1.6.1.Kế toỏn thuế TNDN
1.6.1.1.Nguyờn tắc tớnh thuế:
-Hàng quý kế toán xác định và ghi sổ thuế TNDN tạm phải nộp trong quý.Thuế TNDN tạm phải nộp từng quý được tớnh vào chi phớ thuế TNDN hiện hành của quý đú
-Cuối năm tài chớnh kế toán phải xác định được và ghi nhận số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm trờn cơ sở tổng thu nhập cả năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
-Cụng thức tớnh thuế:
1.6.1.2.Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 3334”Thuế thu nhập doanh nghiệp”
Tài khoản 3334”Thuế thu nhập doanh nghiệp”
SDĐK:Số thuế TNDN thừa đầu kỳ -Số thuế TNDN cũn phải nộp đầu kỳ -Số thuế TNDN đó nộp -Số thuế TNDN phải nộp
-Số thuế TNDN phải nộp của các -Thuế TNDN của các năm trước cũn năm đú do phát hiện sai sút khụng phải nộp bổ sung do phát hiện sai sút trọng yếu của các năm trước được khụng trọng yếu của các năm trước ghi giảm chi phi thuế TNDN hiện được ghi tăng chi phi thuế TNDN của hành trong các năm hiện tại. năm hiện tại.
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh cú
SDCK:Số thuế TNDN nộp thừa Số thuế TNDN cũn phải nộp trong kỳ. Cuối kỳ.
Tài khoản 821”Chi phi thuế TNDN” tài khoản này cú 2 tài khoản cấp 2 như sau: +TK 8211 : Chi phớ thuế TNDN hiện hành
+TK 8211 : Chi phớ thuế TNDN hoàn lói
Tài khoản 821”Chi phi thuế TNDN” dựng để phản ánh chi phớ thuế TNDN bao gồm chi phớ Chi phớ thuế TNDN hiện hành và Chi phớ thuế TNDN hoàn lói làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chớnh hiện hành.
31
Thuế TNDN phải nộp = Lợi nhuận trước thuế TNDN * tỷ suất Thuế TNDN (Trong đú thuế suất thuế TNDN là 25%)
Tài khoản 821”Chi phớ Thuế thu nhập doanh nghiệp”
-Chi phớ thuế TNDN hiện hành phát –Chờnh lệch thuế TNDN thực tế phải
sinh trong năm. nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN
-Chi phớ thuế TNDN hoàn lói phát đó tạm nộp.
sinh trong năm. -Ghi giảm chi phớ thuế TNDN hoàn lói -Kết chuyển sang tài khoản 911 để và ghi nhận tài sản thuế TNDN hoàn lói xác định kết quả kinh doanh. -Kết chuyển sang tài khoản 911 để xác
định kết quả kinh doanh .
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh cú
1.6.1.3.Phương phỏp hạch toỏn.
Hàng quý khi xác định thuế TNDN tạm phải nộp theo quy định của luật thuế TNDN:
Nợ TK 821 :Chi phớ Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cú TK 3334 :Thuế TNDN
Khi nộp thuế vào ngõn sách nhà nước:
Nợ TK 3334 : Thuế TNDN
Cú TK 111,112: :Nộp thuế bằng tiền mặt,TGNH
Cuối năm tài chớnh căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp,nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm phải nộp,kế toán phản ánh số thuế TNDN cũn phải nộp.
Nợ TK 8211 :Chi phớ Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Cú TK 3334 :Thuế TNDN
Khi nộp thuế vào ngõn sách nhà nước:
Nợ TK 3334 : Thuế TNDN
Cú TK 111,112: :Nộp thuế bằng tiền mặt,TGNH
Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp,kế toán ghi giảm chi phớ thuế TNDN hiện hành
Nợ TK 3334 : Thuế TNDN
Cú TK 8211 :Chi phớ Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Trường hợp thuế TNDN hiện hành của năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sút khụng trọng yếu của năm trước được ghi tăng chi phớ Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành năm hiện tại:
Nợ TK 8211 :Chi phớ Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Cú TK 3334 :Thuế TNDN
Khi nộp tiền kế toán ghi;
Nợ TK 3334 : Thuế TNDN
Cú TK 111,112: :Nộp thuế bằng tiền mặt,TGNH
Trường hợp thuế TNDN được ghi giảm do sai sút khụng trọng yếu của năm trước được ghi giảm chi phớ Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại:
Nợ TK 3334 : Thuế TNDN
Cú TK 8211 :Chi phớ Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cuối năm tài chớnh kế toán kết chuyển chi phớ thuế TNDN hiện hành,Nếu TK 8211 cú số phát sinh nợ lớn hơn số phát sinh cú thỡ số chờnh lệch ghi:
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Cú TK 8211 :Chi phớ Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Nếu TK 8211 cú phát sinh bờn nợ nhỏ hơn số phát sinh bờn cú thỡ số chờnh lệch
kế toán ghi:
Nợ TK 8211 :Chi phớ Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cú TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
1.6.2.Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh 1.6.2.1.Tài khoản sử dụng
Để xác định kết quả kinh doanh,kế toán sử dụng TK 911”Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 911 được mở chi tiết cho từng loại hoạt động (hoạt đụng sản xuất chế biến,hoạt động kinh doanh thương mại,dịch vụ,hoạt động khác….).
