II- thực tế công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty xuất nhập khẩu mỹ nghệ
5.2-Hạch toán chi phí quảnlý doanh nghiệp
5 -Hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quảnlý doanh nghiệp và xác định kết quả kinh doanh
5.2-Hạch toán chi phí quảnlý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác.
Trong kỳ khi phát sinh các khoản chi phí căn cứ vào các chứng từ có liên quan ( hoá đơn tiền điện , nớc, các phiếu thu, phiếu chi , giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng) kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết cho tài khoản 642, vào chứng từ ghi sổ và sổ cái cho tài khoản này.
b-Ph ơng pháp hạch toán kế toán
Khi chi phí phát sinh kế toán định khoản : Nợ TK 642
Nợ TK 133
Có TK có liên quan (TK111, 112,331 )…
Nếu có các khoản làm giảm trừ chi phí kế toán ghi giảm trừ chi phí Nợ các tài khoản có liên quan (111,112, )…
Có TK 642
Sổ sách kế toán phản ánh quá trình ghi sổ kế toán
Dựa vào các phiếu chi tiền mặt dùng cho các hoạt động tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán lập các chứng từ ghi sổ theo dõi cho hoạt động này và nó là cơ sở cho kế toán tổng hợp ghi vào sổ cái TK 642
Chứng từ gốc
Sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp
Chứng từ ghi sổ Ngày 18 tháng 1 năm 2003 Số 14 Chứng từ Số NT Trích yếu Số hiệu TK Nợ Có Số tiền Ghi chú
PC 5 4/1 Chi mua giá báo 642 111 509900
PC8 5/1 Chi trả tiền mực in 642 111 170000
PC 11 6/1 Chi mua tem công chứng giấy tờ
642 111 117145
Cộng 796235
Kèm theo 3 chứng từ gốc Biểu số 20
Sổ cái Tài Khoản
Từ ngày 1/1 đến ngày 31/1 Tài khoản 642 Chứng từ SH NT Diễn giải TK Đ/ Ư Số tiền Nợ Có Ghi chú 14 18/1 Chi tiền mua giá báo,
mực in theo PC số 05, 08 và số 10 111 796235 …… …… ……….. …… ……… PKT KC 06
31/1 Kết chuyển chi phí sang TK 911
911 437430000
Cộng phát sinh 437430000 437430000
5.3- Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ
Việc hạch toán kết quả tiêu thụ đợc tiến hành vào cuối tháng. Kế toán tổng hợp căn cứ vào các số liệu tổng hợp trên các sổ tổng hợp các tài khoản 511, 632, 641, 642 để lập sổ chi tiết và sổ cái cho tài khoản 911
Có TK 911
*Kết chuyển giá vốn hàng bán cuối kỳ Nợ TK 632
Có TK 911
*Kết chuyển chi phí bán hàng cuối kỳ Nợ TK 911 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 641
*Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911
Có TK 642
b -Sổ sách phản ánh kết qủa tiêu thụ
Sổ kế toán phản ánh công tác hạch toán kế toán xác định kết quả tiêu thụ là sổ tổng hợp TK 911 gồm sổ chi tiết TK 911 và sổ cái TK 911đợc lập trên cơ sở số liệu tổng hợp của các tài khoản TK641, TK642, TK 511, TK 632
Biểu số 21
Sổ chi tiết Tài khoản
Tài khoản 911
Từ ngày 1/1 đến ngày 31/1 năm 2003
Chứng từ NT SH Diễn giải TK Đ/Ư Số phát sinh PS nợ PS có 31/1 PKTKC 01a 01b 01c
Kết chuyển doanh thu hàng xuất khẩu
Kết chuyển doanh thu hàng tiêu thụ nội địa Kết chuyển doanh thu từ hoa hồng uỷ thác 5111 5112 5113 1.703.313.300 52.000.000.000 32.000.000 31/1 PKTKC 04a PHTKC 04b Kết chuyển giá vốn hàng xuất khẩu Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ nội địa
632 632 1200000000 50.432.000.000 31/1 PKTKC 05 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 803.532.949 31/1 PKTKC 06 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
642 437.430.000 31/1 PKTKC 10 Kết chuyển sang TK 421 421 662.350.351 Cộng phát sinh 53.735.313.300 53.735.313.300
Sổ cái Tài Khoản
Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh Tháng 1 năm 2003
Chứng từ
Ngày SH Diễn giải
TK Đ/Ư
Số phát sinh
Nợ Có
31/1 Lãi năm nay 421 662.350.351
31/1 Doanh thu hàng bán 511 53.735.313.300
31/1 Giá vốn hàng bán 632 51632000000
Chi phí bán hàng 641 803532949
31/1 Chi phí quản lý doanh nghiệp
642 437430000
Cộng phát sinh 53735313300 53735313300
Chơng IV
phơng hớng hoàn thiện công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá xuất khẩu và nâng cao hiệu quả kinh doanh tại Công ty xuất nhập (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
khẩu mỹ nghệ Thăng Long
I- Phơng hớng hoàn thiện công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá xuất khẩu và xác định kết qủa tiêu thụ tại Công ty xuất nhập khẩu mỹ nghệ Thăng Long.
