3.2.1. Các giải pháp hoμn thiện liên quan đến quy trình hạch tốn thuế thu nhập doanh nghiệp.
Sự khác biệt giữa lợi nhuận kế tốn vμ lợi nhuận chịu thuế lμ nguyên nhân tạo ra chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp. Lợi nhuận chịu thuế đ−ợc tính tốn sau một số b−ớc điều chỉnh của lợi nhuận kế tốn. Nh− vậy, việc hạch phải theo quy trình phỉ dựa từ nh−ng thơng tin ban đầu do kế tốn cung cấp. Vì vậy, để việc hạch tốn thuế thu nhập doanh nghiệp đ−ợc chính xác, khoa học, đảm bảo thơng tin tμi chính trung thực, hợp lý, đồng thời cơng việc kế tốn thuận tiện, ít tốn thời gian địi hỏi phải cĩ
Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS. Trần Văn Thảo
những giải pháp nhằm hoμn thiện hơn nữa hệ thống kế tốn Việt Nam đang áp dụng hiện nay nh− hệ thống chứng từ kế tốn, hệ thống tμi khoản kế tốn vμ hệ thống báo cáo tμi chính.
Các giải pháp liên quan các quy định của hệ thống kế tốn đ−ợc đề xuất nh− sau: ắ Đối với chế độ chứng từ kế tốn
- Chứng từ kế tốn lμ những chứng minh bằng giấy tờ về nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh vμ thực sự hoμn thμnh. Đối với quá trình thu thập những thơng tin liên quan đến lãi (lỗ) của doanh nghiệp thì chứng từ kế tốn đĩng vai trị hết sức quan trọng, nĩ lμ bằng chứng để chứng minh các khoản chi phí đã thực phát sinh vμ lμ cơ sở để doanh nghiệp ghi nhận doanh thu. Đối với cơ quan thuế, chứng từ kế tốn lμ căn cứ để xác định các khoản chi phí vμ doanh thu hợp lý.
- Các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay đang áp dụng chế độ chứng từ kế tốn theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hμnh ngμy 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ tr−ởng Bộ Tμi chính đã quy định rất rõ rμng vμ chi tiết danh mục chứng từ kế tốn sử dụng tại các doanh nghiệp.
Hiện nay chứng từ kế tốn liên quan đến giảm giá hμng bán vμ khoản chiết khấu thanh tốn chấp nhận cho ng−ời mua h−ởng khi ban hμng đã đ−ợc quy định trong Chế độ quản lý, sử dụng hố đơn, ban hμnh kèm theo quyết định số 885/1998/QĐ-BTC ngμy 16/7/1998 của Bộ tμi chính nh− sau:
Tại mục XII quy định tr−ờng hợp bán hμng bên bán đã xuất hố đơn, bên mua đã nhận hμng nh−ng sau đĩ phải trả lại toμn bộ hoặc một phần hμnh hố đã bán thì khi xuất trả hμng, bên mua phải lập hố đơn ghi rõ hμng hố trả lại vμ nguyên nhân trả lại
Tại mục XIII quy định tr−ờng hợp giảm giá hμng bán thì hai bên phải lập biên bản hoặc thoả thuận, đồng thời bên bán phải lập hố đơn để điều chỉnh mức giá đ−ợc điều chỉnh.
Cĩ thể nĩi rằng các khoản giảm trừ trên khi phát sinh đều cĩ ảnh h−ởng trực tiếp doanh thu bán hμng vμ thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp, thế nh−ng theo quy định ở trên chứng từ để ghi nhận giá trị hμng bán bị trả lại, khoản giảm giá hμng bán ch−a rõ rμng nh− ch−a quy định những nội dung cần ghi trên hố đơn nghĩa lμ ch−a cĩ h−ớng dẫn chi tiết nên đã gây nhiều v−ớng mắc khi thực hiện. Vì vậy, theo chúng tơi Nhμ n−ớc cần phát hμnh hố đơn giảm trừ quy định chứng từ thống nhất bắt buộc. Nhμ n−ớc phải
Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS. Trần Văn Thảo
quy định cách sử dụng chúng từ nμy lμ hố đơn giảm trừ do ng−ời bán phát hμnh cho ng−ời mua trong các tr−ờng hợp: giảm giá của hμng bán đã lập hố đơn, hμng bán ng−ời mua trả lại, chiết khấu th−ơng mại cho ng−ời mua sau khi đã lập hố đơn. Đồng thời, trên hố đơn phải trình bμy đầy đủ các nội dung nh−: Tên hố đơn, trị giá giảm trừ, thuế giá trị gia tăng giảm t−ơng ứng, tổng giá giảm trừ.
