V. Kế toán tập hợp chi phí lao vụ hoàn thành (ở đơn vị thực tập không có)
3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tại Công ty đều đợc tập hợp vào bên Nợ TK 642 - chi phí quản lý doanh nghiệp.
Công ty quản lý và hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp theo các nội dung sau:
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
- Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí bằng tiền khác.
Các nội dung trên đợc kế toán tập hợp nh sau.
3.1 Chi phí nhân viên quản lý
Chi phí này tại Công ty bao gồm 2 khoản là tiền lơng phải trả và các khoản trích bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn, bảo hiểm ytế của nhân viên quản lý.
3.1.1 Tiền lơng nhân viên quản lý
Công nhân viên trong công ty đợc trả lơng theo hình thức lơng thời gian khoán gọn, năng xuất vào ngày cuối tháng các bộ phận gửi bảng chấm công lên phòng kế toán để lập bảng thanh toán lơng cho công nhân.
Trong tháng 1 năm 2002 có bảng tóm tắt lơng cho toàn công ty nh sau: - Lơng trả cho công nhân viên sản xuất là : 60.570.000 đ
- Lơng trả cho nhân viên quản lý phân xởng là 4.970.000 đ - Lơng trả cho bộ phận quản lý doanh nghiệp: 8.000.000 đ
73.540.000 đ
Sau đó kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ số 37 ( biểu số 34) và hạch toán theo định khoản sau:
Nợ TK 642 8.000.000 Có TK 334 8.000.000
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ này, kế toán trởng ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái TK 642 ( biểu số 41 ) và Sổ cái TK 334.
Biểu số 89
Chứng từ ghi sổ Số 37
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có
- Công nhân sản xuất trực tiếp 622 334 60.570.000 - Nhân viên quản lý 627 334 4.970.000 - Bộ phận quản lý doanh nghiệp 642 334 8.000.000
Cộng x x 73.540.000
Kèm theo 6 chứng từ gốc
Ngời lập Kế toán trởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
3.1.2 Các khoản trích BHXH, KPCĐ, BHYT
Hiện nay công ty thực hiện trích BHXH theo tỷ lệ 15% lơng cấp bậc của cán bộ công nhân viên tính vào chi phí sản xuất phẩm kinh doanh. Cụ thể có số liệu về trích bảo hiểm xã hội của doanh nghiệp trong tháng 01 năm 2002 nh sau.
- Của công nhân trực tiếp sản xuất: 16.450.000 x 15% = 2.467.500 - Của nhân viên quản lý phân xởng: 1.644.000 x 15% = 2.466.000 - Của nhân viên quản lý doanh nghiệp: 3.958.400 x 15% = 5.937.600 Kinh phí công đoàn, bảo hiểm ytế, công ty đều thực hiện trích 2% lơng thực tế của cán bộ công nhân viên cụ thể trong tháng 01 năm 2002 có số liệu sau.
Kinh phí công đoàn
- Nhân viên trực tiếp sản xuất : 60.570.000 x 2% = 1.211.400 - Nhân viên quản lý phân xởng: 4.870.000 x 2% = 97.400 - Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 8.000.000 x 2% = 160.000 Bảo hiểm ytế.
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
- Nhân viên quản lý phân xởng: 4.870.000 x 2% = 97.400 - Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 8.000.000 x 2% = 160.000
Tổng cộng cả ba khoản đợc phân bổ cho chi phí quản lý công ty là: 593.760 + 160.000 + 160.000 = 913.760 đ
Căn cứ theo số liệu đã tính đợc ở trên, kế toán lập chứng từ ghi sổ số 38 ( biểu số 35 ) theo định khoản.
Nợ TK 642 913.760
Có TK 3382 160.000 Có TK 3383 593.760 Có TK 3384 160.000
Cuối tháng kế toán chuyển cho kế toán trởng để ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái TK 642 ( TK 39 )
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
Biểu số 90
Chứng từ ghi sổ Số 38
Ngày 31 tháng 01 năm 2002
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có
Trích bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn, BHYT của
622 334 60.570.000
- Nhân viên sản xuất trực tiếp 622 338 4.890.300 - Nhân viên quản lý phân xởng 627 338 441.400 - Bộ phận quản lý doanh nghiệp 642 338 913.760
Cộng x x 6.245.450
Kèm theo 6 chứng từ gốc
Ngời lập Kế toán trởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
3.2 Chi phí khấu hao TSCĐ
Để theo dõi tình hình tài sản cố định hàng tháng kế toán lập bảng trích khấu hao TSCĐ ( biểu số 36 ) theo chỉ tiêu nguyên giá, khấu hao trong tháng, hao mòn luỹ kế, giá trị còn lại. Việc tính khấu hao ở Công ty dựa trên cơ sở áp dụng quyết định số 507 của Bộ tài chính.
