Trong nền kinh tế thị tr−ờng cạnh tranh, để tồn tại vμ phát triển các nhμ quản trị cần cĩ những quyết định kịp thời vμ đúng đắn. Thơng tin kế tốn quản trị tốn quản trị sẽ giúp các nhμ lãnh đạo ra các quyết định nh−: sản xuất bao nhiêu thì hịa vốn, bao nhiêu thì cĩ lợi nhuận hoặc lựa chọn ph−ơng án kinh doanh nμo thì cĩ lợi nhất...
*Tính điểm hịa vốn:
Để tính điểm hịa vốn, cĩ thể tiếp cận theo cơng thức:
Doanh thu = Định phí + Biến phí + Lợi nhuận
Tại điểm hịa vốn thì lợi nhuận bằng 0, khi đĩ:
Doanh thu = Định phí + Biến phí
Hay :
Sản l−ợng x Đơn giá bán = Định phí + Sản l−ợng x Biến phí đơn vị
Do đĩ:
Doanh thu hịa vốn = Sản l−ợng hịa vốn x Đơn giá bán
Ví dụ: Trong quý 1 năm 2006, định phí hoạt động tại Xí nghiệp Bao Bì Thanh Đa lμ: 1.491.000.000 đ, đơn giá bán 2.800 đ/ 1 cái bao, biến phí đơn vị lμ 1.941,15đ.
Sản l−ợng hịa vốn lμ:
Sản l−ợng
hịa vốn =
Định phí
Đơn giá bán Biến phí đơn vị
1.491.000.000 2.800 – 1941,15
Doanh thu hịa vốn sẽ lμ:
= 1.735.739 x 2.800 = 4.860.069.200 đ
Nh− vậy nếu tiêu thụ 1.735.739 cái bao thì Xí nghiệp sẽ đạt mức hịa vốn, nếu tiêu thụ trên mức nμy sẽ cĩ lãi, nếu tiêu thụ d−ới mức nμy thì sẽ bị lỗ.
Ngoμi ra cịn cĩ thể tính điểm hịa vốn theo ph−ơng pháp số d− đảm phí:
Ví dụ: Trong quý 1 năm 2006 Xí nghiệp Bao Bì Thanh Đa cĩ doanh thu thực hiện lμ 5.200.000.000 đ, sản l−ợng tiêu thụ 1.857.142 cái bao
STT Chỉ tiêu Số tiền 1 Doanh thu 5.200.000.000 2 Tổng biến phí 3.605.000.000 3 Số d− đảm phí 1.595.000.000 4 Định phí 1.491.000.000 5 Lợi nhuận 104.000.000 6 Số d− đảm phí đơn vị 859 7 Tỷ lệ số d− đảm phí 30,673% 8 Sản l−ợng hịa vốn 1.736.049
9 Doanh thu hịa vốn 4.860.069.200
Qua ví dụ trên cho thấy tổng số d− đảm phí đ−ợc sử dụng để trang trải định phí, phần cịn lại lμ lãi thuần, khái niệm số d− đảm phí chỉ cho doanh nghiệp thấy đ−ợc khi số l−ợng bán biến động sẽ lμm cho doanh thu thay đổi, sự thay đổi đĩ sẽ tác động nh−
thế nμo đến lãi thuần.
Chỉ tiêu số d− đảm phí cho biết khi doanh thu tăng lên 1 đ thì trong mức tăng đĩ cĩ 0,30673 đ thuộc về tổng số d− đảm phí. Khi doanh tiêu thụ v−ợt quá điểm hịa vốn
Sản l−ợng hịa vốn = Định phí Số d− đảm phí đơn vị Doanh thu hịa vốn = Định phí Tỷ lệ số d− đảm phí
thì tỷ lệ tăng của doanh thu lμ tỷ lệ tăng của tổng số d− đảm phí vμ mức tăng của tổng số d− đảm phí lμ mức tăng của lãi thuần.
Theo ví dụ trên nếu doanh thu tăng 10% t−ơng ứng 520.000.000 đ thì tổng số d− (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
đảm phí sẽ tăng 159.499.600 đ. Nếu doanh nghiệp đã v−ợt qua điểm hịa vốn, tỷ lệ tăng doanh thu sẽ lμ tỷ lệ tăng của tổng số d− đảm phí, vậy tổng số d− đảm phí sẽ tăng 10% t−ơng ứng 159.499.600 đ đây cũng lμ mức tăng của lãi thuần vμ lãi thuần sẽ lμ
:104.000.000 + 159.499.600 = 263.499.600 đ
Ngoμi ra cịn cĩ thể đ−ợc sản l−ợng vμ doanh thu để đạt lợi nhuận mong muốn theo cơng thức:
Cũng theo ví dụ trên, nếu muốn đạt lợi nhuận 200.000.000 đ thì:
*Tính doanh thu an toμn:
Doanh thu an toμn lμ phần chênh lệch của doanh thu thực hiện vμ doanh thu hịa vốn.
