệm thu, chi séc... có được đính kèm theo các chứng từ gốc chứng minh (hợp đồng, hoá đơn, giấy biên nhận, đề nghị thanh toán...) hay không? Sự phù hợp giữa nội dung trên UNC, UNT, séc... với nội dung trên chứng từ gốc?
Các chứng từ gốc đính kèm có hợp pháp, hợp lệ hay không? Có đảm bảo sự phê duyệt của các cấp hay không?
Giữa chứng từ gốc và uỷ nhiệm chi, thu séc... đã có sự phù hợp, logic về số tiền phát sinh, ngày, lý do phát sinh... hay chưa
3.6 Kiểm tra, khẳng định rằng không có công nợ hoặc tài sản được hạch toán không đúng kỳ
…
Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Người thực hiện Ngày thực hiện
bằng cách kiểm tra các sổ phụ của ngân hàng của tháng sau ngày khoá sổ
Chọn và kiểm tra... giao dịch trước và sau thời điểm khoá sổ kế toán, kiểm tra việc chia cắt niên độ kế toán
4 Tiền đang chuyển
4.1 Đối chiếu tổng số tiền trên bảng kê chi tiết các khoản đang chuyển với số dư trên bảng cân đối và kiểm tra việc kết toán các tài khoản tiền đang chuyển với chứng từ ngân hàng của tháng tiếp theo của năm sau
4.2 Thu thập các bằng chứng có liên quan
4.3 Kiểm tra để đảm bảo rằng các chính sách kế toán được áp dụng trên thực tế và nhất quán Đảm bảo rằng các khoản tiền bằng ngoại tệ được đánh giá theo đúng tỷ giá quy định tại thời điểm khoá sổ: Kiểm tra cách xử lý chênh lệch tỷ giá
5 Kết luận
5.1 Đưa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn để được đề cập trong thư quản lý
5.2 Lập trang kết luận kiểm toán dựa trên kết quả công việc đã thực hiện
5.3 Lập lại Thuyết minh chi tiết nếu có sự điều chỉnh của kiểm toán viên
C1S1 C2S1 C1S1 C2S1
Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Người thực hiện Ngày thực hiện
2.2.3. Thực hiện kiểm toán khoản mục tiền
Cuộc kiểm toán được diễn ra tại khách hàng, kiểm toán viên đề nghị khách hàng cung cấp các tài liệu về các Báo cáo tài chính năm 2005, Báo cáo kiểm toán năm 2004, các sổ sách, chứng từ cần thiết cho cuộc kiểm toán.
Trưởng đoàn kiểm toán là người bao quát chung công việc của cuộc kiểm toán đồng thời phân công công việc, các khoản mục cần thực hiện cho các thành viên tham gia.
Khoản mục tiền có tham chiếu được quy định là C trong đó C1 là tham chiếu khoản mục tiền mặt tại quỹ, C2 là tham chiếu của khoản mục tiền gửi ngân hàng, C3 là tham chiếu khoản mục tiền đang chuyển. Chi tiết cho từng trang giấy tờ làm việc của kiểm toán viên được đánh tham chiếu chi tiết hơn: ví dụ trang tổng hợp tài khoản được đánh tham chiếu C1/1… Nếu trên trang giấy làm việc có các số liệu liên quan tới giấy tờ làm việc khác và đã được đối chiếu, kiểm toán viên đánh tham chiếu bên phải của số liệu nếu là đối chiếu về chi tiết và đánh số bên trái nếu là đối chiếu lên phần tổng hợp. Phần chương trình kiểm toán đối với khoản mục tiền có tham chiếu là CS1 Trang kết luận kiểm toán đối với tiền mặt có tham chiếu là C1S2, và đối với tiền gửi ngân hàng là C2S2.
Kiểm toán tiền mặt Công ty bột mì ABC (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kiểm toán khoản mục tiền được tiến hành với công việc ban đầu là lập bảng tổng hợp tài khoản (hay còn gọi là Lead sheet)
Bảng 2.7. Trang tổng hợp TK 111 Công ty bột mì ABC
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) Tên khách hàng: Công ty bột mì ABC
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C1/1
Khoản mục: TK 111 Tiền mặt Người thực hiện: NVT
Bước công việc: Tổng hợp tài khoản Ngày thực hiện:
Nguồn: Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản.
