D Nợ: Giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho.
1.5.1. Các khái niệm.
Giá trị thuần có thể thực hiện đợc: Là giá bán ớc tính của hàng tồn kho trong kỳ SXKD bình thờng trừ chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.
Nguyên vật liệu tồn kho đợc tính theo giá gốc (giá gốc nguyên vật liệu tồn kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc nguyên vật liệu tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại). Trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho quán triệt nguyên tắc thận trọng trong kế toán. Vào thời điểm cuối niên độ kế toán, khi hàng tồn kho của doanh nghiệp có giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc, kế toán phải tiến hành trích lập dự phòng nhằm ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ bộ phận giá trị dự tính giảm sút so với giá gốc của hàng tồn kho nhng cha chắc chắn đồng thời đảm bảo phản ánh đúng giá trị hàng tồn kho.
1.5.2. Kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho.
Theo thông t 89/2002/TT - BTC ngày 9/10/2002 của Bộ Tài chính về việc hớng dẫn kế toán thực hiện 04 chuẩn mực kế toán ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ - BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trởng Bộ tài chính, đối với chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho qui định việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (NVL tồn kho) đợc hạch toán vào tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”. Quá trình trích lập đợc thực hiện nh sau:
Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện đợc của nguyên vật liệu tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho. Số dự phòng giảm giá NVL tồn kho đợc lập là số chênh lệch giữa giá gốc của NVL tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng.
+ Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá NVL tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá NVL tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trớc thì số chênh lệch lớn hơn đợc lập thêm, ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (chi tiết dự phòng giảm giá NVL tồn kho). Có TK 159: Dự phòng giảm giá NVL tồn kho.
+ Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá NVL tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá NVL tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trớc thì số chênh lệch nhỏ hơn đợc hoàn nhập, ghi:
Nợ TK 159: Dự phòng giảm giá NVL tồn kho.
Sơ đồ 6: Kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho.