2.2.1.1. Quan điểm về thuế thu nhập doanh nghiệp:
Kế tốn pháp xác định thuế thu nhập doanh nghiệp lμ một khoản chi phí của doanh nghiệp.
Theo kế tốn Pháp, lợi nhuận chịu thuế chỉ đ−ợc tính tốn sau khi trải qua một số b−ớc điều chỉnh từ lợi nhuận kế tốn, kế tốn khơng ghi nhận việc điều chỉnh nμy vμo sổ sách kế tốn, việc điều chỉnh nμy th−ờng đ−ợc tiế hμnh nh− sau:
Lợi nhuận kế tốn
+ Chênh lệch lợi nhuận tăng thêm - Chênh lệch lợi nhuận giảm trừ Lợi nhuận chịu thuế
2.1.1.2. Ph−ơng pháp trình bμy trên báo cáo tμi chính.
- Trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, các khoản chi phí, thu nhập, chi phí thuế đ−ợc ghi nhận theo nguyên tắc của kế tốn. Để xác định thuế thu nhập phải nộp, kế tốn cần tiến hμnh lập báo cáo thuế.
- Trên bảng cân đối kế tốn để ghi nhận đồng thời một khoản chi phí thuế (theo cách tính của kế tốn) vμ một khoản thuế phải nộp (theo cách tính của thuế) kế tốn Pháp đã sử dụng tμi khoản ghi nhận chênh lệch - Tμi khoản “Impot différé”. Tμi khoản nμy chỉ ghi nhận chênh lệch thuế cĩ nguồn gốc từ các khoản chênh lệch tạm thời, khi trình bμy trên bảng cân đối kế tốn, tμi khoản nμy cĩ thể trình bμy bên phần tμi sản hay bên nguồn vốn.
- Chênh lệch thuế thuộc nguồn vốn (Passif Impơt différé)
Khoản chênh lệch nμy đ−ợc trình bμy bên phần nguồn vốn của bảng cân đối kế tốn. Chênh lệch thuế sẽ đ−ợc phản ánh bên nguồn vốn của bảng cân đối kế tốn khi số thuế phải nộp theo cách tính của thuế nhỏ hơn chi phí thuế theo cách tính của kế tốn. Tμi khoản nμy nhằm để ghi nhận một khoản thuế phải nộp phát sinh trong t−ơng lai.
Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS. Trần Văn Thảo
Khoản chênh lệch thuế đ−ợc phản ánh bên tμi sản của bảng cân đối kế tốn khi số thuế phải nộp theo cách tính của thuế lớn hơn chi phí thuế theo cách tính của kế tốn. Tμi khoản nμy nhằm để ghi nhận một khoản thuế thu nhập xem nh− đã nộp tr−ớc vμ sẽ đ−ợc khấu trừ ở kỳ sau. Tuy nhiên, kế tốn Pháp cũng quy định chặt chẽ việc ghi nhận chênh lệch lệch thuế thuộc tμi sản lμ khoản chênh lệch nμy chỉ đi7ợc ghi nhận khi: + Việc thu hồi khoản thuế nμy khơng phụ thuộc vμo kết quả hoạt động trong t−ơng lai, cĩ nghĩa lμ vμo kỳ tr−ớc, đơn vị đã ghi nhận một khoản “chênh lệch thuế thuộc nguồn vốn” vμ nh− vậy khoản chênh lệch thuế thuộc tμi sản của kỳ tr−ớc sẽ cấn trừ với chênh lệch thuộc tμi sản của kỳ nμy.
- Hoặc lμ đơn vị cĩ thể thu hồi khoản thuế nμy nhờ vμo việc đạt đ−ợc một khoản lợi nhuận chịu thuế (vì chênh lệch thuế tạm thời thuộc tμi sản chỉ phát sinh khi cĩ các khoản chi phí hoặc khoản lỗ đ−ợc thuế ghi nhận vμo kỳ sau, vì vậy. Do yêu cầu của nguyên tắc thận trọng, địi hỏi đơn vị phải chứng minh đ−ợc khả năng của một khoản thu nhập chịu thuế vμo kỳ sau đủ để trừ các khoản chi phí vμ khoản lỗ nμy).