1.2.5.1 Khái niệm và ý nghĩa của dự phòng
Dự phòng là việc ghi nhận trớc một khoản chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn so với giá ghi sổ kế toán của nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ nhng cha chắc chắn.
Việc lập dự phòng có ý nghĩa quan trọng cả phơng diện kinh tế và phơng diện tài chính. Trên phơng diện kinh tế, việc lập dự phòng giúp doanh nghiệp phản ảnh chính xác hơn giá trị tài sản của doanh nghiệp. Dự phòng đợc ghi nhận nh một khoản chi phí làm giảm lợi nhuận trớc thuế , do đó giảm thuế thu nhập doanh nghiệp. Trên phơng diện tài chính, dự phòng có tính chất nh một nguồn tài chính của doanh nghiệp, tạm thời nằm trong các tài sản lu động trớc khi sử dụng thực thụ. Nếu doanh nghiệp tích luỹ đợc một số đáng kể , số này đợc sử dụng dể bù đắp các khoản giảm giá tài sản thực sự phát sinh và tài trợ cho các khoản chi phí khi các chi phí này phát sinh ở niên độ sau.
1.2.5.2 Phơng pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Theo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành ngày 01- 01-2002, dự phòng giảm giá hàng tồn nguyên vật liệu đợc lập vào cuối mỗi niên độ kế toán, trớc khi lập báo cáo tài chính năm nhằm ghi nhận bộ phận giá trị nguyên vật liệu dự tính giảm giá so với giá gốc của hàng tồn kho nhng cha chắc chắn.
Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu đợc lập cho từng loại nguyên vật liệu chính dùng cho sản xuất các loại vật t, hàng hoá, mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn giá thị thuần có thể thực hiện đợc . Giá trị nguyên vật liệu lúc này đợc đánh giá giảm xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng.
Mức dự phòng giảm giá NVL = Số lợng NVL tồn kho X
Chênh lệch giữa giá ghi trên sổ kế toán và
giá thị trờng
Giá thị trờng của các loại vật t, thành phẩm, hàng hoá tồn kho giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm là giá cả có thể mua hoặc bán trên thị trờng.
Việc lập dự phòng phải tiến hành riêng cho từng loại vật t hàng hoá bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng giảm giá vật t tồn kho của doanh nghiệp vào bảng kê chi tiết. Bảng kê chi tiết là căn cứ để hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
Cuối kỳ kế toán năm tiếp theo, doanh nghiệp phải thực hiện đánh giá mới về giá trị thực tế nguyên vật liệu cuối năm đó. Trờng hợp cuối kỳ kế toán năm nay, nếu khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu phải lập thấp hơn khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu cuối kỳ kế toán năm trớc thì số chênh lệch lớn hơn phải đ- ợc hoàn nhập để đảm bảo cho giá trị nguyên vật liệu phản ánh trên báo cáo tài chính là theo giá gốc. Còn nếu khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu cuối kỳ kế toán lớn hơn khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu năm trớc thì trích lập thêm dự phòng vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
1.2.5.3 Phơng pháp hạch toán:
* Tài khoản hạch toán: TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho“ ”
TK 159 Dùng để phản ánh việc lập dự phòng và xử lý các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, khi có những bằng chứng chắc chắn về sự giảm giá thờng xuyên, liên tục của hàng tồn kho ở doanh nghiệp.
Kết cấu tài khoản
+ Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng.
+ Bên Có: Lập dự phòng
+ D Có: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
* Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Sau khi xác định khoản dự phòng giảm giá cần phải lập kế toán sẽ ghi: Nợ TK 642 ( 6426 ) Mức dự phòng giảm giá nguyên vật liệu
Cuối niên độ kế toán sau, kế toán hàng tồn kho xác định lại mức dự phòng giảm giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cần lập. Nếu khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ năm kế hoạch thấp hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập năm trớc thì doanh nghiệp phải hoàn nhập vào thu nhập khác số chêng lệch giữa khoản dự phòng đã trích lập năm trớc với số dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạch.
Nợ TK 159 Số chênh lệch Có TK 721
Ngợc lại, nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cho năm kế hoạch cao hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trớc thì doanh nghiệp phải trích lập cho năm kế hoạch với số d khoản dự phòng đã trích lập năm trớc.
Nợ TK 642 Số chênh lệch
Có TK 159