nụ̣p 847,656,953 400,357,137 (447,299,816) -111.73
14. Lợi nhuọ̃n sau thuờ́ 12,007,419,371 12,745,490,603 738,071,232 5.79
Qua phõn tích sơ bụ̣, KTV nhọ̃n thṍy, nhìn chung, năm 2003 Cụng ty M khụng có thay đụ̉i nhiờ̀u so với các năm trước. Quy mụ Cụng ty cụ̉ phõ̀n M là lớn, doanh thu và lợi nhuọ̃n tăng khụng đáng kờ̉. Khả năng thanh toán của Cụng ty cụ̉ phõ̀n M năm nay tụ́t hơn năm trước. Khả năng cụng ty gặp khó khăn sau
đảm bảo cho cuụ̣c kiờ̉m toán đạt hiợ̀u quả cao, KTV đánh giá mức rủi ro kiờ̉m toán mong muụ́n của toàn bụ̣ BCTC là thṍp.
Như võy, A&C đó thực hiện đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn mong muốn trờn toàn bộ Bỏo cỏo tài chớnh một cỏch khoa học. Tuy nhiờn việc đỏnh giỏ này chỉ được lưu lại ở Hồ sơ kiểm toỏn của một vài khỏch hàng lớn, cũn hầu hết KTV khụng lưu lại đỏnh giỏ về rủi ro kiểm toỏn mong muốn cho toàn bộ Bỏo cỏo tài chớnh.
2.2.2.2. Đánh giá rủi ro tiờ̀m tàng trờn toàn bụ̣ BCTC
KTV tiờ́p tục khảo sát tình hình khách hàng và mụ tả lại trờn giṍy làm viợ̀c đờ̉ dựa vào đó đánh giá rủi ro tiờ̀m tàng. Đối với Cụng ty HN, KTV đỏnh giỏ thu thập thụng tin và đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng trờn toàn bộ Bỏo cỏo tài chớnh. Cũn đụ́i với Cụng ty cụ̉ phõ̀n M, KTV cũng mụ tả các thụng tin trờn giṍy làm viợ̀c vờ̀ những biờ́n đụ̣ng trong năm và thụng tin từ Hụ̀ sơ kiờ̉m ton các năm trước. Cỏc thụng tin này được trỡnh bày ở cỏc trang tiếp sau.
Qua đú cho thấy KTV A&C đó đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng dựa trờn những yếu tố chủ yếu như trong VSA 400 đó hướng dẫn đú là đỏnh giỏ dựa trờn những nhõn tố chủ yếu như: sự liờm khiết, kinh nghiệm và hiểu biết của Ban Giỏm đốc; trỡnh độ và kinh nghiệm chuyờn mụn của kế toỏn trưởng, của cỏc nhõn viờn kế toỏn chủ yếu và sự thay đổi của họ; những ỏp lực bất thường đối với Ban Giỏm đốc, đối với kế toỏn trưởng, nhất là những hoàn cảnh thỳc đẩy Ban Giỏm đốc, kế toỏn trưởng phải trỡnh bày Bỏo cỏo tài chớnh khụng trung thực; đặc điểm hoạt động của đơn vị như quy trỡnh cụng nghệ, cơ cấu vốn; cỏc nhõn tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động của đơn vị như cỏc biến động về kinh tế, về cạnh tranh… đối với lĩnh vực hoạt động của đơn vị.
(W.P.Ref.No)
Clients Name: Cụng ty HN (File No.) Notes of account:Đánh giá rủi ro tiờ̀m tàng trờn toàn
Review by Prepared by Initials Date Initials Date H.Đ.L 05/03/04 Đ.Đ.T 25/02/04
Đặc điờ̉m
Cụng ty HN sản xuṍt và kinh doanh hàng điợ̀n tử, được tụ̉ chức cụng tác tụ́t bởi các thành viờn của Hụ̣i đụ̀ng quản trị và Ban Giám đụ́c đờ̀u có năng lực tụ́t, có nhiờ̀u kinh nghiợ̀m trong lĩnh vực điờ̀u hành sản xuṍt và kinh doanh mặt hàng điợ̀n tử.
Kờ́ toán trưởng có kinh nghiợ̀m 15 năm trong ngành kờ́ toán trong đó có 10 năm làm kờ́ toán viờn, 5 năm phụ trách kờ́ toán. Nhõn sự phòng kờ́ toán có biờ́n đụ̣ng nhiờ̀u dõ̃n đờ́n viợ̀c cung cṍp sụ̉ chi tiờ́t và BCTC chọ̃m.
Hiợ̀n nay cụng ty đang áp dụng chính sách kờ́ toán mới theo các Thụng tư hướng dõ̃n thực hiợ̀n các chuõ̉n mực kờ́ toán mới.
Thị trường hoạt đụ̣ng của cụng ty ụ̉n định, mức tăng trưởng thị phõ̀n là khá cao. Cụng ty có khả năng duy trì sản xuṍt và cung cṍp sản phõ̉m ra thị trường ở mức đụ̣ cao. Năm 2001, 2002 tuy cụng ty hoạt đụ̣ng có lãi nhưng lợi nhuọ̃n chưa đủ bù lụ̃ lũy kờ́ của các năm trước. Trong năm 2003, cụng ty đặt ra chỉ tiờu là phải có lợi nhuọ̃n cao đờ̉ sau khi bù đắp hờ́t lụ̃ các năm trước, cụng ty phải có lợi nhuọ̃n đờ̉ lại. Điờ̀u này gõyáp lực cho các nhõn viờn phòng kờ́ toán và Ban Giám đụ́c. Vì lí do này, KTV phải chú ý đờ́n khả năng cụng ty sẽ báo cáo tăng doanh thu hoặc giảm chi phí hoặc cả hai đờ̉ tăng lợi nhuọ̃n.
KTV khụng có nghi ngờ gì vờ̀ tính liờm chính của Hụ̣i đụ̀ng quản trị và Ban Giám đụ́c cụng ty. Quan hợ̀ giữa cụng ty khách hàng và KTV là tụ́t, khách hàng cung cṍp đõ̀y đủ thụng tin khi có yờu cõ̀u của KTV.
Kờ́t luọ̃n: Đánh giá rủi ro tiờ̀m tàng cho toàn bụ̣ BCTC ở mức trung bình.
(W.P.Ref.No)
Clients Name: Cụng ty cổ phần M (File No.) Notes of account:Đánh giá rủi ro tiờ̀m tàng trờn toàn
Review by Prepared by Initials Date Initials Date H.Đ.L 20/02/04 C.T.H 15/02/04
Đặc điờ̉m
Cụng ty M là cụng ty cụ̉ phõ̀n thực hiợ̀n niờm yờ́t cụ̉ phiờ́u trờn thị trường chứng khoán: mọi thụng tin và sự biờ́n đụ̣ng của cụng ty cũng như các vṍn đờ̀ khác liờn quan đờ́n cụng ty có ảnh hưởng nhiờ̀u đờ́n cụ̉ phiờ́u của cụng ty trờn thị trường chứng khoán và trực tiờ́p ảnh hưởng đờ́n các nhà đõ̀u tư nhṍt là các thụng tin liờn quan đờ́n tình hình tài chính của cụng ty. Khi thực hiợ̀n kiờ̉m toán đụ́i với cụng ty thì rủi ro kiờ̉m toán đặt ra là khá cao.
Cụng ty cụ̉ phõ̀n M hoạt đụ̣ng trong lĩnh vực sản xuṍt và gia cụng các sản phõ̉m giṍy. Sản phõ̉m chính của cụng ty hiợ̀n nay là sản phõ̉m giṍy đờ́ xuṍt khõ̉u 100%. Sản phõ̉m xuṍt khõ̉u chỉ tọ̃p trung vào mụ̣t sụ́ đụ́i tượng là các thương nhõn của Đài Loan như: ễng S.M.C, ễng T.L.C.
