khớ 79
2.2.1.Tổ chức kế toỏn tập hợp CPSX ở Xớ nghiệp
2.2.1.1. Đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất
Việc xỏc định đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ và đối tượng tớnh giỏ thành sản phẩm dựa trờn đặc điểm QTCN của từng loại sản phẩm.
Đối với sản phẩm nhỏ, lẻ, QTCN giản đơn, phạm vi phỏt sinh chi phớ là từng phõn xưởng thỡ đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất là từng loại sản phẩm hoặc từng đơn đặt hàng cũn đối tượng tớnh giỏ thành tương ứng là theo từng loại sản phẩm hoặc theo từng đơn đặt hàng.
Đối với sản phẩm sản xuất theo kế hoạch, QTCN phức tạp , phải qua nhiều cụng đoạn ở cỏc phõn xưởng khỏc nhau như bỏnh răng, trục con lăn.. thỡ đối tượng kế toỏn tập hợp CPSX theo từng phõn xưởng. Với trường hợp cỏc mặt hàng sản xuất theo đơn đặt hàng thỡ đối tượng kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất là cỏc đơn đặt hàng chi tiết đến từng địa điểm phỏt sinh chi phớ đú là cỏc phõn xưởng. Tại cỏc phõn xưởng thỡ chi phớ lại được tập hợp qua rất nhiều giai đoạn như tiện, phay, mài, nhiệt luyện …do vậy đối tượng tớnh giỏ thành cú thể là sản phẩm hoàn thành hoặc bỏn thành phẩm ở cỏc giai đoạn cụng nghệ. Điển hỡnh của nhúm sản phẩm này là bỏnh răng cụn xoắn Benla. Quỏ trỡnh chế tạo của nú được diễn ra tại 2 phõn xưởng đú là PXGCN và PXCK3. Tại PXGCN, chi phớ được tập hợp cho cỏc giai đoạn cắt phụi, rốn, ủ phụi, phay, nhiệt luyện…Bỏn thành phẩm sau đú sẽ được nhập kho bỏn thành phẩm hoặc giao trực tiếp cho PXCK3 để tiếp tục chế biến. Tại phõn xưởng này, chi phớ lại được tập hợp qua cỏc giai đoạn như mài, rà tinh…khi sản phẩm hoàn thành sẽ được nhập kho thành phẩm.
2.2.1.2.Kế toỏn CPNVLTT
Là một doanh nghiệp cơ khớ, cơ cấu sản phẩm tại xớ nghiệp rất đa dạng cả về số lượng và đặc tớnh kĩ thuật cho nờn nguyờn vật liệu ở đõy cũng khỏ phong phỳ:
- Nguyờn vật liệu chớnh dựng cho sản xuất chủ yếu: + Cỏc kim loại màu: đồng thau, đồng đỏ, nhụm thiếc
+ Cỏc loại thộp : thộp ống ( , 84, g 89, 140…) thộp lỏ (trỏng thiếc, mạ kẽm, chịu nhiệt..), thộp tấm
Bờn cạnh đú cũn cú cỏc bỏn thành phẩm mua ngoài hoặc tự chế cũng được sử dụng như nguyờn liệu chớnh cho quỏ trỡnh sản xuất như: phụi ty sứ (10kV, 15kV, 35kV), phanh hóm vũng bi; vũng bi 6205; phụi con lăn, phụi bỏnh răng cụn xoắn.
- Vật liệu phụ: hoỏ chất HCL, NH4CL, Na0H, tạp phẩm: chổi sơn, xụ nhựa, vật liệu cỏch điện, băng dớnh, keo dỏn..
- Nhiờn liệu: than hoa, dầu mỏy, cỏc loại xăng A76,A92.
Toàn bộ chi phớ về nguyờn vật liệu trực tiếp phục vụ cho sản xuất được xớ nghiệp tập hợp vào TK621-CPNVLTT. Xớ nghiệp sử dụng phương phỏp bỡnh quõn cả kỳ để tớnh giỏ trị NVL xuất dựng. Hàng thỏng phũng kế hoạch lập kế hoạch sản xuất trong đú cú kế hoạch vật tư xuất dựng cho sản xuất. Cỏc phõn xưởng sản xuất theo kế hoạch này sẽ nhận nguyờn vật liệu từ kho về để phục vụ sản xuất thụng qua Phiếu xuất kho vật tư trờn phiếu này chưa ghi đơn giỏ mà chỉ đến cuối kỡ khi kế toỏn tớnh giỏ vật tư mới viết vào và tớnh trị giỏ của vật tư xuất kho.Đơn giỏ bỡnh quõn được tớnh cho từng thứ vật tư.(Biểu số 2-3 và 2-4) . TK152 được sử dụng để theo dừi tỡnh hỡnh biến động của nguyờn vật liệu (TK này được chi tiết thành 6 TK cấp 2).
