II. Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán Báo cáo tà
2.2.2. Kiểm toán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp
Trình tự các thủ tục kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiệp đợc tiến hành t- ơng tự kiểm toán chi phí bán hàng từ việc kiểm tra tổng hợp, kiểm tra chi tiết, đối
chiếu chứng từ. Sau đây xin trình bày tóm tắt trình tự kiểm toán tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp nh sau:
Kiểm tra tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
Tơng tự nh kiểm toán chi phí bán hàng, kiểm toán viên tiến hành so sánh, đối chiếu chỉ tiêu chi phí quản lý doanh nghiệp trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh với Báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố.
Báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố
Trích: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp Quý 4 Luỹ kế từ đầu năm Lơng
BHXH, BHYT, KPCĐ Chi phí khác phải trả CNV Chi phí vật liệu
Chi phí đồ dùng văn phòng Chi phí khấu hao
Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác Thuế, phí, lệ phí 251.964.000 32.897.634 - - 13.958.147 97.583.317 137.185.699 167.294.035 1.690.770.549 137.095.760 - - 32.615.684 394.594.993 316.321.677 414.147.341 43.326.000 Cộng 700.882.832 3.028.872.004
Kết quả đối chiếu là hoàn toàn khớp đúng giữa các loại sổ kế toán. Tuy nhiên không thể đa ra ngay kết luận là Báo cáo tài chính đợc lập trung thực, hợp lý mà kiểm toán viên tiếp tục thu thập thêm bằng chứng để đa ra ý kiến về khoản mục này bằng cách kiểm tra chi tiết các tiểu khoản. Các giấy làm việc sau đây minh họa công việc kiểm tra chi tiết đối với một số tài khoản:
Kiểm tra chi tiết tài khoản thuế, phí, lệ phí
Thông thờng, kiểm toán viên thực hiện kiểm toán chi phí hoạt động không phải thực hiện kiểm toán đối với tài khoản thuế, phí, lệ phí. Kiểm toán viên thực hiện đối chiếu số liệu với kết quả kiểm tra TK 333 - Thuế và các khoản nộp Nhà nớc. Trích giấy làm việc trang sau.
Tên khách hàng: ABC Niên độ kế toán: 31/12/01 Khoản mục: TK 6425
Bớc công việc: kiểm tra chi tiết
Tham chiếu: P5
Ngời thực hiện: Phơng Ngày thực hiện: 28/02/02 Sổ Tổng hợp TK 6425
: đã kiểm tra chứng từ ở các phần hành có liên quan, đối chiếu khớp đúng Kiểm tra chi phí sửa chữa tài sản cố định
Chi phí sửa chữa tài sản cố định của ABC có đặc điểm là phát sinh thờng xuyên và ABC không thực hiện trích trớc chi phí sửa chữa tài sản cố định. Khi tiến hành kiểm toán khoản mục này, kiểm toán viên dựa vào Bảng kê chứng từ chi tiết tài khoản 64274 vừa để kiểm tra các đối ứng bất thờng vừa thực hiện chọn mẫu một số nghiệp vụ để kiểm tra chứng từ. Trích Bảng kê chứng từ:
Chứng từ Nội dung TK đối
ứng
Số PS Ghi
chú
Nợ Có
PK 02 Phân bổ khấu hao máy móc thiết bị 21413 75.693 (1) TK
đối ứng Nội dung Số PS Nợ Số PS Có
911 333 3337 3338 33382 Kết chuyển
Thuế và các khoản phải nộp khác Thuế nhà đất
Các loại thuế khác Thuế môn bài
43.326.000 42.476.000 850.000 850.000
PK 03 CT 78 PC 105 CT 85 CT 87 Phân bổ chi phí trả trớc
Thanh toán tiền sửa máy điều hoà Tiền sửa điện, đài
Tiền sửa máy vi tính
Tiền sửa văn phòng làm việc ….. 14211 141 1111 141 141 375.198 2.425.000 80.000 4.503.600 12.000.000 (2) Trong bảng kê chứng từ trên, kiểm toán viên ghi chú nghiệp vụ số 1 và 2 là hai nghiệp vụ có đối ứng bất thờng đồng thời kiểm tra chọn mẫu 2 nghiệp vụ kinh tế có số phát sinh lớn, sau khi kiểm tra chứng từ thì thấy:
(1): đơn vị hạch toán nhầm tài khoản, bút toán này không làm ảnh hởng tới tổng số phát sinh của tài khoản 642, do đó không ảnh hởng đến lợi nhuận và các khoản thuế phải nộp, kiểm toán viên thực hiện bút toán phân loại:
Nợ TK 6424: 75.963 Có TK 64274: 75.963
(2): kiểm tra chứng từ đợc biết đây là khoản chi phí sửa chữa tài sản cố định phát sinh từ tháng trớc, do số phát sinh lớn nên đơn vị thực hiện phân bổ dần cho các kỳ sau.
: đã kiểm tra chứng từ, có đầy đủ hoá đơn bán hàng Kiểm tra chi tiết chi phí bằng tiền khác
Các khoản chi phí bằng tiền khác phát sinh rất đa dạng, số lợng nghiệp vụ xảy ra nhiều, dựa vào bảng tổng hợp các nghiệp vụ phát sinh của đơn vị, kiểm toán viên thực hiện rà soát, phát hiện các đối ứng bất thờng và chọn mẫu một số nghiệp vụ để kiểm tra chứng từ. Trích giấy làm việc thể hiện công việc này nh sau:
Trích Bảng kê chứng từ của đơn vị, chi tiết TK 6428:
Chứng từ Nội dung TK đối
ứng NợSố PS Có PC 118 PC 128 PC 130 PC 132 PC 134
TT tiền chi mua đồ dùng phục vụ cho công tác bảo vệ
TT tiền chi giao dịch ngân hàng
Chi tiền khám sức khoẻ định kỳ cho cán bộ công nhân viên Chi tiền ăn tra
Thanh toán tiền mua văn phòng
1111 1111 1111 1111 1111 189.000 600.000 11.131.000 20.596.000 4.206.405
phẩm
: có đầy đủ chứng từ hợp lý, hợp lệ
: có phiếu chi, theo quyết định của Giám đốc
Sau khi kiểm tra tất cả các tiểu mục, kiểm toán viên thực hiện tập hợp số liệu, các chênh lệch phát hiện đợc trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên đề nghị doanh nghiệp điều chỉnh cho phù hợp. Nếu đơn vị không thực hiện điều chỉnh thì tuỳ theo mức độ trọng yếu mà kiểm toán viên đa ra ý kiến thích hợp. Sau đó kiểm toán viên đa ra tờ kết luận và các bút toán điều chỉnh tơng tự nh phần kiểm toán chi phí bán hàng.
2.3. Kết thúc kiểm toán