Theo ví dụ trên thì mức doanh thu an toμn lμ:
= 5.200.000.000 - 4.860.069.200 = 339.930.800 đ Vμ tỷ lệ doanh thu an toμn lμ:
Mức doanh
thu an toμn =
Mức doanh thu
thực hiện _ Mức doanh thu
hịa vốn thực
Tỷ lệ doanh
thu an toμn
=
Mức doanh thu an toμn
Mức doanh thu thực hiện
=
339.930.800
5.200.000.000
= 6,53 %
Số l−ợng để đạt lợi
nhuận mong muốn =
Định phí + Lợi nhuận mong muốn
Mức số d− đảm phí đơn vị
Doanh thu để đạt lợi
nhuận mong muốn =
Định phí + Lợi nhuận mong muốn
Tỷ lệ số d− đảm phí Sản l−ợng cần thiết lμ: = 1.491.000.000 + 200.000.000 859 = 1.968.568 cái bao = (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Doanh thu an toμn phản ánh mức doanh thu thực hiện đ−ợc đã v−ợt quá mức doanh thu hịa vốn lμ bao nhiệu. Chỉ tiêu nμy cĩ giá trị cμng lớn cμng thể hiện tính an toμn cao của hoạt động kinh doanh vμ ng−ợc lại.
*Định giá sản phẩm:
Dựa vμo cơ cấu giá thμnh, cĩ thể định giá sản phẩm theo cơng thức:
Giá bán = Chi phí nền + Giá trị gia tăng thêm
-Chi phí nền: phản ánh mức giá cần thiết phải bù đắp phần chi phí cơ bản. -Giá trị tăng thêm: phản ánh phần tiền cần bù đắp cho các khoản chi phí chung khác vμ tạo ra lợi nhuận.
Chi phí nền đ−ợc tính trên cơ sở chi phí nguyên liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, vμ chi phí chung.
Số tiền cộng thêm đựơc tính theo cơng thức:
Số tiền cộng thêm= chi phí nền x % giá trị tăng thêm
*ứng dụng ra quyết định kinh doanh:
Trong điều hμnh sản xuất kinh doanh thì việc ra quyết định lựa chọn ph−ơng án kinh doanh nμo lμ một việc lμm hết sức quan trọng mμ nhμ quản trị phải cân nhắc. Việc sử dụng chỉ tiêu số d− đảm phí để phân tích các ph−ơng án sẽ giúp nhμ qủn trị lựa chọn các ph−ơng án kinh doanh thích hợp. Sau đây lμ một số các ứng dụng phân tích số d−
đảm phí để ra quyết định kinh doanh:
•Lựa chọn ph−ơng án kinh doanh khi thay đổi doanh thu vμ định phí:
Lấy ví dụ số liệu trên của xí nghiệp Bao bì Thanh Đa trong quý 1 năm 2006, giả sử đơn vị dự kiến tăng chi phí quảng cáo lên 150 trđ khi đĩ doanh thu dự kiến dự định sẽ tăng 15%, trong tr−ờng hợp các điều kiện khác khơng đổi, ứng dụng phân tích số d−
đảm phí để cân nhắc xem cĩ nên thực hiện ph−ơng án nμy khơng.
Tỷ lệ % giá trị
tăng thêm = ∑Chi phí bán hμng + ∑Chi phí quản lý + Mức lãi hoμn vốn mong muốn
Khi đĩ:
-Doanh thu tăng 15% t−ơng ứng: 5.200 trđ x 15% = 780 trđ. -Số d− đảm phí tăng thêm 780 x 30,673% = 236,9 trđ. -Định phí quảng cáo tăng thêm: 150 trđ.
-Lãi thuần tăng thêm: 86,9 trđ. Nh− vậy nhμ quản trị cĩ thể lựa chọn ph−ơng án nμy.
•Lựa chọn ph−ơng án kinh doanh khi thay đổi biến phí vμ l−ợng bán:
Lấy ví dụ trên, trong tr−ờng hợp nμy đơn vị dự kiến giảm 100 đ biến phí đơn vị, khi đĩ chất l−ợng sản phẩm giảm nên dự kiến chỉ bán đ−ợc 1.700.000 cái bao trong tr−ờng hợp các điều kiện khác khơng đổi, khi đĩ:
Giảm biến phí đơn vị 100 đ sẽ lμm cho số d− đảm phí đơn vị tăng 100đ từ 859 đ lên 969 đ
-Tổng số d− đảm phí dự kiến: 1.700.000 x 959 = 1.630.300.000 đ -Trừ tổng số d− đảm phí hiện tại: 1.595.000.000
-Số d− đảm phí tăng thêm: 35.300.000 đ
Vậy nếu lựa chọn ph−ơng án nμy, lãi thuần sẽ tăng thên 35.300.000 đ vμ lãi thuần thực hiện lμ: 104.000.000 + 35.300.000 = 139.300.000 đ.
•Lựa chọn ph−ơng án kinh doanh khi thay đổi đinh phí, giá bán vμ l−ợng bán:
Lấy ví dụ trên, nay thay đổi: tăng chi phí quảng cáo thêm 150.000.000 đ, giảm giá bán 100 đ/sản phẩm vμ dự kiến mức tiêu thụ sẽ tăng 20%, khi đĩ:
Giá bán giảm 100 đ lμm cho số d− đảm phí đơn vị giảm 100 đ cịn 759 đ/cái bao, khi đĩ mức tiêu thụ tăng 20%, t−ơng ứng: 2.228.570 cái, vậy:
-Tổng số d− đảm phí −ớc tính: 2.228.570 x 759 = 1.691.484.630 đ -Trừ tổng số d− đảm phí hiện tại: 1.595.000.000 đ
-Số d− đảm phí tăng thêm: 96.484.630 đ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
-Trừ chi phí quảng cáo tăng thêm: 150.000.000 đ Lãi thuần giảm: 53.515.370 đ.