Mức khấu hao năm = Nguyên giá x Tỷ lệ khấu hao
Mức khấu hao tháng = Mức khấu hao năm 12 tháng
Kế toán căn cứ vào bảng trích khấu hao TSCĐ, kế toán nhặt số khấu hao trong tháng theo từng đối tợng sử dụng TSCĐ và lập chứng từ ghi sổ.
Trong tháng 01 năm 2002, kế toán lập chứng từ ghi sổ số 39 ( biểu số 36) theo định khoản
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
Nợ TK 642 3.685.000
Có TK 214 3.685.000
Cuối tháng, kế toán trởng căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái Tài khoản 642 ( biểu số 39 ), sổ cái TK 214
Biểu số 91
Chứng từ ghi sổ Số 39
Ngày 31 tháng 01 năm 2002
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có
Trích khấu hao TSCĐ tính vào
- Chi phí sản xuất chung 627 214 28.000.000
- Chi phí bán hàng 641 214 2.258.000
- Chi phí quản lý doanh nghiệp 642 214 3.685.000
Cộng x x 33.943.000
Kèm theo 3 chứng từ gốc
Ngời lập Kế toán trởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
3.3 Chi phí bằng tiền khác
Hiện nay ở Công ty các khoản chi phí này bao gồm các khoản chủ yếu sau: Tiền điện, nớc, sửa chữa lớn nhỏ tài sản của Công ty, các khoản chi phí và lệ phí giao thông, cầu phà ... Các khoản chi phí bằng tiền phát sinh cho nhu cầu quản lý công ty. Hàng ngày, khi phát sinh các nghiệp vụ này, kế toán tập hợp và phân loại theo thứ tự phát sinh. Cuối tháng, kế toán lập tờ chứng từ ghi sổ theo định khoản.
Nợ TK 642
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
Cụ thể, trong tháng 01 năm 2002 kế toán lập tờ chứng từ ghi sổ số 40 ( biểu số 37 ).Cuối tháng, kế toán trởng căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái tài khoản 642 và các khoản có liên quan.
Biểu số 92
Chứng từ ghi sổ Số 40
Ngày 31 tháng 01 năm 2002
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có
- Chi phí bằng tiền khác tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp
642 1111 3.205.000
Cộng x x 3.205.000
Kèm theo 36 chứng từ gốc
Ngời lập Kế toán trởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
3.4 Tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
Sau khi xác định đợc nội dung các chi phí, kế toán tiến hành tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp nh đã trình bày ở trên. Kế toán chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả sản xuất - kinh doanh.
Số cần kết chuyển = Chi phí quản lý doanh nghiệp đã tập hợp đợc
Số giảm chi bao gồm hoàn trả các khoản dự phòng không dự phòng nữa, ghi giảm số đã ghi tăng trong kỳ đến cuối kỳ mới phát hiện đợc .
Ví dụ: Trong quý IV năm 2001 với số giảm chi là 1.200.000 (do kế toán ghi tăng một nghiệp vụ vào tháng 10 năm 2001 cuối quý mới phát hiện ra), kế toán tính ra số cần kết chuyển là:
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
Kế toán định khoản và lập chứng từ ghi sổ số 41 ( biểu số 38 ) và chuyển cho kế toán trởng để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái tài khoản 642 ( biểu số 39) và tài khoản 911 ( biểu số 40)
Biểu số 93
Chứng từ ghi sổ Số 41
Ngày 31 tháng 01 năm 2002
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp quý IV/2001
911 642 26.370.000
Cộng x x 26.370.000
Kèm theo 14 chứng từ gốc
Ngời lập Kế toán trởng
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê Biểu số 94 Bộ ( sổ) : ... Đơn vị: ... Sổ cái Năm 2002
Tên tài khoản: Chi phí bán hàng Số hiệu: 622
Ngày tháng
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Tài khoản Số tiền Ghi chú Số Ngày Nợ Có ---- --- --- --- --- --- 37 31/1 Chi phí lơng QLDN 334 8.000.000 38 31/1 Trích BHXH, KPCĐ, BHYT vào chi phí QLDN 338 913.000 39 31/1 Khấu hao TSCĐ tính vào
chi phí QLDN
214 3.685.000 40 31/1 Chi phí bằng tiền chi phục
vụ QLDN
1111 3.205.000 41 31/1 Kết chuyển chi phí QLDN
tại Công ty quý IV/01
911 26.370.000
Cộng x 26.370.000 26.370.000
Ngày 31 tháng 1 năm 2002
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)