Hoàn thiện đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt và phõn bổ mức trọng yếu cho cỏc khoản mục

- Vờ̀ cụng tác kờ́ toán

2. Kiờ̉m tra HTKSNB

3.3.2. Hoàn thiện đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt và phõn bổ mức trọng yếu cho cỏc khoản mục

yếu cho cỏc khoản mục

Thứ nhất: Hoàn thiện mụ tả HTKSNB

Kiểm soỏt nội bộ là một chức năng thường xuyờn của cỏc đơn vị, tổ chức và trờn cơ sở xỏc định rủi ro cú thể xảy ra trong từng khõu cụng việc để tỡm ra biện phỏp ngăn chặn nhằm thực hiện cú hiệu quả tất cả cỏc mục tiờu đặt ra của đơn vị. Tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ và mụ tả trờn giấy tờ làm việc là cụng việc cần thiết của KTV.

KTV cú thể sử dụng một trong ba phương phỏp hoặc kết hợp cả ba phương phỏp sau tựy theo đặc điểm đơn vị được kiểm toỏn và quy mụ kiểm toỏn để mụ tả HTKSNB: vẽ cỏc Lưu đồ; lập Bảng cõu hỏi về HTKSNB; lập Bảng tường thuật về HTKSNB.

Bảng tường thuật về HTKSNB là sự mụ tả bằng văn bản về cơ cấu KSNB của khỏch hàng. Bảng tường thuật vể KSNB cung cấp thờm sự phõn tớch về cơ cấu kiểm soỏt giỳp KTV hiểu biết đầy đủ hơn về HTKSNB.

Lưu đồ là sự trỡnh bày toàn bộ cỏc quỏ trỡnh kiểm soỏt ỏp dụng cũng như mụ tả cỏc chứng từ tài liệu kế toỏn cựng quỏ trỡnh vận động và luõn chuyển chỳng bằng cỏc kớ hiệu và biểu đồ. Lưu đồ về KSNB giỳp kiểm túan viờn nhận xột chớnh xỏc hơn về cỏc thủ tục kiểm soỏt ỏp dụng đối với hoạt động và dễ dàng chỉ ra cỏc thủ tục kiểm soỏt cần bổ sung. Cỏch thức mụ tả HTKSNB qua lưu đồ thường được đỏnh giỏ cao hơn vỡ theo dừi một lưu đồ thường dễ dàng hơn việc đọc một bảng tường thuật.

Bảng cõu hỏi về HTKSNB đưa ra cỏc cõu hỏi theo cỏc mục tiờu chi tiết của HTKSNB đối với từng lĩnh vực kiểm toỏn. Cỏc cõu hỏi được thiết kế dưới dạng trả lời “cú” hoặc “khụng” và cỏc cõu trả lời “khụng” sẽ cho thấy nhược điểm của HTKSNB. Ưu điểm của phương phỏp này là do Bảng cõu hỏi được lập sẵn nờn kiểm toỏn viờn cú thể tiến hành nhanh chúng và khụng bỏ sút cỏc vấn đề quan trọng. Nhưng do được thiết kế chung nờn Bảng cõu hỏi đú khú cú thể phự hợp với mọi loại hỡnh doanh nghiệp.

Chớnh vỡ vậy, việc sử dụng kết hợp Bảng cõu hỏi với Lưu đồ hoặc với Bảng tường thuật sẽ giỳp KTV hiểu biết tốt hơn về HTKSNB của khỏch hàng.

Qua quỏ trỡnh tỡm hiểu về đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh ỏp dụng tại A&C, em nhận thấy việc mụ tẩ HTKSNB đó được cỏc KTV thể hiện thụng qua việc sử dụng bảng tường thuật và sơ đồ. Tuy nhiờn, việc sử dụng Bảng cõu hỏi về HTKSNB vẫn chưa được cỏc KTV quan tõm đồng thời, việc sử dụng lưu đồ để mụ tả HTKSNB mới chỉ được thực hiện một cỏch rất đơn giản, chưa cú những kớ hiệu chuẩn để mụ tả.

Theo em, để đỏp ứng nhu cầu kiểm toỏn và nõng cao chất lượng kiểm toỏn của A&C cỏc kĩ thuật tỡm hiều HTKSNB cần được mở rộng. Trờn cơ sở những thụng tin thu thập được, bờn cạnh việc sử dụng Bảng tường thuật, sơ đồ để mụ tả hệ thống kiểm soỏt nội bộ thỡ tựy theo từng trường hợp, KTV cũng nờn sử dụng thờm phương phỏp mụ tả Bảng cõu hỏi về HTKSNB hoậc kết hợp cỏc phương phỏp mụ tả trờn. Cụ thể như sau:

Nếu trường hợp HTKSNB đơn giản thỡ KTV cú thể sử dụng Bảng tường thuật để mụ tả và trong quỏ trỡnh mụ tả, KTV cần chỳ ý đến bố cục và cỏch hành văn cho dễ hiểu.

Trong trường hợp HTKSNB của khỏch hàng phức tạp hơn thỡ cú thể sử dụng Bảng cõu hỏi khi tiến hành tiếp xỳc, phỏng vấn Ban Giỏm đốc hay nhõn viờn của khỏch hàng.

Trong những trường hợp cú thể như khụng bị sức ộp về thời gian và chi phớ KTV nờn sử dụng cỏch mụ tả HTKSNB bằng lưu đồ với điều kiện:

Một là: Cần chuẩn húa cỏc kớ hiệu trong quỏ trỡnh vẽ lưu đồ đảm bảo thuận lợi cho người đọc lưu đồ cú thể nhận biết được ngay quỏ trỡnh KSNB của khỏch hàng.

Hai là: Xõy dựng một mụ hỡnh chuẩn bao gồm cỏc yếu tố tối thiểu phải cú đối với một HTKSNB của từng loại hỡnh khỏch hàng cho từng phần hành, từng khõu riờng. Trờn cơ sở đú, cỏc KTV khi tiến hành kiểm toỏn tại khỏch hàng cụ thể thỡ tựy thuộc vào thực tế của từng khỏch hàng cú thể điều chỉnh mụ hỡnh chuẩn đú cho đỳng với thực tại. Qua đú KTV cú thể nhận ra được những điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống kiểm soỏt bằng cỏch so sỏnh thực tế với mụ hỡnh chuẩn. Sau khi mụ tả KSNB đối với từng phần hành riờng biờt, KTV cần tổng hợp lại để cú một cỏi nhỡn khỏi quỏt hơn về HTKSNB và để cú thể đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt trờn toàn bộ BCTC một cỏch hiệu quả.

Ba là: KTV cần tỡm hiểu về HTKSNB của khỏch hàng để đạt được sự hiểu biết sõu sắc sau đú cú thể mụ tả chớnh xỏc cỏc thủ tục kiểm soỏt được ỏp dụng tại đơn vị khỏch hàng.

Đối với Bảng cõu hỏi HTKSNB, A&C cần xõy dựng một Bảng cõu hỏi giúp KTV nhanh chóng nắm bắt được các yờ́u tụ́, ưu, nhược điờ̉m của HTKSNB của khách hàng.

Có thờ̉ lṍy ví dụ vờ̀ bảng cõu hỏi đánh giá HTKSNB đụ́i với từng khoản mục sau (trang bờn)

Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ HTKSNB cần được sử dụng một cỏch linh hoạt, khụng cứng nhắc.Tuy nhiờn, tùy từng khách hàng cụ thờ̉ mà KTV thực hiợ̀n trả lời toàn bụ̣ các cõu hỏi trờn, còn với khách hàng nhỏ có HTKSNB được thiờ́t lọ̃p đơn giản, khụng có đòi hỏi cao và với mức phí kiờ̉m toán thṍp thì KTV có thờ̉ lược bớt mụ̣t sụ́ cụng viợ̀c và chuyờ̉n mụ̣t sụ́ cụng viợ̀c sang làm vào giai đoạn thực hiợ̀n kiờ̉m toán và trờn cơ sơ này KTV điờ̀u chỉnh lại kờ́ hoạch kiờ̉m toán cho phù hợp.

Bảng 3.1: Bảng cõu hỏi đánh giá HTKSNB

Cõu hỏi Khách hàng… Có Khụng Khụng áp dụng Tiờ̀n mặt và tiờ̀n gửi ngõn hàng

1. Cụng viợ̀c thủ quỹ và kờ́ toán có do mụ̣t người đảm nhọ̃n khụng?2. Hàng tháng kờ́ toán có đụ́i chiờ́u với thủ quỹ khụng? 2. Hàng tháng kờ́ toán có đụ́i chiờ́u với thủ quỹ khụng?

3. Viợ̀c kiờ̉m kờ quỹ tiờ̀n mặt có được thực hiợ̀n thường xuyờn khụng?4. Các khoản tiờ̀n thu vờ̀ có được gửi ngay vào ngõn hàng khụng? 4. Các khoản tiờ̀n thu vờ̀ có được gửi ngay vào ngõn hàng khụng?

5. Viợ̀c đụ́i chiờ́u với ngõn hàng có được thực hiợ̀n hàng tháng, hàng quý khụng? khụng?

6. Các khoản tiờ̀n ngoại tợ̀ có được theo dõi riờng khụng?

7. Các nghiợ̀p vụ kinh tờ́ phát sinh có được ghi chép dựa trờn chứng từ khụng? khụng?

8. Các nghiợ̀p vụ kinh tờ́ phát sinh có được ghi sụ̉ đúng kì khụng?

Kờ́t luọ̃n: HTKSNB đụ́i với các khoản tiờ̀n

Ghi chú: Rủi ro kiờ̉m soát đụ́i với các khoản tiờ̀n

Các khoản phải thu, phải trả

1. Có theo dõi riờng biợ̀t từng khoản phải thu, phải trả của khách hàng khụng? khụng?

2. Có đụ́i chiờ́u cụng nợ thường xuyờn với khách hàng khụng?

3. Những người chịu trách nhiợ̀m theo dõi các khoản phải thu có được tham gia giao hàng khụng? gia giao hàng khụng?

4. Khách hàng có dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi chưa?

5. Có thường xuyờn rà soát các khoản cụng nợ đờ̉ đụ́i chiờ́u với khách hàng khụng? khụng?

7. Viợ̀c hạch toán các nghiợ̀p vụ kinh tờ́ phát sinh có đúng kì khụng?

8. Cuụ́i kì, các khoản cụng nợ có gụ́c ngoại tợ̀ có được đánh giá lại theo tỉ giá cuụ́i kì khụng? giá cuụ́i kì khụng?

Kờ́t luọ̃n: HTKSNB các khoản phải thu, phải trả

Ghi chú: Rủi ro kiờ̉m soát đụ́i với các khoản phải thu, phải trả

Hàng tụ̀n kho

1. Có thực hiợ̀n kiờ̉m kờ hàng tụ̀n kho theo đúng quy định khụng?2. Có thực hiợ̀n mang hàng tụ̀n kho đi thờ́ chṍp đờ̉ vay vụ́n khụng? 2. Có thực hiợ̀n mang hàng tụ̀n kho đi thờ́ chṍp đờ̉ vay vụ́n khụng?

3. Bảo vợ̀ cơ quan có kí xác nhọ̃n trờn phiờ́u nhọ̃p hàng và hóa đơn giao hàng khụng? khụng?

4. Địa điờ̉m bụ́ trí kho có an toàn khụng?5. Hợ̀ thụ́ng thẻ kho có được duy trì khụng? 5. Hợ̀ thụ́ng thẻ kho có được duy trì khụng? 6. Thủ kho có được đào tạo chính quy khụng?

7. Có thực hiợ̀n phõn loại hàng tụ̀n kho chọ̃m luõn chuyờ̉n, hư hỏng và lụ̃i thời khụng và có đờ̉ chúng riờng ra khụng? thời khụng và có đờ̉ chúng riờng ra khụng?

8. Khách hàng đã xác định dự phòng giảm giá hàng tụ̀n kho chưa?9. Các phiờ́u nhọ̃p-xuṍt kho có được ghi sụ̉ kờ́ toán kịp thời khụng? 9. Các phiờ́u nhọ̃p-xuṍt kho có được ghi sụ̉ kờ́ toán kịp thời khụng? 10. Viợ̀c xác định giá trị hàng tụ̀n kho có nhṍt quán với năm trước khụng? 11. Có tính giá thành chi tiờ́t cho các thành phõ̉m tụ̀n kho khụng?

Kờ́t luọ̃n: HTKSNB đụ́i với hàng tụ̀n kho

Ghi chú: Rủi ro kiờ̉m soát đụ́i với hàng tụ̀n kho

Tài sản cụ́ định

1. Có thực hiợ̀n kiờ̉m kờ tài sản cụ́ định theo đúng quy định khụng?2. Có mang tài sản cụ́ định đi thờ́ chṍp vay vụ́n khụng? 2. Có mang tài sản cụ́ định đi thờ́ chṍp vay vụ́n khụng?

