Z :Tổng giá thành thực tế của loại sản phẩm.
2.2.5. Kế toán chi phí sản xuất chung.
Công ty Da Giầy Hải Phòng tổ chức sản xuất thành 4 xí nghiệp. Chi phí sản xuất chung tập hợp riêng cho từng phân xởng sau đó tập hợp chung cho toàn công ty và cuối tháng sẽ tiến hành phân bổ cho từng ĐĐH cụ thể theo tiêu thức phù hợp.
Chi phí sản xuất chung bao gồm các nội dung.
- Chi phí nhân viên phân xởng TK 627 (1) - Chi phí vật liệu dùng cho sản xuất chung TK 627 (2)
- CPCCDC sản xuất dùng cho nhu cầu sản xuất chung ở PXSX TK 627(3) - Chi phí khấu hao Tài sản cố định TK 627 (4)
- Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 627 (5)
- Chi phí bằng tiền khác TK 627 (8)
Bộ phận quản lý phân xởng là các quản đốc, phó quản đốc vì thế trong quá trình quản lý có sử dụng nguyên vật liệu xuất dùng cho Nhân viên quản lý phân x- ởng. Bộ phận quản đốc, phó quản đốc phân xởng hởng lơng nhân viên quản lý phân xởng theo hình thức lơng thời gian.
* Chi phí nhân viên phân xởng.
- Căn cứ vào: + Bảng chấm công của từng tổ mà nhân viên theo dõi. + Bậc lơng từng công nhân
+ Lơng cơ bản và số ngày làm việc theo qui định.
Lơng thời gian = Lơng cơ bản x bậc lơng kỹ thuật x Số ngày làm việc h- 26 ngày
VD: Quản đốc phân xởng gò: Bậc lơng 2,75; số công: 36 ngày. Vậy lơng thời gian của quản đốc phân xởng là
2,75 x 210.000 X 36 = 799615,4 26
Ngoài ra quản đốc phân xởng còn hởng phụ cấp trách nhiệm độc hại…
- Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho bộ phận quản lý phân xởng tính nh với công nhân sản xuất.
Tháng 12/2002 tiền lơng nhân viên quản lý phân xởng phải trả là 22.610.400 (đ) đợc thể hiện trên bảng phân bổ tiền lơng và BHXH. Khi đó khoản trích KPCĐ của nhân viên quản lý phân xởng đợc tính là:
2% x 22.610.400 = 452.208 (đ) Khoản trích BHXH là 2.814.995 (đ)
Khoản trích BHYT là 375.333(đ)
Các khoản trích trên đều đợc thể hiện trên bảng phân bổ số 1.
Cuối tháng số liệu trên TK 627(1) đợc kế toán chạy chức năng kết chuyển để kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành.
* Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sản xuất: Trong tháng kế toán
nguyên vật liệu, Công cụ dụng cụ căn cứ vào phiếu xuất kho vật liệu để biết vật liệu đó sử dụng cho mục đích gì, sau đó căn cứ vào chứng từ xuất kho để lập bảng phân bổ số 2, từ bảng này biết đợc chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung là bao nhiêu.
Tại công ty, tháng 12/2002 chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất chung là: CPVL: 28.520.400 (đ) CPCCDC: 71.927.340 (đ) Kế toán phản ánh: Nợ TK 627 (2) 100.447.740 Có TK 152 28.520.400 Có TK 153 71.927.340
* Chi phí khấu hao tài sản cố định: Tài sản cố định ở công ty gồm nhiều
loại: máy cán, dập ôdê, máy may công nghiệp , nhà x… ởng,…
Dới đây là bảng Phân bổ số 3 – Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ của công ty Tháng 12 - 2002. (Biểu 2.13)
* Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài: Gồm tiền điện, nớc, tiếp khách, giao
dịch của phân xởng hay bộ phận sản xuất.
Để tập hợp chi phí này, kế toán căn cứ vào số liệu ở các nhật ký chứng từ có liên quan nh nhật ký chứng từ số 1, số 2, số 5, số 10.
VD: Từ NKCT số 10 biết đợc chi tạm ứng cho sản xuất chung trong tháng 12/2002 là 400.000 (đ).
