a) Đặc điểm chi phí sản xuất chung.
Để tiến hành hoạt động sản xuất một cách thuận lợi và đạt hiệu quả cao, ngoài các yếu tố cơ bản về NVL, lao động trực tiếp sản xuấtthực tế đòi hỏi phải tiêu hao một số yếu tố chi phí khác nh: chi phí vật t dùng cho quản lý đội. chi phí lơng nhân viên quản lý đội, chi phí tiếp khách, vận chuyểnNhững khoản chi phí này tuy không tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp nhng lại có vai trò khác rất quan trọng là giúp cho hoạt động sản xuất diễn ra nhịp nhàng, đều đặn.
b) Tài khoản sử dụng và phơng pháp tập hợp.
Công ty sử dụng tài khoản 154.7 để tập hợp chi phí sản xuất chung, tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Toàn bộ CPSXC phát sinh ở công trình, hạng mục công trình nào thì tập hợp trực tiếp cho công trình, HMCT đó.
c) Trình tự kế toán chi phí sản xuất chung.
- Chi phí nhân viên quản lý công ty gồm tiền lơng, tiền công, các khoản trích theo lơng theo quy định ( BHXH, BHYT, KPCĐ ), phụ cấp, các khoản phải trả khác cho nhân viên quản lý công ty.
Nhân viên quản lý công ty bao gồm nhân viên các phòng ban trong công ty, các chủ nhiệm công trình, cán bộ kỹ thuật, bảo vệ.
Hàng tháng căn cứ vào bảng chấm công thời gian hàng tháng có xác nhận của đội trởng và các tài liệu của phòng tổng hợp về bậc lơng, thời gian công tác để tập hợp số liệu vào bảng thanh toán lơng.
Cách tính lơng:
(Mức lơng tối thiểu x hệ số lơng x ngày công danh nghĩa)
Ngày công thực tế
Lơng thực tế = Lơng cơ bản + Các khoản phụ cấp tính theo lơng cơ bản Các khoản trích theo lơng đợc tính nh sau:
Cho đến đầu năm 2010 BHXH đợc tính 15% trên tổng quĩ lơng và ngời lao động đóng 5% tổng cộng 20% nộp lên cơ quan BHXH.
Bảo hiểm y tế: 4,5% Kinh phí công đoàn: 2%
Cụ thể cách tính lơng của anh Trần Bá Điện nh sau: Mức lơng tối thiểu: 730,000đ/tháng.
Hệ số lơng: 6
Số ngày làm việc theo quy định 22 ngày Số ngày làm việc thực tế: 22 ngày. Lơng cơ bản =
Hệ số trách nhiệm 30% lơng cơ bản. Phụ cấp lu động: 3% lơng cơ bản. Phụ cấp khu vực: 2% lơng cơ bản.
Lơng cơ bản = (730,000 * 6 * 22)/22 = 4,380,000
Lơng thực tế: 4,380,000 + 4,380,000 * (0.3 + 0.03 + 0.02) = 5,913,000 Tính lơng tơng tự đối với các nhân viên khác trong công ty. Toàn bộ chi phí này đợc kế toán tiền lơng tập hợp, tính toán và lập Bảng thanh toán lơng nhân viên quản lý. Bảng thanh toán lơng là căn cứ để kế toán lập Bảng tổng hợp lơng và khoản trích theo lơng (bảng 05)
Còn các khoản trích theo lơng đợc tính dựa vào bảng thanh toán lơng công nhân và nhân viên quản lý để tính các khoản trích theo lơng theo quy định đã trình bầy ở trên.
Cụ thể đối với công trình trờng Cao đẳng tài nguyên & môi trờng TPHCM:
- Tổng quỹ lơng cơ bản của nhân viên quản lý tập hợp đợc là: 19,440,000 đồng, của nhân công trực tiếp trong DS là: 18,900,000.
- Từ đó ta tính đợc các khoản trích theo lơng nh sau:
- BHXH: 5,751,000.
- BHYT: 766,800.
- KPCD: 2,287,248.