Tài khoản 911”Xác định kết quả kinh doanh”
-Trị giá vốn của sản phẩm,hàng -Doanh thu thuần về sản phẩm hàng húa,lao vụ đó tiờu thụ và toàn bộ húa dịch vụ tiờu thụ trong kỳ và doanh kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh thu thuần kinh doanh BĐS đầu tư phát
trong kỳ sinh.
-Chi phớ bán hàng và chi phớ QLDN
-Chi phớ tài chớnh -Doanh thu tài chớnh
-Chi phớ khác -Thu nhập khác
-Chi phớ thuế TNDN -Chi phớ thuế TNDN
-Lói sau thuế các hoạt động trong -Lỗ về các hoạt động trong kỳ kỳ
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh cú
Tài khoản 421”Lợi nhuận chưa phõn phối” dựng để phản ánh kết quả từ hoạt động sản xuất kinh doanh và tỡnh hỡnh phõn phối kết quả này của doanh nghiệp. Tài khoản 421 cú 2 TK cấp 2:
+ TK 4211 : Lợi nhuận năm trước + TK 4212 : Lợi nhuận năm nay
Tài khoản 421”Lợi nhuận chưa phõn phối”
SDĐK: Số lỗ về hoạt động sản -Số lợi nhuận từ hoạt động sản xuất Xuất,kinh doanh của doanh nghiệp doanh của doanh nghiệp chưa phõn
Chưa xử lý đầu kỳ phối hoặc sử dụng.
-Chia cổ tức,lợi nhuận cho các cổ -Số lượng lợi nhuận thực tế của hoạt động Đụng,cho các nhà đầu tư,các bờn sản xuất,kinh doanh của doanh nghiệp Tham gia liờn doanh trong kỳ.
-Trớch lập các quỹ doanh nghiệp -Số lợi nhuận cấp dưới gửi lờn -Số lỗ về hoạt động sản xuất kinh -Số lỗ cấp dưới được cấp trờn bự Doanh của doanh nghiệp.
-Bổ sung nguồn vốn kinh doanh. -Xử lý các khoản lỗ về hoạt động sản xuất kinh doanh
-Nộp lợi nhuận cấp trờn.
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh cú
SDCK:Số lỗ về hoạt động sản xuất Số lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh Kinh doanh của doanh nghiệp chưa doanh chưa phõn phối hoặc sử dụng Xử lý cuối kỳ.
1.6.2.2.Phương phỏp hạch toỏn
Kết chuyển các khoản doanh thu thuần của một số sản phẩm,hàng húa,dịch vụ đó tiờu thụ bờn ngoài,doanh thu nội bộ,doanh thu hoạt động tài chớnh và thu nhập khác phát sinh trong kỳ đẻ xác định kết quả sản xuất kinh doanh:
Nợ TK 511 : Doanh thu thuần Nợ TK 512 : Doanh thu nội bộ Nợ TK 515 : Doanh thu tài chớnh Nợ TK 711 : Thu nhập khác Nợ TK 821 : Chi phớ thuế TNDN
Cú TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm hàng húa,dịch vụ đó tiờu thụ trong kỳ,chi phớ bán hàng,chi phớ QLDN,chi phớ tài chớnh và chi phớ khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả sản xuất kinh doanh:
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh Cú TK 632 : Giá vốn hàng bán
Cú TK 641 : Chi phi bán hàng Cú TK 642 : Chi phớ QLDN Cú TK 635 : Chi phớ tài chớnh
Cú TK 811 : Chi phớ khác
Cú TK 821 : Chi phớ thuế TNDN
Kết chuyển hoạt động kinh doanh trong kỳ,số lói của hoạt động kinh doanh trong kỳ:
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh Cú TK 421 : Lợi nhuận chưa phõn phối Số lỗ cuả hoạt động kinh doanh trong kỳ:
Nợ TK 421 : Lợi nhuận chưa phõn phối Cú TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Sơ đồ xỏc định kết quả kinh doanh: TK911 TK632 TK511,512 TK 521,531,532 Kết chuyển giá vốn Kết chuyển các Hàng bán Khoản giảm trử Doanh thu TK641 Kết chuyển chi phớ
Bán hàng Kết chuyển doanh thu thuần
TK642
Kết chuyển chi phớ Quản lý doanh nghiệp
TK635 TK515 Kết chuyển chi phớ hoạt động Kết chuyển doanh thu
Tài chớnh hoạt động tài chớnh
TK811 TK711 Kết chuyển chi phớ Khác Kết chuyển thu nhập
khác
TK821 TK821
Kết chuyển chi phớ thuế TNDN Kết chuyển chi phớ thuế TNDN Trường hợp Trường hợp
NợTK 821>Cú TK 821 NợTK 821<Cú TK 821
TK421 TK421
Kết chuyển lói Kết chuyển lỗ
1.6.3.Lập bỏo cỏo kết quả sản xuất kinh doanh
Nội dung cua báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh là sự chi tiết của cụng thức:
37
Lợi nhuận = Doanh thu – Chi phớ