Sự đổi mới căn bản trong cơ chế quản lý đã tác động mọi mặt của đời sống xã hội mà trớc hết là hoạt động kinh tế. Cơ chế thị trờng cho phép các doanh nghiệp kinh doanh độc lập, tự chủ nhng cũng đòi hỏi khả năng tự giải quyết tất cả các vấn đề nảy sinh trong quá trình hoạt động còn sự quản lý của nhà nớc chỉ mang tính chất điều hành chung bằng công cụ vĩ mô nhằm đạt yêu cầu và nhiệm vụ đề ra.
Muốn tồn tại và phát triển trong môi trờng kinh tế mới, các doanh nghiệp cần luôn cố gắng nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, bởi vì suy cho cùng thì mục tiêu cuối cùng của các hoạt động kinh tế là tạo ra lợi nhuận. Để đạt đợc mục tiêu này thì bất kỳ nhà quản lý kinh doanh nào cũng nhận thức đợc vai trò của hạch toán kế toán . Ngày nay hạch toán kế toán không thuần tuý là công việc ghi chép tính toán về vốn, nguồn vốn và quá trình tuần hoàn về vốn màlà bộ phận chủ yếu của hệ thống thông tin, công cụ thiết yếu trong quản lý. Kế toán có thể coi là nghệ thuật trong ghi chép, quan sát, phân loại tổng hợp các hoạt động trong doanh nghiệp và trình bày kết quả của chúng nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho công tác quản lý.
Do đó việc hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nói chung và công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá nói riêng phải đáp ứng đợc các yêu cầu sau : - Tuân thủ chế độ kế toán của nhà nớc
--Phù hợp với đặc điểm kinh doanh của công ty và khả năng trình độ của đội ngũ cán bộ kế toán
Công ty xuất nhập khẩu mỹ nghệ Thăng Long là một công ty kinh doanh xuất nhập khẩu có qui mô tơng đối lớn, với chiều dày hoạt động gần 20 năm. Công ty có một đội ngũ cán bộ công nhân viên năng nổ nhiệt tình trong công việc đặc đặc biệt phải kể đến đội ngũ cán bộ kế toán có kinh nghiệm, trình độ đồng đều. Chính những yếu tố đó tạo điều kiện tốt cho hoạt động kinh doanh của công ty và thuận lợi cho công tác kế toán. Tuy nhiên do kinh doanh trong môi trờng kinh doanh quốc tế với các mặt hàng xuất khẩu do đó công ty cũng phải chịu không ít sức ép từ thị trờng kinh doanh của mình, trong khi đó công ty vẫn còn phải gánh chịu món nợ do có những năm trớc đây kinh doanh không hiệu quả - đó cũng là các lý do gây ảnh hởng không nhỏ tới công tác hạch toán kế toán .
Đánh giá công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty xuất nhập khẩu mỹ nghệ Thăng Long, em xin đa ra một số ý kiến chủ quan về u điểm và tồn tại cần giải quyết sau đây:
1-Ưu điểm :
-Về cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán : việc áp dụng mô hình tổ chức bộ máy kế toán nửa tập trung nửa phân tán rất phù hợp với đặc điểm kinh doanh tại công ty do trong công ty có các chi nhánh đặt tại thành phố Hồ Chí Minh. Mặc dù vậy công ty vẫn đảm bảo đợc sự lãnh đạo thống nhất, kết toán vẫn phát huy đợc vai trò giám đốc kiểm tra của mình.