Toàn bộ chi phí này đợc kế toán đội tập hợp, tính toán và lập bảng thanh toán tiền lơng, sau đó chuyển về phòng kế toán Công ty. Kế toán tiền lơng Căn cứ vào bảng thanh toán lơng sẽ lập bảng tổng hợp lơng và các khoản trích theo lơng (Bảng 04 ở trên). Căn cứ vào bảng tổng hợp lơng và các khoản trích theo l- ơng kế ghi vào sổ kế toán trong máy rồi lu lại trong máy theo định khoản:
Nợ TK 154.7 (Công trình trờng Cao đẳng tài nguyên & môi trờng TPHCM): 24,300,000
Có TK 334 (Công trình trờng Cao đẳng tài nguyên & môi trờng TPHCM): 24,300,000
Nợ TK 154.7 (Công trình trờng Cao đẳng tài nguyên môi trờng TPHCM): 8,805,048
Có TK 338 (Công trình trờng Cao đẳng tài nguyên môi trờng TPHCM): 8,805,048
Cuối quý kế toán sẽ tổng hợp toàn bộ chi phí này của từng công trình, HMCT. Cụ thể đối với công trình trờng Cao đẳng tài nguyên & môi trờng TPHCM chi phí lơng nh sau:
+ Lơng nhân viên quản lý đội là: 72,900,000 đồng + BHXH: 16,713,000 đồng
+ BHYT: 2,300400 đồng + KPCD: 6,816,744 đồng
- Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ dựa vào hóa đơn GTGT, bảng kê sử dụng NVL, CCDC (Xem bảng 01) gửi lên phòng kế toán, kế toán vật t sẽ tiến hành tính toán tổng hợp chi phí, tuy nhiên chi phí phát sinh ở công trình nào sẽ tập hợp trực tiếp cho công trình đó. Nh chi phí NVL dùng cho quản lý đội của công trình trờng Cao đẳng tài nguyên môi trờng TPHCM quý I năm 2010 là 17.402.536.
- Đối với chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng cho quản lý đội cũng đợc tập hợp trực tiếp cho từng công trình, HMCT. Chi phí khấu hao ở đây là toàn bộ những chi phí khấu hao của những TSCĐ dùng phục vụ cho hoạt động quản lý thi công của từng công trình, HMCT.
Doanh nghiệp sẽ tính khấu hao theo quyết định 206/2003/QD - BTC của bộ tài chính ban hành ngày 12/12/2003 (Xem bảng số 05)
Bảng 05:
Bảng tính khấu hao TSCĐ( trích)
Đội anh Toàn (Tháng 01 năm 2010)
STT Tên thiế bị Nguyên giá TSCĐ năm KH trong tháng 1 Máy tính 17,400,000 5 290,000
2 Xe ô tô 500,000.000 15 2,777,777 3 Máy photo 12,000,000 5 200,000
… … …
Cộng 10,227,777
Cụ thể đối với công trình trờng Cao đẳng tài nguyên & môi trờng TPHCM, toàn bộ chi phí khấu hao TSCD phát sinh trong quý I/2010 tập hợp đợc là: 30,683,331.
- Ngoài ra còn chi phí dịch vụ mua ngoài là những chi phí khác phục vụ cho quản lý đội nh chi phí điện nớc, chi tiếp khách, chi công tác phí, chi cớc điện thoại Chứng từ sử dụng là HĐGTGT, phiếu chi, hóa đơn mua hàngTất cả những chứng từ liên quan đợc chuyển về phòng kế toán Công ty làm căn cứ hạch toán và ghi sổ. Trong tháng 1 năm 2010 chi phí này tập hợp ở đội anh Toàn thi công công trình trờng cao đẳng tài nguyên & môi trờng TPHCM là 27.648.812 và kế toán sẽ ghi sổ là:
Nợ TK 154.7 (công trình trờng cao đẳng tài nguyên & môi trờng TPHCM): 27.648.812
Có TK 111 (công trình trờng cao đẳng tài nguyên & môi trờng TPHCM): 27.648.812
Cuối kỳ kế toán sẽ tổng hợp tất cả chi phí chung trong một kỳ và kết chuyển xang tài khoản 632 để tính giá công trình. Trong tháng 01 năm 2010 chi phí sản xuất chung của công trình trờng Cao đẳng tài nguyên môi trờng là 58,032,523.
Và tổng hợp chi phí SXC quý I/2010 của công trình này là 209,049,823. Số liệu này sẽ đợc kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 154.7, sổ chi tiết tài khoản 154.7