Tiền mặt của công ty bột mì ABC chỉ bao gồm tiền mặt VNĐ tại quỹ SDĐK: 621.982.134 (1)
SPSN: 122.443.022.917 SPSC: 123.001.675.511 SDCK: 63.329.500 (2) (1): Khớp với Báo cáo kiểm toán năm 2004
(2): Khớp với biên bản kiểm kê tiền mặt tại ngày 31/01/2005, sổ chi tiết và sổ cái tài khoản
.
Kiểm toán viên thu thập bản sao sổ cái tổng hợp của tài khoản 111, đánh số tham chiếu C1/2, đối chiếu số dư cuối năm trên sổ cái TK 111 với sổ dư trên bảng cân đối sổ phát sinh. Biên bản kiểm kê tiền mặt tại ngày 31/12/2005 do công ty bột mì ABC thực hiện kiểm kê và lập được thu thập và đánh số tham chiếu C1/3.
Thực hiện kiểm tra chi tiết khoản mục tiền tại Công ty bột mì ABC gồm các thủ tục: Phân tích và đánh giá số dư khoản mục tiền, kiểm tra các nghiệp vụ bất thường, các phát sinh lớn căn cứ trên sổ cái đối ứng tài khoản 111, 112. Các thủ tục này được thể hiện trên các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên như sau:
Bảng 2.8. Phân tích số dư tài khoản 111 Công ty bột mì ABC CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) Tên khách hàng: Công ty bột mì ABC
Khoản mục: TK 111 Người thực hiện: NVT
Bước công việc: Phân tích số dư Ngày thực hiện:
Chỉ tiêu 2004 2005 Chênh lệch
Số dư khoản mục tiền 6.381.055.191 945.837.961 5.435.217.230 Tiền mặt 621.982.134 63.329.500 558.589.634 Tiền gửi 5.795.073.057 882.508.461 4.912.564.596 Tỷ suất khả năng thanh toán nhanh 0.5 0.3
Số dư khoản mục tiền năm 2005 chỉ bằng 18.4% so với năm 2004
Kiểm toán viên xem xét trên sổ cái đối ứng tài khoản 111 và xem xét các đối ứng với tổng số phát sinh lớn, đồng thời rà soát trên sổ chi tiết tài khoản nhằm phát hiện các khoản thu, chi bất thường và kiểm tra chi tiết.
Bảng 2.9. Kiểm tra chi tiết TK 111 Công ty bột mì ABC CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) Tên khách hàng: Công ty bột mì ABC
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C1/5
Khoản mục: TK 111 Người thực hiện: NVT
Kiểm tra các nghiệp vụ bất thường và các đối ứng có tổng số phát sinh lớn
Nội dung Nợ Có
Quỹ khen thưởng phúc lợi 431 3.931.000 340.089.000
…
Chi tạm ứng PGĐ đi công tác tại Úc 141 20.000.000
…
: đã kiểm tra các quyết định, các chứng từ kèm theo (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Để kiểm tra các khoản chi tiêu hàng ngày của Công ty bột mỳ ABC, kiểm toán viên chọn mẫu một dãy các phiếu chi phát sinh trong tháng 2, tháng 8 và tháng 12 để xem xét sự phù hợp của các nghiệp vụ phát sinh, tính hợp lệ của các chứng từ đi kèm và ghi nhận đúng số tiền, đúng thời gian phát sinh.
Bảng 2.10. Kiểm tra chi tiêu hàng ngày Công ty bột mì ABC CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) Tên khách hàng: Công ty bột mì ABC
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C1/6
Khoản mục: TK 111 Người thực hiện: NVT
Kiểm tra các khoản chi hàng ngày
PC Ngày Nội dung Số tiền Ghi chú
15 0
12/08 Chi tập huấn VSATTP 5.265.000
03 02/12 Mua đồ dùng văn phòng 152.000 Hoá đơn bán lẻ kèm theo
…
: đã kiểm tra các khoản chi tiêu hàng ngày, số tiền phản ánh hợp lý
KTV kiểm tra việc hạch toán đúng kỳ của các khoản thu, chi tiền mặt: xem xét trên sổ quỹ và các chứng từ phiếu thu phiếu chi liên quan từ ngày 15/12/2005 đến ngày 15/01/2006 đảm bảo không có khoản công nợ hay tài sản nào của đơn vị ghi chép không đúng kì.