ắ Đối với hệ thống biểu mẫu
Theo quy định hiện hμnh, việc trình bμy thuế thu nhập hỗn lại đ−ợc quy định nh− sau: - Xác định Thuế thu nhập hỗn lại phải trả đ−ợc thực hiện bằng:
+ Bảng xác định chênh lệch tạm thời phải chịu thuế theo biểu số 01 (Phụ lục 07) + Bảng xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả theo biểu số 02 (Phụ lục 08)
- Xác định Tμi sản thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
+ Bảng xác định chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ biểu số 03 (Phụ lục 09) + Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời ch−a sử dụng biểu số 04 (Phụ lục 10) + Bảng xác định tμi sản thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại theo biểu số 05 (Phụ lục 11)
Nh− theo kết quả khảo sát (Phụ lục 06) tại một số doanh nghiệp tại tỉnh Phú Yên thì 63% doanh nghiệp ch−a vận dụng kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại theo quy định hiện hμnh vμ 52% doanh nghiệp cho rằng việc vận kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại gặp v−ớng mắc, khĩ khăn lμ do biểu mẫu sử dụng quy định trong hạch tốn nhiều chỉ tiêu, r−ờm rμ, phức tạp khĩ lập. Bởi vậy, để đơn giản hố hệ thống biểu mẫu quy định trong hạch tốn thuế thu nhập doanh nghiệp, giúp kế tốn dễ dμng lập biểu mẫu, chúng tơi cĩ một số đề xuất nh− sau:
- Đối với biểu số 01: Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế đ−ợc tách thμnh 2 biểu mẫu:
Biểu số 01A
Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế tăng do phát sinh Năm...
STT
Diễn giải Phát sinh từ các giao dịch trong năm hiện hμnh
Phát sinh do áp dụng hồi tố chính sách kế tốn vμ điều chỉnh hồi tố các sai sĩt phát sinh từ các năm tr−ớc
Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS. Trần Văn Thảo 1 Phát sinh từ ... 2 Phát sinh từ... ... Tổng cộng A B
- “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế tăng do phát sinh ” dùng để phản ánh chi tiết từng khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh tăng trong năm lμm cơ sở xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả.
- Căn cứ vμo số chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm liên quan đến từng tμi sản hoặc khoản nợ phải trả hoặc giao dịch để lập “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế tăng do phát sinh”.
Biểu số 01B
Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế giảm do hoμn nhập Năm...
STT
Diễn giải Hoμn nhập từ các giao dịch trong năm hiện
hμnh
Hoμn nhập do áp
áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế tốn vμ điều chỉnh hồi tố các sai sĩt phát sinh từ các năm tr−ớc 1 2 3 4 1 Hoμn nhập do... 2 Hoμn nhập do... ... Tổng cộng C D
Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS. Trần Văn Thảo
- “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế giảm do hoμn nhập ” dùng để phản ánh chi tiết từng khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh giảm do hoμn nhập trong năm lμm cơ sở xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả.
- Căn cứ vμo số chênh lệch tạm thời chịu thuế giảm do hoμn nhập các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế của các năm tr−ớc để lập “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế giảm do hoμn nhập”.
- Đối với biểu số 02: Bảng xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả đ−ợc tách thμnh 2 biểu mẫu:
Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS. Trần Văn Thảo
Biểu số 02A
Bảng xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh vμ hoμn nhập từ các giao dịch
Năm.... Chênh lệch tạm thời chịu thuế trong năm Phát sinh Chênh lệch Diễn giải
Tăng Giảm Tăng Giảm
Thuế suất (TS) (%) Ghi tăng thuế thu nhập hỗn lại phải trả, ghi tăng chi phí thuế thu nhập hỗn lại Ghi giảm thuế thu nhập hỗn lại phải trả, ghi giảm chi phí thuế thu nhập hỗn lại 1 2 3 4 5 6 7 Cộng A C A- C C - A (A-C) x TS (C-A) xTS
* Căn cứ để lập “Bảng xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh vμ hoμn nhập từ các giao dịch” lμ biểu số 01A vμ biểu số 01B.
