V. Kế toán tập hợp chi phí lao vụ hoàn thành (ở đơn vị thực tập không có)
2. Kế toán doanh thu bán hàng
Nghiệp vụ bán hàng ở công ty diễn ra thờng xuyên, tiêu thụ. Hiện nay để hạch toán doanh thu bán hàng, chúng tôi đã mở các loại sổ nh sổ cái tài khoản
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
156, 632, 511 lập các chứng từ ghi sổ rồi đa số liệu lên máy vi tính, qua đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi chép, đối chiếu số liệu một cách chính xác, kịp thời.
Cuối mỗi tháng, kế toán bán hàng tổng hợp, phân loại hoá đơn và phiếu xuất kho theo từng khách hàng, từng hợp đồng, và thứ tự phát sịnh các chứng từ. Đối với những khách hàng thờng xuyên, ký kết nhiều hợp đồng kế toán sẽ tập hợp toàn bộ chứng từ phát sinh trong tháng để ghi vào một chứng từ ghi sổ. Đối với những khách hàng không thờng xuyên, có ít hợp đồng ít nghiệp vụ phát sinh kế toán sẽ tập hợp vào làm một căn cứ các chứng từ đã tập hợp kế toán tính ra sổ tổng cộng, lập chứng từ ghi số và định khoản. Sau đó kế toán trởng sẽ căn cứ vào các chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái các tài khoản có liên quan.
Tuỳ theo từng phơng thức thanh toán mà kế toán có thể định khoản nh sau:
- Đối với trờng hợp trả ngay, kế toán định khoản: Nợ TK 111, 112 - Tổng giá thanh toán.
Có TK 511 - Giá bán cha có thuế. Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp. Đối với trờng hợp trả chậm, kế toán định khoản
Nợ TK 131
Có TK 511 Có TK 3331
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
Biểu số 61
Chứng từ ghi số Số 15
Ngày 31 tháng 1/ 2002
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Bán 4 bộ má phanh trớc xe
12 chỗ cho công ty JAC 111 511 5400.000
Cộng X X 5400.000
Kèm theo 02 chứng từ gốc
Ngời lập Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Trong tháng 11 năm 2002 công ty phát sinh nhiều nghiệp vụ bán hàng liên quan đến khách hàng khác nhau và nh thờng lệ chiếm tỷ trọng lớn vẫn là các khách hàng thờng xuyên mua hàng với số lợng lớn. Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, hoá đơn sẽ đợc viết và giao cho khách hàng. Nếu khách hàng trả chậm thì kế toán ghi vào sổ chi tiết phải thu của khách hàng. Cụ thể sau đây là một số trờng hợp có thể xảy ra khi đã viết hoá đơn GTGT của hàng hoá bán ra:
* Tr ờng hợp 1 : Khi nhân viên phòng kinh doanh phụ tùng viết hoá đơn
GTGT, hàng đã có đủ và xuất kho giao hàng cho khách. Đối với trờng hợp này kế toán hạch toán bình thờng.
* Tr ờng hợp 2: Vào thời điểm viết hoá đơn không có đủ phụ tùng để
giao cho khách, theo yêu cầu của khách hoá đơn vẫn viết đủ số lợng phụ tùng theo hợp đồng mua bán và đợc khách hàng ký vào chứng từ, và khi hàng về công ty có trách nhiệm giao hàng trả cho khách.