3. Tṍt cả các tài sản cụ́ định có được ghi sụ̉ theo giá gụ́c khụng?

4. Khách hàng có theo dõi riờng các tài sản cụ́ định khụng cõ̀n dùng chờ thanh lí khụng? thanh lí khụng?

5. Hợ̀ thụ́ng thẻ tài sản cụ́ định có được duy trì khụng?

6. Ngoài kờ́ toán, có bụ̣ phọ̃n nào theo dõi và quản lí danh mục tài sản cụ́ định khụng? định khụng?

7. Viợ̀c tính khṍu hao tài sản cụ́ định có được tính theo các quy định hiợ̀n hành khụng? hành khụng?

8. Các thủ tục thanh lí tài sản cụ́ định có theo đúng quy trình khụng?

9. Khách hàng có mua các loại bảo hiờ̉m cho các tài sản cụ́ định cõ̀n bảo hiờ̉m khụng? hiờ̉m khụng?

Kờ́t luọ̃n: HTKSNB của tài sản cụ́ định

Ghi chú: rủi ro kiờ̉m soát đụ́i với tài sản cụ́ định

Đõ̀u tư xõy dựng cơ bản dở dang

1. Có phõn cụng cán bụ̣ chuyờn trách theo dõi cụng trình xõy dựng cơ bản khụng? khụng?

2. Lụ́i ra vào các cụng trình xõy dựng cơ bản có được kiờ̉m soát chặt chẽ khụng? khụng?

4. Có theo dõi riờng từng cụng trình xõy dựng cơ bản khụng?

5. Nhà thõ̀u có phàn nàn vờ̀ viợ̀c khách hàng đã khụng thực hiợ̀n đúng các điờ̀u khoản tại hợp đụ̀ng khụng? điờ̀u khoản tại hợp đụ̀ng khụng?

6. Ngoài kờ́ toán, có bụ̣ phọ̃n nào theo dõi quản lí danh mục cụng trình xõy dựng cơ bản dở dang khụng? dựng cơ bản dở dang khụng?

7. Các chứng từ vờ̀ xõy dựng cơ bản dở dang có được ghi vào sụ̉ kờ́ toán đõ̀y đủ khụng? đủ khụng?

8. Viợ̀c ghi sụ̉ kờ́ toán có đúng kì khụng?

Kờ́t luọ̃n: HTKSNB của đõ̀u tư xõy dựng cơ bản dở dang

Ghi chú: Rủi ro kiờ̉m soát đụ́i với đõ̀u tư xõy dựng cơ bản dở dang

Các khoản vay

1. Khách hàng có thường xuyờn đụ́i chiờ́u tiờ̀n vay với người cho vay khụng? khụng?

2. Khách hàng có theo dõi được các khoản tiờ̀n lãi phải trả người cho vay khụng? khụng?

3. Khi tiờ́n hành vay nợ khách hàng có tính đờ́n hiợ̀u quả của đụ̀ng vụ́n vay khụng? khụng?

4. Khách hàng có theo dõi thời hạn trả nợ của những khoản vay khụng?5. Các hợp đụ̀ng vay có được theo dõi đõ̀y đủ khụng? 5. Các hợp đụ̀ng vay có được theo dõi đõ̀y đủ khụng?

6. Viợ̀c hạch toán các khoản vay có đúng kì khụng?7. Khách hàng có đi vay với lãi suṍt quá quy định khụng? 7. Khách hàng có đi vay với lãi suṍt quá quy định khụng?

Kờ́t luọ̃n: HTKSNB của các khoản vay

Ghi chú: Rủi ro kiờ̉m soát của các khoản vay

Doanh thu

1. Viợ̀c ghi sụ̉ doanh thu có căn cứ các hóa đơn bán hàng (hoặc các chứng từ hợp lợ̀ khác), các hợp đụ̀ng mua hàng khụng? hợp lợ̀ khác), các hợp đụ̀ng mua hàng khụng?

2. Có chữ kí của khách hàng trong các hóa đơn giao hàng khụng?3. Viợ̀c sử dụng hóa đơn bán hàng có theo đúng quy định hiợ̀n hành (sụ́ thứ 3. Viợ̀c sử dụng hóa đơn bán hàng có theo đúng quy định hiợ̀n hành (sụ́ thứ tự hóa đơn, ngày trờn hóa đơn) khụng?

4. Các chức năng giao hàng và viờ́t hóa đơn có tách biợ̀t nhau khụng?

5. Các khoản chiờ́t khṍu bán hàng, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại có được phờ chuõ̉n của người phụ trách khụng? trả lại có được phờ chuõ̉n của người phụ trách khụng?