Tình hình hoạt đụ̣ng của thị trường chứng khoán Viợ̀t Nam trong giai đoạn này rṍt ảm đạm, giao dịch cụ̉ phiờ́u trờn thị trường cõ̀m chừng, ảnh hưởng rṍt nhiờ̀u đờ́n tình hình hoạt đụ̣ng sản xuṍt kinh doanh của cụng ty .
Trong giai đoạn này, cụng ty đang thực hiợ̀n phát hành cụ̉ phiờ́u ra cụng chúng nhằm huy đụ̣ng thờm nguụ̀n vụ́n đõ̀u tư phục vụ cho dự án nhà máy giṍy K (dự án này đang được thực hiợ̀n đõ̀u tư.
Cơ cṍu tụ̉ chức của cụng ty hợp lí, các nhà quản lí có năng lực tụ́t. Tuy nhiờn nhõn sự phòng kờ́ toán có sự biờ́n đụ̣ng lớn, đõy là điờ̀u cõ̀n chú ý. Trong Hụ̀ sơ kiờ̉m toán các năm trước, KTV khụng có lưu ý gì vờ̀ tính liờm chính của Ban Giám đụ́c cụng ty. Báo cáo kiờ̉m toán năm trước là báo cáo chṍp nhọ̃n toàn phõ̀n, tuy nhiờn. KTV khụng phủ nhọ̃n ý kiờ́n chṍp nhọ̃n toàn phõ̀n nhưng có lưu ý người đọc BCTC vờ̀ mụ̣t sụ́ khoản chi phí khụng có chứng từ chứng minh.
Quan hợ̀ của cụng ty khách hàng với KTV là tụ́t, khách hàng cṍp đõ̀y đủ thụng tin khi có yờu cõ̀u của KTV.
Đánh giá rủi ro tiờ̀m tàng trờn toàn bụ̣ BCTC của Cụng ty cụ̉ phõ̀n M là cao.
2.2.2.3. Đánh giá rủi ro kiờ̉m soát cho toàn bụ̣ BCTC
KTV dựa vào những thụng tin thu thọ̃p được qua tìm hiờ̉u cụng ty khách hàng, đánh giá rủi ro kiờ̉m soát trờn cơ sở đánh giá HTKSNB. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
HTKSNB bao gụ̀m 4 yờ́u tụ́: mụi trường kiờ̉m soát, hợ̀ thụ́ng kờ́ toán, các thủ tục kiờ̉m soát và kiờ̉m toán nụ̣i bụ̣. Hiợ̀n nay Cụng ty đang sử dụng phương pháp bảng mụ tả tường thuọ̃t và sơ đụ̀ (mụ hỡnh húa) đờ̉ đánh giá HTKSNB mà khụng dùng phương pháp bảng cõu hỏi vờ̀ HTKSNB và lưu đồ.
Những thụng tin này sẽ được ghi lại trờn giṍy tờ làm viợ̀c phục vụ KTV đánh giá HTKSNB của cụng ty khách hàng là đáng tin cọ̃y và hoạt đụ̣ng có hiợ̀u quả ở các mức đụ̣: cao, trung bình, thṍp. Từ đó, KTV đánh giá rủi ro kiờ̉m soát là ở mức thṍp, trung bình, cao. Trong quá trình đánh giá, KTV phải dựa vào sự xét đoán nghờ̀ nghiợ̀p đờ̉ đưa ra được kờ́t luọ̃n chính xác. KTV thực hiện đỏnh giỏ HTKSNB của hai cụng ty khỏch hàng như sau:
Thứ nhṍt: Đánh giá mụi trường kiờ̉m soát
KTV thu thọ̃p các thụng tin vờ̀: bản chṍt loại hình kinh doanh của cụng ty, vờ̀ mụ́i quan tõm của Ban quản lí tới cụng tác tài chính kờ́ toán, vờ̀ triờ́t lí và phong cách điờ̀u hành của Ban quản trị, cơ cṍu tụ̉ chức, cụng tác kờ́ hoạch, chính sách nhõn sự, nụ̣i quy, quy định được áp dụng trong cụng ty, ủy ban kiờ̉m soát và mụi trường bờn ngoài tác đụ̣ng đờ́n cụng ty khách hàng….