1521: Nguyờn liệu chớnh+ bỏn thành phẩm mua ngoài 1522: Nguyờn vật liệu phụ
1523: Nhiờn liệu
1524: Phụ tựng thay thế
1525: Vật liệu và thiết bị xõy dựng cơ bản 1526: Phế liệu
Định kỡ (15 ngày) khi nhận được cỏc PNK,PXK vật tư do bộ phận vật tư và thống kờ cỏc phõn xưởng gửi lờn, kế toỏn vật liệu vào sổ chi tiết vật liệu (Biểu 2-5).Sổ này theo dừi cả về mặt hiện vật, giỏ trị và được mở cho từng danh điểm vật tư.
Cuối thỏng kế toỏn tiến hành đối chiếu số liệu trờn sổ chi tiết vật tư với thẻ kho của phõn xưởng và lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho vật liệu. (Biểu 2-6)
Phương phỏp tập hợp để tớnh giỏ thành
Đối với phần NVL tớnh vào giỏ thành, kế toỏn tiến hành theo trỡnh tự sau:
+ Tập hợp và phõn loại PXK theo từng phõn xưởng sau đú lập Bảng tổng hợp vật tư nhập xuất cho cỏc phõn xưởng rồi tiến hành định khoản trờn Phiếu Định Khoản ( biểu2-7.)
Biểu 2-7: Phiếu định khoản
Trớch yếu Tờn tài khoản
Số trang sổ cỏi Số tiền Nợ Cú Nợ Cú Xuất vật tư cho phõn xưởng cơ khớ 3 621CK3 90446970 1521 88756320 1522 865000 1523 825650
Cộng 90446970
+ Những vật liệu xuất dựng liờn quan trực tiếp đến sản phẩm nào thỡ tập hợp trực tiếp ngay cho sản phẩm đú. Nếu vật liệu xuất dựng liờn quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phớ mà khụng thể tập hợp riờng đựoc thỡ phải ỏp dụng phương phỏp phõn bổ giỏn tiếp để phõn bổ chi phớ cho cỏc sản phẩm cú liờn quan. Cỏc vật liệu chớnh luụn được tập hợp chi tiết cho từng đối tượng, chỉ cú một số vật liệu phụ và nhiờn liệu phỏt sinh phải phõn bổ giỏn tiếp và tiờu thức phõn bổ ở đõy là theo vật liệu chớnh tiờu hao.
Vớ dụ: Theo số liệu thỏng 5 năm 2005, tại phõn xưởng cơ khớ 2(đvt: VNĐ)
- Chi phớ vật liệu phụ : 607.640
- Chi phớ vật liệu chớnh tiờu hao : 78.952.100 + Nắp chụp cụn ty sứ: 12.630.810
+ Mũi khoan ụ 65:10.978.000 + Ty sứ 10kV: 15.210.300 + Ty sứ 35kV: 12.326.000 ….
Việc phõn bổ chi phớ vật liệu phụ được tiến hành như sau:
Hệ số phõn bổ
=
Chi phớ vật liệu phụ
Σ Giỏ trị vật liệu chớnh tiờu hao =
607.640
78.952.100 =0.0077
Chi phớ vật liệu phụ được phõn bổ cho từng loại sản phẩm:
• Nắp chụp cụn ty sứ: 12.630.810x0.0077=97257,24
• Mũi khoan ụ 65: 10.978.000x0.0077=84530,6
• Ty sứ 10kV: 15.210.300x0.0077= 117119,3
• Ty sứ 35kV: 12.326.000x0.0077=94910,2
Trường hợp sản xuất theo đơn đặt hàng thỡ chi phớ NVL trực tiếp cũng được tiến hành tương tự như với sản phẩm nghĩa là chi phớ liờn quan đến Đơn đặt hàng nào thỡ tập hợp thẳng cho đơn đặt hàng đú . Nếu chi phớ liờn quan đến nhiều đơn đặt hàng thỡ kế toỏn tiến hành phõn bổ theo NVL chớnh tiờu hao.