Từ NKCT số 1 biết đợc chi tiền mặt cho sản xuất chung trong tháng 12/2002 là 55.700.000 (đ).
Từ NKCT số 2 biết đợc khoản tiền chuyển từ Ngân hàng trả tiền phục vụ cho sản xuất chung trong tháng 12/2002 là: 140.409.000 (đ).
Vậy kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung toàn công ty tháng 12/2002 là: - Căn cứ vào số liệu bảng thanh toán tiền công phải trả cho nhân viên quản lý phân xởng, chơng trình phản ánh.
Nợ TK 627 (6271) 22.610.400
Có TK 334 22.610.400
- Căn cứ tỷ lệ trích KPCĐ cho nhân viên quản lý phân xởng, kế toán:
Nợ TK 627 (6271) 452.208
Có TK 338 (3382) 452.208
- Căn cứ tỷ lệ trích BHXH cho nhân viên quản lý phân xởng, kế toán ghi. Nợ TK 627 (6271) 2.814.995
Có TK 338 (3383) 2.814.995
- Căn cứ tỷ lệ trích BHYT cho nhân viên quản lý phân xởng, kế toán ghi.
Nợ TK 627 (6271) 375.333
Có TK 338 (3384) 375.333
- Căn cứ số liệu tính toán phân bổ chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất, kế toán ghi.
Nợ TK 627 100.447.740
(CT 6272 28.520.400
6273 71.927.340)
Có TK 152 28.520.400
Có TK 153 71.927.340
Dựa trên bảng tính và phân bổ khấu hao, kế toán định khoản:
Nợ TK 627(6274) 260.930.000
Có TK 214 260.930.000
CT (PX chuẩn bị 50.630.000 PX may 60.300.000 PX giầy 150.000.000)
- Căn cứ vào các loại hóa đơn của ngời bán về khoản dịch vụ sử dụng cho sản xuất chung nh tiền điện, nớc , kế toán ghi:…
Nợ TK 627(6275) 196.509.000 Có TK 111 140.409.000
Có TK 112 55.700.000
Có TK 141 400.000
Cuối tháng toàn bộ CPSXC đã tập hợp đợc máy tính tự động kết chuyển theo yêu cầu của kế toán.
Nợ TK 154 584.139.676
Có TK 627 584.139.676
Đồng thời kế toán lệnh cho chơng trình in ra sổ cái TK 627 (Biểu 2.16)
Tóm lại: CPSXC của công ty không tập hợp chi tiết cho từng đơn đặt hàng
mà chi phí sản xuất chung đợc tập hợp cho từng phân xởng, sau đó lên cho toàn doanh nghiệp đến cuối tháng tiến hành phân bổ cho các đơn đặt hàng theo số lợng sản phẩm hoàn thành của từng đơn đặt hàng.
* Kế toán chi phí trả trớc, chi phí phải trả.
Hiện nay công ty không sử dụng TK 335 chi phí phải trả vì đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty là theo mùa vụ. Thờng thì vào quí 1 các năm công việc rất ít nên công ty cho công nhân nghỉ, thời gian nghỉ việc này công ty quyết định đó là thời gian nghỉ phép của công nhân viên, nên trong quá trình sản Sv: Khúc Thị Hằng Lớp: K37-21-0853
xuất (thời gian còn lại) công nhân không đợc phép nghỉ phép nữa. Nh vậy vừa đảm bảo cho quá trình sản xuất diễn ra bình thờng, giá thành sản phẩm ổn định lại vừa đảm bảo việc làm cho ngời công nhân. Do vậy mà công ty không thực hiện trích tr- ớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất. Công ty cũng không thực hiện trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.
Công ty chỉ sử dụng TK 142 (chi phí trả trớc). Khi xuất dùng công cụ dụng cụ loại phân bổ nhiều lần, khi xuất dùng kế toán ghi.