Bảng 2.11. Kiểm tra tính đúng kì khoản mục tiền công ty bột mì ABC CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) Tên khách hàng: Công ty bột mì ABC
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C1/7
Khoản mục: TK 111 Người thực hiện: NVT
Kiểm tra các nghiệp vụ thu chi quỹ 15 ngày trước và sau thời điểm khoá sổ
CT Ngày Nội dung Số tiền Ghi chú
… PC315 3
31/12/2005 Thanh toán tiền vc 1.210.000
PT325 31/12/2005 Hoàn tạm ứng 2.255.000
PC001 02/01/2006 Trả trước tiền thuê kho 6.000.000
…
: đã kiểm tra, hạch toán đúng kì
Kiểm toán tiền gửi ngân hàng Công ty bột mì ABC
Kiểm toán khoản mục tiền gửi ngân hàng tại Công ty bột mì ABC được thực hiện theo các thủ tục: Tổng hợp tài khoản, kiểm tra xác nhận số dư và, kiểm tra các nghiệp vụ tại thời điểm chia cắt niên độ và các nghiệp vụ bất thường.
Trang tổng hợp tài khoản 112 được trình bày như sau
Bảng 2.12. Tổng hợp tài khoản 112 Công ty bột mì ABC
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) Tên khách hàng: Công ty bột mì ABC
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C2/1
Khoản mục: TK 112 Tiền gửi ngân hàng Người thực hiện: NVT (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nguồn: bảng cân đối số phát sinh các tài khoản. SDĐK: 5.759.073.057 (1) SPSN: 503.735.622.553 SPSC: 508.612.187.149 SDCK: 882.508.461 (2) TK 112 1121 1122 Tổng SDĐK 5.311.812.595 447.260.462 5.795.073.057 SPSN 402.442.892.337 101.292.730.216 503.735.622.553 SPSC 406.882.720.353 101.729.466.786 508.612.187.149 SDCK 871.984.579 10.523.882 882.508.461
(1): Khớp với Báo cáo kiểm toán năm 2004
(2): Số dư cuối kì chênh lệch 1.375.926 so với xác nhận số dư của ngân hàng CT tại ngày 31/12/2005 do chưa phản ánh chi phí lãi tiền gửi 6 tháng cuối năm 2005 và đã được hạch toán năm 2006.
Ngoại tệ USD đã được đánh giá đúng theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại 31/12/2005
Kiểm toán viên thu thập sổ cái tổng hợp đối ứng tài khoản 112, đánh số tham chiếu C2/2, trang tổng hợp các xác nhận số dư được đánh số tham chiếu C2/3, Các xác nhận số dư tất cả các tài khoản tiền gừi ngân hàng của công ty ABC tại ngày 31/12/2005 được đánh số tham chiếu C2/4, C2/5, C2/6, C2/7, C2/8, C2/9 và đối chiếu với số dư trên sổ cái tài khoản 112 chi tiết cho từng ngân hàng.
Thủ tục kiểm tra xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng đối với tiền USD, kiểm toán viên thu thập tỷ giá ngoại tệ bình quân liên ngân hàng tại 31/12/2005 và so sánh với tỷ giá mà kế toán đã sử dụng để đánh giá ngoại tệ cuối kì.
Bảng 2.13. Kiểm tra xác nhận số dư tài khoản Tiền gửi ngân hàng CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) Tên khách hàng: Công ty bột mì ABC
Niên độ kế toán: 01/01/2005 - 31/12/2005 Tham chiếu: C2/3
Khoản mục: TK 112 TGNH Người thực hiện: NVT
Bước công việc: kiểm tra xác nhận số dư Ngày thực hiện:
Tiền gửi ngân hàng của công ty ABC gồm tiền USD và VND
TK 1121 873.360.505
Ngân hàng NN 216.180 (C2/6)
Ngân hàng CT 759.251.514 (C2/7)
Ngân hàng ĐT 94.320.531 (C2/8)
Ngân hàng NT 19.932.280 (C2/9)
Đánh giá ngoại tệ cuối kỳ
TK 1122 USD VND Tỷ giá hạch toán