Cuối thỏng, từ cỏc Phiếu định khoản và cỏc số liệu chi phớ tập hợp, kế toỏn lập Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu ( Biểu 2-8). Bảng này cho biết toàn bộ chi phớ về nguyờn vật liệu và cụng cụ dụng cụ theo từng phõn xưởng, số liệu của bảng là căn cứ để kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất theo từng phõn xưởng.
2.2.2.2. Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Tại xớ nghiệp, việc tớnh và trả lương tuỳ theo đặc điểm tớnh chất cụng việc:
* Đối với cụng nhõn trực tiếp sản xuất tại cỏc phõn xưởng xớ nghiệp trả lương theo sản phẩm . Quỹ tiền lương được lập trờn cơ sở tiền lương sản phẩm, tiền lương thời gian và tiền phụ cấp được hưởng:
Tiền lương CNTTSX= TSP + TTG +TPC TSP = Đơn giỏ tiền lương * Số lượng SP hoàn thành
TTG : tiền được hưởng trong ngày lễ, tết, việc cụng, đi học, họp hoặc tham gia cỏc hoạt động văn hoỏ thể thao.
TPC : tiền phụ cấp
Trong đú : Đơn giỏ tiền lương sản phẩm được xỏc định trờn cơ sở định mức trung bỡnh tiờn tiến , cấp bậc cụng việc và mức lương tối thiểu theo qui định và được lập riờng cho từng loại sản phẩm cụng việc, số lượng sản phẩm hoàn thành : căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm tức là khi sản phẩm đó qua kiểm nghiệm đảm bảo chất lượng và cú xỏc nhận của thủ kho.
Cú 2 trường hợp:
TH1: tiền lương sản phẩm được xỏc định theo từng tổ sản xuất (tổ
trưởng là người đứng ra theo dừi, ghi nhận cụng việc của từng người cũng như việc bàn giao khối lượng sản phẩm cụng việc hoàn thành cho bộ phận kiểm nghiệm hoặc kho) –ỏp dụng đối với những phõn xưởng cú tớnh chuyờn mụn hoỏ theo giai đoạn cụng nghệ, cuối thỏng căn cứ vào khối lượng sản phẩm cụng việc hoàn thành và đơn giỏ định mức thống kờ phõn xưởng sẽ lập Phiếu thanh toỏn lương sản phẩm của từng tổ cú xỏc nhận của thủ kho hoặc cỏc bờn liờn quan.( biểu 2-9).
TH2: Phiếu thanh toỏn lương sẽ được lập cho từng người trong
trường hợp sản phẩm hoàn thành khụng phải qua nhiều giai đoạn phức tạp, ở những phõn xưởng sản xuất cú tớnh chất đơn lẻ theo cỏc đơn đặt hàng (mỗi người cú một sổ theo dừi sản phẩm riờng), mỗi người tự chịu trỏch nhiệm về phần việc của mỡnh từ khi nhận nguyờn liệu sản xuất ở cỏc kho phõn xưởng cho đến lỳc kiểm nghiệm sản phẩm nhập kho.
Hàng thỏng, kế toỏn tiền lương căn cứ vào cỏc phiếu thanh toỏn lương sản phẩm để tớnh ra tiền lương phải trả cụng nhõn trực tiếp sản xuất thụng qua Bảng thanh toỏn lương bộ phận trực tiếp sản xuất.( Biểu 2-10)
Phần BHXH kế toỏn căn cứ vào phiếu nghỉ hưởng BHXH của từng cỏ nhõn để lờn bảng thanh toỏn BHXH cho từng phõn xưởng, phũng ban. Bảng thanh toỏn lương và thanh toỏn BHXH là cơ sở để kế toỏn trả lương cho cụng nhõn viờn chức. Việc thanh toỏn lương được chia làm 2 kỡ: kỡ 1 tạm ứng, kỡ 2 nhận nốt số cũn lại.
Tiếp đú kế toỏn sẽ lập ra Bảng thanh toỏn lương của toàn doanh nghiệp. Để tiện cho việc theo dừi và kiểm tra, bảng này được chia làm 2 phần theo dừi trong 2 quyển trả lương: một cho khối phũng ban và một cho khối phõn xưởng sản xuất. Số liệu để lập bảng này là lấy từ bảng thanh toỏn lương của từng phõn xưởng, phũng ban.