Nợ TK 142 (1421) Có TK 153
Căn cứ vào việc công cụ dụng cụ sử dụng cho mục đích cụ thể để tiến hành lập bảng kê số 6 – tập hợp chi phí trả trớc, tuỳ đặc điểm công cụ dụng cụ xuất dùng mà có thể tiến hành phân bổ công cụ dụng cụ xuất dùng đó 2 hoặc 3 kỳ sản xuất. Ví dụ tháng 12/2002,
Biểu 2.14
Bảng kê số 6 nh sau:
Diễn giải SD đầu tháng Ghi nợ TK 142, ghi có TK Ghi có TK 142, ghi Nợ TK Số d cuối tháng N C TK 153 Cộng nợ TK 6273 Cộng có N C 1. Phom nhôm 126.520.00 0 63.260.000 63.260.000 63.260.000 2. Dao chặt 53.242.000 288.666.000 288.666.000 197.575.00 0 197.575.00 0 144.333.00 0 Cộng 179.762.00 0 288.666.000 288.666.000 260.835.00 0 260.835.00 0 207.593.00 0
Theo số liệu trên bảng kê:
- Phom nhôm: Đợc xuất dùng từ tháng 11/2002 với tổng giá trị cần phân bổ là 189.780.000 (đ), đợc phân bổ làm 3 kỳ. Tháng 11/2002 đã phân bổ đợc 1/3 tức đ- ợc 63.260.000(đ). Nên số d đầu tháng của phom nhôm là 126.520.000(đ), đợc phân bổ
cho 2 kỳ tiếp theo, nên kỳ này tháng 12/2002 phân bổ vào chi phí sản xuất chung là 63.260.000 (đ). Căn cứ vào số liệu phân bổ đó, kế toán ghi:
Nợ TK 627 (6273) 63.260.000
Có TK 142 (1421) 63.260.000
Số d cuối tháng của loại công cụ dụng cụ này là 63.260.000 (đ) - đợc phân bổ nốt vào tháng 01/2003.
- Dao chặt: Tháng 11/2002 xuất dùng, đợc phân bổ làm 2 kỳ, tổng trị giá xuất dùng là 106.484.000 (đ), đã phân bổ vào tháng 11/2002 là 53.242.000(đ), số còn lại phân bổ vào tháng 12/2002, nên số d đầu tháng 12/2002 của dao chặt là 53.242.000 (đ). Trong tháng 12/2002 dao chặt lại đợc xuất dùng tiếp, giá trị khi xuất dùng là 288.666.000 (đ), đợc phân bổ làm 2 kỳ, tháng 12/2002 chịu một khoản phân bổ là 144.333.000(đ). Do vậy mà tổng chi phí trả trớc phân bổ vào TK 627 (6273) trong tháng 12/2002 là 197.575.000(đ), kế toán phản ánh khoản xuất dùng trong tháng 12/2002 nh sau:
Nợ TK 142(1421) 288.666.000
Có TK 153 288.666.000
Và phân bổ CPSXC trong tháng 12/2002 nh sau: Nợ TK 627 (6273) 197.575.000
Có TK 142 197.575.000
Cuối tháng số CPSXC tổng hợp đợc phải tiến hành phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiêu thức: Sản lợng hoàn thành. Nếu đơn đặt hàng nào cha hoàn thành thì qui ra sản phẩm hoàn thành tơng đơng.
Trong tháng 12/2002, có đơn đặt hàng Havte 7/7V cha hoàn thành và chuyển sang tháng 01/2003 sản xuất và hoàn thành nốt. Cuối tháng để phân bổ CPSXC cho những đơn đặt hàng còn dở dang, kế toán giá thành cùng với các bộ phận có liên quan tiến hành lập biên bản kiểm kê sản phẩm dở dang. Biên bản này có nội dung có sau:
Công ty Da Giầy Hải Phòng
Biên bản kiểm kê sản phẩm dở dang
- Căn cứ vào qui chế hạch toán kế toán của công ty. - Căn cứ vào tình hình thực hiện kế hoạch tháng 12/2002. Hôm nay ngày 01/01/2003, chúng tôi gồm:
1. Ông Nguyễn Văn Lâm – Giám đốc xí nghiệp Khải Hoàn Môn. 2. Bà Nguyễn Thị Tâm – Thống kê xí nghiệp Khải Hoàn Môn. 3. Bà Phạm Thị Hằng – Kế toán.