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
Cả hai trờng hợp đều đã coi là đã tiêu thụ và đợc tính doanh thu voà thời điểm hoá đơn viết. Cuối tháng kế toán tổng hợp và phân loại chứng từ, lập chứng từ ghi số, cụ thể vào ngày 31/1/2002 kế toán lập chứng từ ghi số 16 (biểu số 7) và chứng từ ghi sổ số 17 (biểu 8)
Biểu số 62
Chứng từ ghi sổ Số 16
Ngày 31 tháng 1 năm 2002
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi sổ
Nợ Có Xuất bán cho THK Co 3 bộ má phanh trớc xe 12 chỗ 131 511 4050.000 Cộng X X 4050.000 Biểu số 63 Chứng từ ghi sổ (Số 17) Ngày 31/1/2002
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi sổ
Nợ Có
Xuất bán cho xí nghiệp ôtô
Bu điện 131 511 8200.000
Cộng X X 8200.000
Kèm theo 2 chứng từ gốc
Ngời lập Kế toán trởng
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
Sau đó căn cứ vào chứng từ ghi sổ đã lập, kế toán trởng ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi rõ, sổ cái tài khoản 511 (biểu số 10) và TK 131 (biểu số 11) và sổ chi tiết bán hàng (biểu số 12)
Biểu số 64
Chứng từ ghi sổ (Số 30)
Ngày 31/1/2002
Diễn giải Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi sổ
Nợ Có
Kết chuyển doanh thu
thuần tuý quý IV năm 2001 511 911 428.000.000
Cộng X X 428.000.000
Kèm theo 1 chứng từ gốc
Ngời lập Kế toán trởng
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
Bài số 65
Sổ cái tài khoản 511
Tháng 12 năm 2001
Ngày ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Tài khoản đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có Ghi chú Số Ngày 31/1 31/1 31/1 15 16 17 31/1 31/1 31/1 Công ty JAC THK Co Xí nghiệp ôtô bu điện 131 111 131 5400.000 4050.000 8200.000 Doanh thu thuần quý IV năm 2001 911 428.000.000 Cộng X 428.000.000 Ngày 31 tháng 1 năm 2001
Ngời lập Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
Biểu số 66
Sổ cái tài khoản 131
Tháng 1 năm 2002 Ngày ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số d đầu tháng X 355.000.000 31/12 31/12 16 17 31/1 31/1 Công ty JAC Xí nghiệp ôtô bu điện 511 511 5400.000 5400.000 - Cộng phát sinh tháng - Số d tháng
- Cộng luỹ kế từ đầu quý
X X X 17.500.000 28.700.000 24300.000 Ngày 31 tháng 02 năm 2002
Ngời lập Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
Biểu số 67
Doanh nghiệp Hà Nội Ford
Sổ chi tiết bán hàng tháng 01 năm 2002
Tên sản phẩm (hàng hoá, dịch vụ): Các loại phụ tùng năm 2001 Quyển số:
Ngày ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Tài khoản Doanh t hu Các khoản tính từ Số hiệu Ngày tháng Số l- ợng Đơn giá 1000 đ Thành tiền Thuế GTGT 5% 1000 đ Khác (531 532) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 31/12 532 09.12 Công ty JAC 131 04 1350 5400 270 31/12 560 20.12 THK Co 111 03 1350 4050 202,5 31/12 593 28.12 Xí nghiệp ôtô bu điện 131 02 4100 8200 410 Cộng số phát sinh doanh thu thuần giá
vốn hàng bán, lãi gộp X - - 180.400 180.400 125.000 55.400 9025 9025 Ngày 31 tháng 01 năm 2002 Ngời lập sổ Kế toán trởng ký (ký, họ tên) (ký, họ tên) 3. Kế toán thuế giá trị gia tăng và các khoản giảm trừ.
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế. Việc tính thuế do kế toán bán hàng thực hiện. Hàng tháng kế toán bán hàng căn cứ vàocc háo đơn giá trị gia tăng tổng hợp, phân loại các phụ tùng, định khoản, lập chứng từ ghi sổ. Và chuyển cho kế toán trởng để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái tài khoản 3331 và TK 1331.
Căn cứ vào các hoá đơn GTGT xuất bán hàng trong tháng, kế toán tập hợp và ghi vào bảng kê khai hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra (mẫu số 02/GTGT).
Căn cứ vào tờ kê chi tiết hàng nhập kế toán tổng hợp số thuế GTGT đầu vào trong tháng, và ghi vào bảng kê khai hoá đơn, chứng từ hàng hoá mua vào (mẫu số 03/GTGT).
Căn cứ vào 2 tờ kê trên kế toán ghi vào tờ khai tính thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT) và xác định số thuế phải nộp theo công thức:
* Trình tự kế toán:
Công ty áp dụng máy tính vào công tác kế toán nên chơng trình phần mềm phục vụ quản lý, hạch toán đã đợc cài đặt sẵn. Căn cứ vào hoá đơn bán hàng, chứng từ phát sinh của từng nghiệp vụ, kế toán viên chỉ việc nhập số liệu vào máy tính, sau đó máy sẽ tự động tách các khoản trớc thuế và thuế GTGT chi tiết ra thành từng các tài khoản riêng giúp cho doanh nghiệp biết đợc cụ thể số thuế phải nộp trong kỳ hoặc số thuế đợc khấu trừ trong kỳ sau.