Cuối thỏng căn cứ cỏc Bảng này để phõn bổ tiền lương thực trả vào cỏc khoản chi phớ liờn quan. Việc phõn bổ theo đỳng qui định
(Biểu số 2-11)
Số liệu của bảng này được dựng để ghi vào cỏc bảng kờ, NKCT và cỏc sổ sỏch liờn quan trong quỏ trỡnh tập hợp chi phớ toàn doanh nghiệp và theo từng phõn xưởng.
2.2.1.4. Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Để theo dừi cỏc khoản chi phớ sản xuất chung kế toỏn sử dụng TK 627, tài khoản này được mở chi tiết cho từng phõn xưởng, bao gồm cỏc tiểu khoản:
+6271: Tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ của nhõn viờn quản lý phõn xưởng
+6272:Chi phớ vật liệu( chi phớ dầu giẻ, phụ tựng thay thế sửa chữa nhỏ, chi phớ sửa chữa lớn, chi phớ nhà xưởng, chi phớ khỏc..)
+6273: Dụng cụ sản xuất ( thiết bị cụng nghệ gỏ lắp, chi phớ dụng cụ đo kiểm..)
+6274: Khấu hao mỏy múc thiết bị nhà xưởng
+6277: Chi phớ dịch vụ mua ngoài( điện dựng cho sản xuất…)
+6278: Chi phớ bằng tiền khỏc( chi hội họp, phộp, chi bảo hộ lao động, nước cụng nghiệp, vải quốc phũng..)
*Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng: phản ỏnh những khoản như lương, phụ cấp và cỏc khoản đúng gúp cho cỏc quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ trớch 19% lương cấp bậc của cỏc nhõn viờn giỏn tiếp tại xưởng như quản đốc, thống kờ…
Lương của nhõn viờn giỏn tiếp phõn xưởng được trả theo hỡnh thức kết hợp giữa lương thời gian và kết quả lao động sản xuất kinh doanh của toàn nhà mỏy. Theo đú ta cú cụng thức tớnh lương nhõn viờn giỏn tiếp:
QTLGTTTế =Tổng lương LĐGT x K Lương LĐGT = ni xli x k +TTG + TPC
Trong đú : ni : số ngày cụng trong thỏng Li : tiềnlương ngày của người i
li = HS lương người i được hưởng x mức lương tối thiểu : 26
So sỏnh K với K1 nếu k>k1 hoặc k=k1 thỡ lấy k=k1,cũn nếu k<k1 hoặc k=k1thỡ lấy k. Việc này sẽ do phũng tổ chức lao động tớnh rồi nộp lờn giỏm đốc để xin xột duệt. HSLGT sau khi được xột duyệt chuyển về phũng kế toỏn để kế toỏn tớnh tiền lương giỏn tiếp cho cỏc bộ phận hưởng lương giỏn tiếp.
K = QTLGT
Tổng tiền lương CMNV của lao động giỏn tiếp K1 = Tổng lương sản phẩm của CNTTSX
Tổng lương cấp bậc của CNTTSX
Với hệ số tiền lương giỏn tiếp đó xỏc định, căn cứ vào số ngày cụng thực tế và lương cấp bậc, kế toỏn tớnh ra tiền lương của từng người:
Vớ dụ: Căn cứ vào bảng chấm cụng của phũng lao động kế toỏn tớnh lương giỏn tiếp cho ụng Trần Văn Minh là quản đốc như sau:
+Họ tờn: Trần Văn Minh + Chức vụ: quản đốc
+ Số cụng hưởng lương thời gian:26(trong đú cú 1L) + Lương cấp bậc: 1337000
l = 3,82 x 350000 : 26 = 51423,07 T = ni x li x k + ttg + tpc
=25 x 51423.07 x 1.1 + 1,1 x 1337000 =2884834
Toàn bộ chi phớ nhõn viờn phõn xưởng được tập hợp vào bờn Nợ TK6271, cuối thỏng sẽ được phõn bổ cho cỏc sản phẩm chịu chi phớ.