Đã cùng nhau tiến hành kiểm kê sản phẩm dở dang thuộc lệnh sản xuất 7/7V cụ thể nh sau:
Biểu 2.15
Tt Công đoạn sản xuất Đơn vị
tính Số lợng
Mức độ hoàn thành
(%) theo CPNVL Ghi chú
1 Mũ may hoàn chỉnh Đôi 5.100 55
2 Giầy gò cha kiểm hóa - 2.210 90
3 Giầy hoàn chỉnh cha nhập kho - 4.690 100
Cộng 12.000 9.484
Giám đốc xí nghiệp Khải Hoàn Môn (ký)
Thống kê xí nghiệp Khải Hoàn Môn (ký)
Kế toán (ký) Các đơn đặt hàng còn dở dang trong tháng cũng làm tơng tự nh trên.
Nh vậy đơn đặt hàng Havte có số lợng giầy cần sản xuất là 12.000 đôi, trong tháng 12/2002, mới chỉ hoàn thành đợc 9.484 đôi. Do tính chất đặc thù, một đơn đặt hàng thờng đợc hoàn thành trong 2 tháng, do vậy mà trong tháng 12/2002 số Sv: Khúc Thị Hằng Lớp: K37-21-0856
sản phẩm chịu CPSXC phân bổ là số sản phẩm hoàn thành tơng đơng 9.484 đôi, sang tháng 01/2003 phân bổ tiếp cho số sản phẩm còn lại.
12.000 - 9.484 = 2.516 (đôi)
Nh vậy cả 2 tháng số sản phẩm đợc phân bổ đúng bằng tổng số sản phẩm của đơn đặt hàng.
Còn đơn đặt hàng NoVy 5/5V thì có dở dang từ tháng 11/2002 chuyển sang tháng 12: dở dang công đoạn pha cắt; số lợng là 15.000 với mức độ hoàn thành 45%, qui ra sản phẩm hoàn thành tơng đơng.
15.000 x 45% = 6.750 (đôi)
Nh vậy tổng số chi phí sản xuất chung tháng 11/2002 của đơn đặt hàng mới chỉ phân bổ cho 6750 sản phẩm, sang tháng 12/2002. Số sản phẩm đợc phân bổ tiếp là: 38.000 - 6.750 = 31.250 (đôi).
Chi phí sản xuất chung của đơn đặt hàng này trong tháng 11 chuyển sang tháng 12 là 25.500.000 (đ).
Vậy chi phí sản xuất chung trong tháng 12/2002 đợc phân bổ cho các đơn đặt hàng nh sau:
Số chi phí sản xuất chung cần phân bổ:
584.139.676 + 63.260.000 + 197.575.000 = 844.974.676 (đ) Số sản phẩm hoàn thành đợc phân bổ chi phí sản xuất chung nh sau:
- Đơn hàng Novy 5/5V: Có dở dang từ tháng 11 chuyển sang và tháng 12 hoàn thành nốt 31.250 (đôi) (Tháng 11 hoàn thành 6.750 đôi và tháng 12 hoàn thành 31.250 (đôi)).
- Đơn hàng Havte 7/7V phát sinh trong tháng 12/2002 nhng dở dang sang tháng 01/2003 mới hoàn thành, trong tháng 12 mới hoàn thành đợc 9.484 (đôi).
- Đơn hàng Kai 8/8V phát sinh trong tháng 12 và hoàn thành trong tháng 12 là 14.750 (đôi).
Vậy tổng số sản phẩm của 3 đơn đặt hàng chịu phân bổ chi phí sản xuất chung là:
31.250 + 9.484 + 14.750 = 55.484 (đôi)
Tổng số sản phẩm hoàn thành trong tháng 12/2002 là 255.650 (đôi). Nh vậy, cuối tháng sau khi tập hợp CPSXC từ các bộ phận, phân xởng, kế toán tiến hành phân bổ CPSXC cho từng đơn đặt hàng. Nếu cuối tháng, đơn đặt hàng nào cha hoàn thành, kế toán xác định mức độ hoàn thành tơng đơng theo công thức:
Sản phẩm hoàn
thành tơng đơng =
Số lợng sản phẩm của đơn đặt hàng ở từng công đoạn sản xuất x
Mức độ hoàn thành (%) Sau khi xác định đợc sản lợng hoàn thành tơng đơng của các đơn đặt hàng sản xuất trong tháng, chơng trình sẽ tiến hành phân bổ CPSXC phát sinh trong kỳ cho từng đơn đặt hàng theo công thức.