* Căn cứ để ghi vμo cột 1 – “Chênh lệch tạm thời chịu thuế trong năm/ tăng” lμ cột 3 trong biểu số 01A.
* Căn cứ để ghi vμo cột 2 – “Chênh lệch tạm thời chịu thuế trong năm/ giảm” lμ cột 3 trong biểu số 01B.
* Cột 3 vμ cột 4 “Chênh lệch tăng”, “Chênh lệch giảm” lμ số chênh lệch giữa cột 1 vμ 2.
Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS. Trần Văn Thảo
* Cột 6 = Cột 3 x Cột 5, lμm cơ sở ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại vμ ghi tăng thuế thu nhập hỗn lại phải trả.
* Cột 7 = Cột 4 x Cột 5, lμm cơ sở ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại vμ ghi giảm thuế thu nhập hỗn lại phải trả.
Căn cứ vμo số liệu dịng cộng Cột 6, ghi: Nợ TK 8212 (A – C) x TS
Cĩ TK 347 (A – C) x TS
Căn cứ vμo số liệu dịng cộng Cột 7, ghi: Nợ TK 347 (C – A) x TS
Cĩ TK 8212 (C – A) x TS
Biểu số 02B
Bảng xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế tốn vμ điều chỉnh hồi tố các sai sĩt phát sinh từ các
năm tr−ớc. Năm.... Chênh lệch tạm thời chịu thuế trong năm Phát sinh Chênh lệch Diễn giải
Tăng Giảm Tăng Giảm
Thuế suất (TS) (%) Ghi tăng thuế thu nhập hỗn lại phải trả, ghi giảm nguồn vốn chủ sở hữu Ghi giảm thuế thu nhập hỗn lại phải trả, ghi tăng nguồn vốn chủ sở hữu 1 2 3 4 5 6 7
Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS. Trần Văn Thảo
Cộng B D B - D D - B (B-D) x TS (D-B) x
TS
* Căn cứ để lập “Bảng xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế tốn vμ điều chỉnh hồi tố các sai sĩt phát sinh từ các năm tr−ớc”.“Bảng xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh vμ hoμn nhập từ các giao dịch” lμ biểu số 01A vμ biểu số 01B.
* Căn cứ để ghi vμo cột 1 – “Chênh lệch tạm thời chịu thuế trong năm/ tăng” lμ cột 4 trong biểu số 01A.
* Căn cứ để ghi vμo cột 2 – “Chênh lệch tạm thời chịu thuế trong năm/ giảm” lμ cột 4 trong biểu số 01B.
* Cột 3 vμ cột 4 “Chênh lệch tăng”, “Chênh lệch giảm” lμ số chênh lệch giữa cột 1 vμ 2.
* Cột 6 = Cột 3 x Cột 5, lμm cơ sở ghi tăng thuế thu nhập hỗn lại phải trả, ghi giảm nguồn vốn chủ sở hữu.
* Cột 7 = Cột 4 x Cột 5, lμm cơ sở ghi giảm thuế thu nhập hỗn lại phải trả, ghi tăng nguồn vốn chủ sở hữu.
Căn cứ vμo số liệu dịng cộng Cột 6, ghi: Nợ TK 4211 (B – D) x TS
Cĩ TK 347 (B – D) x TS
Căn cứ vμo số liệu dịng cộng Cột 7, ghi: Nợ TK 347 (D – B) x TS
Cĩ TK 4211 (D – B) x TS
- Đối với biểu số 03: Bảng xác định chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ đ−ợc tách thμnh 2 biểu mẫu:
Biểu số 3A
Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS. Trần Văn Thảo Năm... STT Diễn giải Phát sinh từ các giao dịch trong năm hiện hμnh
Phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế tốn vμ điều chỉnh hồi tố các sai sĩt phát sinh từ các năm tr−ớc 1 2 3 4 1 Phát sinh từ... 2 Phát sinh từ... ... Tổng cộng E F
- “Bảng xác định chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ tăng do phát sinh” dùng để phản ánh chi tiết từng khoản chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ phát sinh tăng trong năm lμm cơ sở xác định vμ phản ánh tμi sản thuế thu nhập hỗn lại.
- Căn cứ vμo số chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ tăng do phát sinh các khoản chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ phát sinh tăng trong năm để lập “Bảng xác định chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ tăng do phát sinh”.