*Khấu hao mỏy múc thiết bị nhà xưởng:
Toàn bộ TSCĐ tại xớ nghiệp được theo dừi chi tiết cả về nguyờn giỏ , khấu hao luỹ kế và giỏ trị cũn lại theo từng phõn xưởng và bộ phận sử dụng. TSCĐ ở cỏc phõn xưởng được chia làm :
+TSCĐ dựng trực tiếp cho sản xuất kinh doanh + TSCĐ chờ sử dụng
+ TSCĐ chờ thanh lý
Việc phõn chia này xuất phỏt từ tỡnh hỡnh thực tế của đơn vị. Cỏc mỏy múc thiết bị hầu hết đó sử dụng từ rất lõu, thường hỏng húc và hiệu quả rất thấp. Bờn cạnh đú, việc thay đổi cơ cấu sản xuất cũng làm cho qui trỡnh cụng nghệ thay đổi, nhiều loại mỏy chuyờn dụng khụng cũn phự hợp vúi qui trỡnh cụng nghệ mới nờn trở nờn mất tỏc dụng.
Dưới sự cho phộp của Tổng cục cụng nghiệp quốc phũng, kế toỏn đơn vị chỉ trớch khấu hao cho cỏc tài sản sử dụng trực tiếp cho sản xuất kinh doanh, điều này nhằm trỏnh cho giỏ thành phải chịu chi phớ khấu hao quỏ cao.
Đơn vị ỏp dụng phương phỏp khấu hao đường thẳng, mức trớch khấu hao trung bỡnh được xỏc định theo cụng thức:
Vớ dụ: số liệu trong sổ theo dừi chi tiết TSCĐ của mỏy tiện 1K62 +Nguyờn giỏ: 40289000
+ Số khấu hao luỹ kế: 34073650 + Giỏ trị cũn lại: 6215350
+ Số năm cũn sử dụng : 20 năm Mức K hao bỡnh quõn năm là :
Mức khấu hao bỡnh quõn thỏng là:
Cuối thỏng, căn cứ vào số liệu trờn sổ kế toỏn theo dừi chi tiết TSCĐ, kế toỏn lập bảng tổng hợp về khấu hao TSCĐ chi tiết theo từng
Giỏ trị cũn lại trờn sổ kế toỏn Mức khấu hao TSCĐ =
Bỡnh quõn năm Thời gian sử dụng cũn lại
Mức khấu hao TSCĐ bỡnh quõn năm Mức khấu hao TSCĐ = Bỡnh quõn thỏng 12 thỏng 6215348 = = 310767,4 20 310767,4 = = 25897,3 12
phõn xưởng, từ đú tiến hành định khoản trờn phiếu định khoản và lập Bảng phõn bổ số 3- Bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ ( Biểu 2-12)
* Cỏc khoản chi phớ sản xuất chung khỏc được kế toỏn giỏ thành theo dừichi tiết trong sổ TK627
Khi thực hiện tớnh giỏ thành, kế toỏn tập hợp tất cả chi phớ sản xuất chung theo từng phõn xưởng sau đú phõn bổ cho cỏc sản phẩm chịu chi phớ ở từng phõn xưởng theo tiờu thức tiền lương :
Hệ số PBCPSXC = ΣCPSXC
Σ tiền lương CNSXSP
2.2.1.5.Tập hợp chi phớ sản xuất kinh doanh toàn xớ nghiệp
TK154 được sử dụng để tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm 1541: sản xuất hàng quốc phũng
1542: sản xuất hàng kinh tế 1543: sản xuất phụ
( ngoài ra cũn cú TK1545 : bỏn thành phẩm tự chế nhưng chỉ để phục vụ cho kinh doanh nờn khụng được dựng để tập hợp chi phớ )
Thực tế chỉ cú TK1542 được sử dụng để tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm vỡ hiện nay hầu như nhà mỏy khụng cú bộ phận sản xuất phụ và mặt hàng quốc phũng theo phỏp lệnh của cấp trờn. Cuối thỏng kế toỏn căn cứ vào cỏc NKCT, bảng kờ, bảng phõn bổ và sổ chi tiết liờn quan để lập bảng kờ số 4- Tập hợp CPSX theo phõn xưởng ( Biểu 2-13) Và NKCT số 7- Tập hợp chi phớ sản xuất toàn doanh nghiệp ( Biểu 2-14). Sau đú từ NKCT để vào Sổ Cỏi. Phương phỏp ghi sổ như sau:
+ Bảng kờ số 4:
- Căn cứ vào bảng phõn bổ số 1- bảng phõn bổ tiền lương và BHXH