- Về tổ chức lao động kế toán: công ty đã lựa chọn, tinh giảm, bảo đảm đội ngũ nhân viên kế toán có kinh nghiệm, trình độ đồng đều có thể hoàn thành phần việc đợc giao. Cho đến nay, tất cả nhân viên kế toán trong phòng kế toán – tài vụ của công ty đều sử dụng thành thạo máy vi tính và đợc đào tạo nghiệp vụ với những thay đổi mới của chế độ (nh nghiệp vụ thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp, nghiệp vụ dự phòng )…
-Về tổ chức lu chuyển hàng hoá : Công ty đảm bảo thống nhất về phạm vi ph- ơng pháp tính các chỉ tiêu kinh tế giữa kế toán và các bộ phận khác. Ưu điểm
đáng kể trong công tác kế toán trong công ty là trong khi có nhiều các doanh nghiệp khác thơng không thực hiện việc trích lập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho thì tại Công ty xuất nhập khẩu mỹ nghệ Thăng Long việc trích lập hoàn nhập dự phòng đợc kế toán thực hiện đầy đủ vào cuối năm. Đồng thời bộ phận kế toán lu chuyển đã đảm bảo tốt các thông tin kinh tế , cập nhật số liệu kịp thời.
-Về tổ chức sổ kế toán : công ty áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ nhng có sự trợ giúp đắc lực của máy vi tính nên đã giảm đợc khối lợng công việc một cách đáng kể của bộ máy kế toán, nâng cao năng suất làm việc của kế toán, thuận tiện cho việc lập các báo cáo tài chính và thích hợp cho việc chuyên môn hoá lao động kế toán trong công ty. Công ty có mẫu sổ có đôi chút cải tiến nhằm phù hợp với phơng pháp hạch toán tại công ty, phù hợp vơi chơng trình tạo lập của máy vi tính song nhìn chung vẫn đảm bảo đợc rõ ràng và chính xác.
2. Tồn tại trong công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty xuất nhập khẩu mỹ nghệ Thăng Long- phơng hớng hoàn thiện.
Một bộ máy kế toán dù có hiệu quả đến đâu thì vẫn có những tồn tại cần xem xét sửa đổi. Sau thời gian thực tập tại công ty em xin mạnh dạn nêu ra một số tồn tại cùng phơng hớng hoàn thiện công tác công tác hạch toán lu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty xuất nhập khẩu mỹ nghệ Thăng Long nh sau :
*Thứ nhất về nội dung phản ánh của tài khoản
Chi phí tập hợp vào TK 641 và TK 642 còn có một số bất hợp lý sau nh sau: -Khấu hao tài sản cố định trong công ty không phân bổ riêng cho chi phí bán hàng và cho chi phí quản lý doanh nghiệp: điều này không hợp lý vì trong công ty lợng tài sản cố định phục vụ trong bán hàng chiếm phần lớn, mặc dù xét về kết quả cuối cùng của quá trình kinh doanh thì không ảnh hởng đến kết quả nh- ng nếu xét về bản chất thì đó là điều không hợp lý với nội dung của chi phí
-Tài khoản 641 dùng để phản ánh các khoản chi phí thực tế phát sinh trong quá trình dự trữ hàng hoá và tổ chức bán hàng. Song tại công ty, kế toán phản ánh vào tài khoản bao gồm cả các khoản chi phí thu mua nh chi phí vận chuyển bốc dỡ khi mua hàng hoá, chi phí bốc vác cũng đợc tính luôn vào chi phí bán hàng mà không tính vào giá vốn của hàng tiêu thụ.
Do đó về chi phí bán hàng và chi phí quản lý em có ý kiến nh sau:
-Công ty nên xác định đúng nội dung kinh tế của các khoản chi phí thực tế phát sinh trong kỳ để có thể phản ánh một cách chính xác đâu là chi phí quản lý doanh nghiệp, đâu là chi phí bán hàng tránh tình trạng tính không đúng thực tế các chi phí phát sinh của từng khoản mục. Vì thế trong công ty đối với những chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng kế toán nên theo đúng chế độ qui đa khoản chi phí này vào chi phí giá vốn hàng bán. Đối với chi phí khấu hao TSCĐ thì kế toán nên phân loại những tài sản nào thuộc về phục vụ cho quản lý doanh nghiệp, những tài sản nào thuộc về bán hàng để từ đó thực hiện việc trích lập khấu hao tài sản cố định cho phù hợp với nội dung kinh tế của nó.