Biểu số 3B
Bảng xác định chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ giảm do hoμn nhập Năm... STT Diễn giải Hoμn nhập từ các giao dịch trong năm hiện
hμnh
Hoμn nhập do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế tốn vμ điều chỉnh hồi tố các sai sĩt phát sinh từ các năm tr−ớc 1 2 3 4 1 Hoμn nhập do... 2 Hoμn nhập do... ...
Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS. Trần Văn Thảo
Tổng cộng G H
- “Bảng xác định chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ giảm do hoμn nhập” dùng để phản ánh chi tiết từng khoản chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ giảm do hoμn nhập của các năm tr−ớc lμm cơ sở xác định vμ phản ánh tμi sản thuế thu nhập hỗn lại.
- Căn cứ vμo số chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ giảm do hoμn nhập các khoản chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ của các năm tr−ớc để lập “Bảng xác định chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ giảm do hoμn nhập”.
- Giữ nguyên biểu số 04: Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ ch−a sử dụng.
Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS. Trần Văn Thảo
Biểu số 04
Bảngtheodõichênhlệchtạmthờiđ−ợckhấutrừch−asửdụng Năm...
Chênhlệchtạmthờiđ−ợckhấutrừch−a sửdụng
STT
Diễngiải Phátsinhtừ cácgiaodịch
trongnăm
Phát sinh từviệc áp dụng hồi tố thayđổi chínhsách kế tốn vμ điều chỉnh hồi tố các sai sĩt phát sinh từ cácnămtr−ớc 1 Phátsinh từ... 2 Phátsinh từ... 3 Phátsinh từ... ... Cộng
- Tr−ờng hợp doanh nghiệp khơng cĩ khả năng chắc chắn sẽ cĩ đ−ợc lợi nhuận tính thuế trong t−ơng lai, kế tốn khơng đ−ợc ghi nhận tμi sản thuế thu nhập hỗn lại tính trên các khoản chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ phát sinh trong năm. Toμn bộ các khoản chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ nμy đ−ợc theo dõi riêng trên “Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ ch−a sử dụng” (Biểu số 04) lμm căn cứ xác định tμi sản thuế thu nhập hỗn lại trong các năm sau, khi doanh nghiệp cĩ đủ lợi nhuận chịu thuế thu nhập để thu hồi tμi sản thuế thu nhập hỗn lại nμy.
- Đối với biểu số 05: Bảng xác định chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ đ−ợc tách thμnh 3 biểu mẫu:
Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS. Trần Văn Thảo
Biểu số 05A
Bảng xác định tμi sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh vμ hoμn nhập từ các giao dịch. Năm....
Chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ trong năm Phát sinh Chênh lệch Diễn giải Tăng Giảm Tăng Giảm Thuế suất ((TS) (%) Ghi tăng tμi sản thuế thu nhập hỗn lại, ghi giảm chi phí thuế thu nhập hỗn lại Ghi giảm tμi sản thuế thu nhập hỗn lại,
ghi tăng chi phí thuế thu nhập hỗn lại
1 2 3 4 5 6 7
Cộng E G E - G G - E (E G) x TS (G E) x TS
* Căn cứ để lập “Bảng xác định tμi sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh vμ hoμn nhập từ các giao dịch” lμ “Bảng xác định chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ tăng do phát sinh” (Biểu số 03A) vμ “Bảng xác định chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ giảm do hoμn nhập” (Biểu số 03B),
* Căn cứ để ghi vμo cột 1 – “Chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ trong năm tăng” lμ cột 3 trong biểu số 03A;
* Căn cứ để ghi vμo cột 2 – “Chênh lệch tạm thời đ−ợc khấu trừ trong năm giảm” lμ cột 3 trong biểu số 3B;
* Cột 3 vμ cột 4 “Chênh lệch tăng”, “Chênh lệch giảm” lμ số chênh lệch giữa cột 1 vμ 2.
* Cột 6 = Cột 3 x Cột 5 lμm cơ sở ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại trong năm, ghi tăng tμi sản thuế thu nhập hỗn lại.
* Cột 7 = Cột 4 x Cột 5 lμm cơ sở ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại, ghi giảm tμi sản thuế thu nhập hỗn lại.
Căn cứ vμo số liệu dịng cộng Cột 6, ghi: Nợ TK 243 (E – G) x TS Cĩ TK 8212 (E – G) x TS