Chi tiết theo biểu số 14
Biểu số 68: Tờ khai thuế GTGT
Tháng 1 năm 2002
(Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)
Số thuế phải nộp
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
Tên cơ sở: Công ty cổ phần đại lý Ford Hà Nội (Hà Nội Ford) Địa chỉ:01 Cảm Hội - Hà Nội
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu kê khai Doanh số cha
có thuế(GTGT) Thuế GTGT 1 2 3 4 1 2 a b c d. 3 4 5 6 7 a b 8 9 10 Hàng hoá dịch vụ bán ra
Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Hàng hoá, dịch vụ thuế xuất 0% Hàng hoá, dịch vụ thuế xuất 5% Hàng hoá, dịch vụ thuế xuất 10% Hàng hoá, dịch vụ thuế xuất 20% Hàng hoá dịch vụ mua vào
Thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ mua vào Thuế GTGT đợc khấu trừ
Thuế GTGT phải nộp (+) hoặc đợc thoái (-) trong kỳ (tiền thuế 2-5)
Thuế GTGT kỳ trớc chuyển qua Nộp thiếu
Nộp thừa hoặc cha đợc khấu trừ Thuế GTGT đã nộp trong tháng
Thuế GTGT đã đợc hoàn trả trong tháng Thuế GTGT phải nộp tháng này
180.400.000 180.400.000 180.400.000 125.000.000 9.025.000 9.025.000 9.025.000 6.250.000 6.250.000 2.775.000
Số tiền còn phải nộp: (ghi bằng chữ): Hai triệu bảy trăm bảy năm ngàn đồng.
Xin cam đoan số liệu khai trên đây là đúng, nếu sai tôi xin chịu trách nhiệm xử lý theo pháp luật.
Ngày 31 tháng 1 năm 2002
Thay mặt cơ sở (Ký tên, đóng dấu)
Biểu số 69: Chứng từ ghi sổ
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
Ngày 31 tháng 1 năm 2002
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có 1 2 3 4 5 Thuế GTGT phải nộp Cộng: 111 x 3331 x 2.775.000 2.775.000 Kèm theo một chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
3.2 Các khoản giảm trừ doanh thu
Do đặc điểm ngành hàng mà công ty kinh doanh là loại phụ tùng của chính hãng, phụ tùng luôn là vấn đề đợc công ty quan tâm hàng đầu nên trớc khi hàng đợc nhập vào kho hoặc xuất kho để bán đã đợc khâu kiểm tra chất l- ợng sản phẩm của công ty xem xét, đánh giá rất nghiêm ngặt, bàn giao chi tiết cả về chất, lợng và số lợng. Do vậy Công ty không chấp nhận nhập kho khi hàng hoá không đủ tiêu chuẩn chất lợng và cũng không cho phép bất kỳ một loại phụ tùng nào của Công ty khi xuất bán đến tay ngời dùng lại là những sản phẩm, vì là phụ tùng chính hãng, nên trong trờng hợp cơ trục trặc, nhà sản xuất đảm bảo chịu trách nhiệm giải quyết sự cố thông qua hoạt động của khâu bảo hành sửa chữa, quyết tâm đem lại sự an tâm cho khách hàng cũng nh uy tín cho chính hãng. Chính vì vậy, Phòng kế toán các khoản giảm doanh thu, nh giảm giá hàng bán hoặc hàng bán bị trả lại.
4. Kế toán các khoản thanh toán với ngời mua.
Nhằm đáp ứng nhu cầu của khách hàng, công ty có nhiều hình thức thanh toán tiền hàng. Đối với hình thức trả chậm để tiện cho việc theo dõi thanh toán, Công ty mở sổ chi tiết " thanh toán với ngời mua".
Sổ chi tiết này đợc mở cho cả năm. Mỗi một khách hàng thờng xuyên đ- ợc mở một vài quyển (tuỳ theo số lợng hợp đồng khách hàng đã ký kết với Công
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
ty ). Và mỗi một hợp đồng có thể đợc theo dõi trên một vài trang. Hàng ngày căn cứ vào các hoá đơn, kim phiếu xuất kho, căn cứ vào sổ của hợp đồng ghi trên hoá đơn.
Kế toán ghi vào cột phát sinh nợ và khi khách hàng thanh toán hoặc đáp ứng trớc tiền hàng, kế toán ghi vào cột phát sinh có theo từng hợp đồng. Cuối tháng kế toán tính ra số d. Cuối tháng của từng hợp đồng theo công thức sau:
Số d cuối kỳ = Số d đầu kỳ + Số phát sinh nợ - Số phát sinh có
Biểu số 70.
Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua: TK 131
Đối tợng: Xí nghiệp Ô tô Bu điện Loại tiền: VNĐ Tháng 1 năm 2002 Ngày ghi Chứng từ Diễn giải TK đối Thời hạn Số phát sinh Số d Số hiệu thángNgày Nợ Có Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1. Số d đầu kỳ 2. Số phát sinh 593 28/01 Bán 2 bộ Piston 511 8.200
150 29/01 Chuyển tiền trực tiếp 112 8.200
Cộng phát sinh x x 8.200 8.200 5.300
3. Cộng số d cuối tháng 5.300
5. Kế toán giá vốn hàng bán tại Công ty Cổ phần đại lýd FORD Hà Nội Nội
Tài khoản 156 - "hàng hoá" đợc Công ty dùng để ghi chép phản ánh th- ờng xuyên số hiện có và tình hình biến động thờng xuyên của hàng hoá tại Công ty. Khi hàng hoá đã đợc xác định và tiêu thụ đã đợc ghi vào bên Nợ của TK 632 - Giá vốn hàng bán.
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
Nhằm để hiểu rõ về kế toán giá vốn hàng bán tại Công ty, chúng ta hãy xem xét bắt đầu từ hàng nhập kho và xuất bán của Công ty.
5.1 Chứng từ và quá trình luân chuyển chứng từ
Thông thờng, theo nh hợp đồng đã ký kết thoả thuận với bên bán hàng và Công ty Ford Việt Nam, hàng hoá sẽ đợc vận chuyển và giao nhận ngay tại kho của Công ty.
Chứng từ đi kèm thờng là hoá đơn bán hàng do bên bán lập và biên bản giao nhận hàng.
Sau khi hàng hoá cũng nh các hoá đơn chứng từ kèm theo đợc kiểm tra đầy đủ và hợp lệ sẽ đợc nhập vào kho của công ty. Căn cứ theo hoá đơn của ng- ời bán lập, nhân viên bán hàng phụ trách sẽ lập phiếu nhập kho ( biểu số 16 )
Phiếu nhập kho khi đợc lập thành 3 liên. + 1 liên lu tại Phòng kinh doanh phụ tùng + 1 liên: thủ kho giữ để làm căn cứ ghi thẻ
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê Biểu số 71 Phiếu nhập kho Ngày 03 tháng 01 năm 2002 Số: 306 Tên ngời giao hàng: Anh Hùng - Ford Việt Nam
Nhập vào kho: Công ty cổ phần đại lý Ford Hà Nội
Số TT
Tên hàng Đơn vị
Số lợng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập 1 Piston Bộ 15 15 3.940.000 59.100.000 2 Má phanh trớc xe 12 chỗ Bộ 10 10 1.195.000 1.195.000 3 Má phanh sau Bộ 02 02 2.300.000 4.600.000 4 Séc măng Bộ 10 10 1.320.000 1.320.000 5 ... Cộng Bằng chữ:
Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
5.2 Thủ tục xuất kho
Khi khách hàng có nhu cầu mua hàng, khách hàng đề nghị công ty chuyển hàng cho mình ( có thể thông báo bằng văn bản hoặc điện thoại trực tiếp đến nhận hàng )
Trởng Phòng hoặc ngời trực tiếp uỷ quyền ra lệnh xuất hàng. Khi đó nhân viên phòng bán hàng sẽ căn cứ vào nhu cầu của khách và số lợng hàng để viết hoá đơn thành ba liên, trên đó ghi rõ số lợng, đơn giá, thành tiền, có đủ chữ ký của thủ trởng đơn vị hoặc ngời đợc uỷ quyền. ( biểu số 19) và phiếu xuất kho nội bộ ( biểu số 17)
Báo cáo tổng hợp Lê Thị Huê
- Một liên lu tại phòng kinh doanh phụ tùng
- Một liên chuuyển cho thủ kho để làm căn cứ xuất hàng và ghi vào thẻ kho để trừ hàng xuất bán.
- Một liên giao cho khách hàng ( hoá đơn đỏ )
Biểu số 72
Phiếu xuất kho nội bộ
Ngày 9 tháng 1 năm 2002
Số 532 Họ tên ngời nhận hàng: Chị Liên - Đơn vị: Phòng phụ tùng Lý do xuất kho: Xuất bán cho công ty TAC
Xuất tại kho: Công ty cổ phần đại lý Ford Hà Nội
STT Tên hàng hoá sản phẩm Mã số Đơn vị tính
Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất
1 Má phanh trớc xe ôtô 12 chỗ MF 12 Bộ 04 04
C 04 04
Xuất ngày 9 tháng 12 năm 2001
Phụ trách bộ phận sử dụng Phụ trách cung tiêu Thủ kho Ngời nhận
( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên )
5.3 Kế toán chi tiết
Việc bố trí kế toán chi tiết hàng tồn đợc tiến hành theo phơng pháp thẻ kho song song.
+ ở phòng phụ tùng: Hàng ngày thủ kho mở thẻ kho để ghi tình hình nhập kho - xuất kho - tồn kho hàng hoá theo chỉ tiêu số lợng. Mỗi loại phụ tùng,