Mức CPSXC phân bổ cho từng ĐĐH = Sản lợng hoàn thành của từng đơn đặt hàng X CPSXC phân bổ cho từng đơn vị sản phẩm Trong đó: CPSXC phân bổ cho từng = Tổng CPSXC
Tổng sản lợng hoàn thành tơng đơng của các đơn đặt hàng
Chơng trình tiến hành phân bổ CPSXC trong tháng cho từng đơn đặt hàng trên “Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung” nh sau:
Biểu 2.16 Tt Đơn đặt hàng Số lợng SP (đôi) Qui ra sp hoàn thành tơng đơng CPSXC phân bổ cho 1 đơn vị sản phẩm (đ/đôi) Mức CPSXC phân bổ (đ) 1 ĐH NoVy – 5/5V 38.000 31.250 844.974.676 103.287.500 2 ĐH Havte – 7/7V 12.000 9.484 255.650 31.346.517 3 ĐH Kai 8/8V 14.750 14.750 = 3.305,2 48.751.700 ……. ….. ….. Cộng 380.615 255.650 844.974.676 Sv: Khúc Thị Hằng Lớp: K37-21-0858
Dựa vào bảng phân bổ CPSXC, kế toán tiến hành phản ánh chi tiết CPSXC cho từng đơn đặt hàng nh sau:
Nợ TK 154 844.974.676 (CT 154 ĐH NoVy 5/5V 103.287.500 154 ĐH Havte 7/7V 31.346.517 154 ĐH Kai 8/8V 48.751.700 ………..) Có TK 627 844.974.676
Số liệu cuối tháng sẽ đợc máy tính tổng hợp và phản ánh vào bảng kê số 4 – tập hợp chi phí sản xuất theo Đơn đặt hàng. Cuối tháng kế toán lệnh cho chơng trình in ra sổ cái TK 627 (Biểu 2.17).
* Tập hợp chi phí sản xuất toàn công ty.
Công ty sử dụng TK 154 – CPSXKDDD để tập hợp CPSX cho toàn công ty, TK 154 đợc mở chi tiết cho từng đơn đặt hàng.
Việc tập hợp chi phí sản xuất cho tháng 12/2002 nh sau:
- Căn cứ vào CPNVLTT đã tập hợp bên nợ TK 621 kết chuyển cho đối tợng chịu chi phí. Kế toán vào mục hệ thống, chọn mục kết chuyển, phân bổ, chơng trình sẽ tự động kết chuyển các TK đầu 6 sang TK 154.
Nợ TK 154 6.466.790.114 (CT 154 ĐH NoVy 5/5V) 942.319.008 154 ĐH Havte 7/7V 367.179.624 154 ĐH Kai 8/8V 715.345.500) .. ……… Có TK 621 6.466.790.114
- Căn cứ số CPNCTT đã tập hợp bên nợ TK 622 kết chuyển.
Nợ TK 154 971.826.532
(CT 154 ĐH NoVy 5/5V) 202.915.322 154 ĐH Havte 7/7V 84.482.565
154 ĐH Kai 8/8V 104.469.973) ..
………
Có TK 622 971.631.689
- Căn cứ số CPSXC đã tập hợp đợc bên nợ TK 627 cuối tháng kết chuyển phân bổ cho đối tợng chịu chi phí.
Nợ TK 154 844.974.676 (CT 154 ĐH NoVy 5/5V) 103.287.500 154 ĐH Havte 7/7V 31.346.517 154 ĐH Kai 8/8V 48.751.700) .. ……… Có TK 627 844.974.676
Toàn bộ chi phí sản xuất trong tháng 12/2002 đợc thể hiện trên bảng kê số 4