Ngoài ra, KTV còn phỏng vṍn Hụ̣i đụ̀ng quản trị, Ban Giám đụ́c, kờ́ toán trưởng, các nhõn vọ̃t quan trọng và quan sát các hoạt đụ̣ng và quá trình hoạt đụ̣ng của khách hàng…
Các thụng tin KTV thu thọ̃p được vờ̀ Cụng ty HN được lưu lại trong giṍy tờ làm viợ̀c như ở trang bờn.
Với những thụng tin thu được, KTV A&C nhận thấy, đối với Cụng ty HN, với những yếu tố cơ bản để đỏnh giỏ mụi trường kiểm soỏt đều tốt, tuy nhiờn cụng tỏc kế hoạch và lập dự toỏn lại chưa được tiến hành một cỏch khoa học và nghiờm tỳc. Nếu việc lập và thực hiện kế hoạch được tiến hành khoa học và nghiờm tỳc thỡ hệ thống kế hoạch và dự toỏn đú sẽ trở thành cụng cụ kiểm soỏt rất hữu hiệu. Chớnh vỡ vậy, KTV đó đỏnh giỏ mụi trường kiểm soỏt Cụng ty HN chỉ ở mức trung bỡnh.
(W.P.Ref.No)
Clients Name: Cụng ty HN (File No.)
Notes of account:Đánh giá mụi trường kiểm soỏt Year end: 31/12/2003
Ban giám đụ́c có trình đụ̣ năng lực và đờ̀u quan tõm tới cụng tác tài chính kờ́ toán. Qua phỏng vṍn KTV được biờ́t Ban Giám đụ́c rṍt quan tõm tới cụng tác kiờ̉m soát. KTV khụng nghi ngờ vờ̀ tính liờm chính của Ban quản lí
Các điờ̀u lợ̀ vờ̀ tụ̉ chức hoạt đụ̣ng của cụng ty được quy định mụ̣t cách rõ ràng. Cơ cṍu tụ̉ chức khụng quá phức tạp.
Các thủ tục phờ chuõ̉n các nghiợ̀p vụ kinh tờ́ phát sinh được thực hiợ̀n ở đúng cṍp. Cụng ty đã có các quy trình kiờ̉m soát đụ́i với các nghiợ̀p vụ kinh tờ́ phát sinh.
Tuy nhiờn cụng ty chưa có các chính sách rõ ràng vờ̀ viợ̀c thuờ mướn, tuyờ̉n dụng, đào tạo, đánh giá nõng bọ̃c, thuyờn chuyờ̉n nhõn viờn.
Đường lụ́i chiờ́n lược phát triờ̉n trong cụng ty khụng được vạch ra mụ̣t cách rõ ràng. Cụng tác lọ̃p kờ́ hoạch và dự toán khụng được tiờ́n hành mụ̣t cách khoa học và nghiờm túc.
Đỏnh giá mụi trường kiờ̉m soát ở mức trung bỡnh khỏ.
Cỏc quy trỡnh kiểm soỏt chủ yếu của Cụng ty HN được KTV thu thập như sau:
(W.P.Ref.No)
Clients Name: Cụng ty HN (File No.)
Review by Prepared by Initials Date Initials Date H.Đ.L 05/03/04 Đ.Đ.T 25/02/04
Notes of account:một số quy trỡnh kiểm soỏt chủ yếu Year end: 31/12/2003