*Thứ hai về ph ơng pháp hạch toán
*Trong công ty luồng ngoại tệ ra vào là rất lớn và thờng xuyên, vì thế việc áp dụng hạch toán ngoại tệ theo tỷ giá thực tế là không phù hợp. Theo em Công ty nên thay đổi hạch toán ngoại tệ theo tỷ giá hạch toán để việc theo dõi các khoản phải thu phải trả thuận tiện hơn.
*Hàng hoá xuất khẩu kế toán không phản ánh thông qua tài khoản 157 mà phản ánh trực tiếp thông qua TK 632- giá vốn hàng bán : ở đây kế toán làm tắt so với qui định nhằm làm giảm bớt khối lợng ghi sổ nhng vô hình chung đã phạm phải nguyên tắc thận trọng của kế toán.
*Đối với bán hàng theo phơng thức chuyển thẳng không qua kho có tham gia thanh toán: mặc dù không qua kho kế toán vẫn ghi bút toán nhập kho. Nh vậy không phản ánh đúng luồng vận động thực tế của hàng hoá , đồng thời công tác kế toán tăng lên một cách không cần thiết và phức tạp. Mặt khác xét về ý nghĩa kinh tế việc phản ánh hàng bán buôn vận chuyển thẳng vào TK 1561 làm mất đi tính u việt của phơng thức bán buôn vận chuyển thẳng.
Trong trờng hợp này kế toán không cần thiết phải viết phiếu nhập kho và theo dõi trên TK 1561 mà hạch toán nh sau
Bút toán 1) Phản ánh giá vốn
Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán.
Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ.
Có TK 331 : Tổng thanh toán với nhà cung cấp. BT2 ) Phản ánh doanh thu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK111, 112, 131 Tổng giá thanh toán…
Có TK 5111 Doanh thu bán hàng
Nh vây khi giao bán thẳng thì kế toán có thể phản ánh trực tiếp vào sổ chi tiết cho tài khoản 632, số phát sinh bên nợ đối ứng với TK 331, khi nhìn vào sổ chi tiết này kế toán cũng có thể phân biệt đợc đâu là hàng bán giao thẳng không qua kho đâu là hàng bán thông qua kho, đồng thời phân bổ luôn chi phí thu mua vào tài khoản 632.
Ví dụ : Ngày 21/1/2003, giao bán thẳng 400 gối thêu sang Anh giá vốn 16000000 , giá bán là 37000000. Hoá đơn GTGT số 8128, chi phí vận chuyển là 670000
Chứng từ
SH NT Diễn giải TKđ/ PS nợ PS có
Mua giao bán thẳng Giá ghi trên hoá đơn Chi phí vận chuyển
331 331
16000000 670000
* Thứ ba về ph ơng pháp hạch toán ghi chép , hạch toán và phân bổ chi phí thu mua cho hàng tồn cuối kỳ và hàng đã tiêu thụ.
Tại Công ty xuất nhập khẩu mỹ nghệ Thăng Long không sử dụng tài khoản 1562. Mặc dù phần lớn hàng hoá xuất khẩu trong công ty thực hiện: hàng hoá chỉ mang về nhập kho để thực hiện đóng gói, sau đó chuyển đi xuất khẩu ngay , thủ kho vừa thực hiện nhiệm vụ nhập kho vừa thực hiện nhiệm vụ xuất kho. Chính vì vậy mà hàng hoá ít khi tồn kho, trờng hợp tồn kho khi có sự thay đổi của hợp đồng ngoại về thời gian chuyển hàng .Tuy nhiên, việc không sử dụng 1562 trong công ty là không đảm bảo sự chính xác trong công ty vì trờng hợp khi hàng cha bán đợc mà toàn bộ chí phí đã đợc tính trong kỳ là không hợp lý. Hơn nữa việc tập hợp chi phí thu mua vào TK 641 làm giảm tính chính xác của chi phí bán hàng. Điều này về lâu dài tuy không ảnh hởng đến kết quả kinh doanh của công ty nhng việc tính sai kết quả trong kỳ làm lệch lạc các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính , nhất là vấn đề tính thuế.
Bởi vậy công ty nên áp dụng đúng chế độ : sử dụng TK 1562 để tập hợp