I. QUAN ĐIỂM VÀ MỤC TIấU VỀ PHềNG CHỐNG GIAN LẬN THUẾ GTGT
2. Phương hướng hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT
Trước hết, phỏp luật thuế GTGT phải ghi nhận đầy đủ cỏc nội dung chủ yếu của việc điều chỉnh phỏp luật thuế, đồng thời phản ỏnh đỳng chuẩn xỏc và khoa học bản chất của thuế GTGT, đảm bảo thuế GTGT là loại thuế giỏn thu mang bản chất liờn hoàn và tớnh trung lập cao, đỏnh vào hoạt động chuyển giao hàng hoỏ và cung cấp dịch vụ được tớnh trờn giỏ trị tăng thờm của hàng hoỏ dịch vụ trong quỏ trỡnh sản xuất lưu thụng theo phương phỏp khấu trừ. Bởi vậy, một trong những tiờu chuẩn hàng đầu để đỏnh giỏ tớnh quy phạm của một văn bản phỏp luật là văn bản đú cú phản ỏnh đỳng bản chất vốn cú của sự vật, hiện tượng hay khụng ? và chỉ khi phản
ỏnh đỳng bản chất của sự vật hiện tượng thỡ phỏp luật mới đủ sức mạnh để điều chỉh cỏc quan hệ xó hội cần điều chỉnh.
Hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT phải gắn liền và trờn cơ sở hoàn thiện chớnh sỏch thuế GTGT. Xột về tổng thể, hệ thống phỏp luật về thuế núi chung và phỏp luật về thuế GTGT núi riờng cú mối quan hệ hữu cơ với cỏc chớnh sỏch thuế, cỏc chớnh sỏch kinh tế – tài chớnh của nhà nước. Phỏp luật về thuế phản ỏnh, thể hiện và nhằm thực hiện cỏc chớnh sỏch kinh tế – tài chớnh của nhà nước. Phỏp luật về thuế phản ỏnh, thể hiện và nhằm thực hiện cỏc chớnh sỏch thuế trong đú gúp phần bảo đảm cỏc mục tiờu và chức năng của thuế như bảo đảm nguồn thu cho ngõn sỏch nhà nước, thực hiện chức năng điều chỉnh vĩ mụ nền kinh tế thụng qua điều tiết thu nhập, điều tiết sản xuất. Vỡ vậy, hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT khụng thể tỏch rời và phải trờn cơ sở hoàn thiện chớnh sỏch thuế GTGT.
Mở rộng và nõng cao quy mụ của luật thuế GTGT bằng cỏch đưa một số nội dung mà hiện nay đang được quy định trong cỏc văn bản hướng dẫn thi hành luật vào luật thuế GTGT, để đảm bảo nguyờn tắc khụng cú luật thuế thỡ khụng cú nghĩa vụ thuế, luật thuế là cơ sở phỏp lý làm phỏt sinh nghĩa vụ thu nộp thuế để phự hợp với thẩm quyền của Quốc hội được quy định trong hiến phỏp cũng như “đảm bảo thực quyền” của Quốc hội trong việc quyết định chớnh sỏch tài chớnh – tiền tệ quốc gia, sửa đổi hoặc bói bỏ cỏc thứ thuế đồng thời đỏp ứng đũi hỏi của cơ chế điều chớnh phỏp luật thuế GTGT ở nước ta hiện nay. Nhưng khi hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT cần tớnh đến mặt khỏch quan luụn tồn tại mõu thuẫn giữa yờu cầu phải điều chỉnh với khả năng thực tế điều chỉnh của phỏp luật.
Hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT theo hướng đơn giản, ổn định, cụng bằng, hiệu quả và đỏp ứng xu thế hội nhập và toàn cầu hoỏ hiện nay, đồng thời phỏt huy vai trũ đảm bảo nguồn thu cho ngõn sỏch nhà nước của thuế GTGT trong điều kiện cắt giảm thuế quan và vai trũ điều chỉnh vĩ mụ nền kinh tế xó hội của nhà nước theo hướng khuyến khớch phỏt triển sản xuất đặc biệt khuyến khớch hoạt động xuất khẩu kể cả hàng hoỏ và dịch vụ, tạo điều kiện cho kinh tế nụng nghiệp phỏt triển như khuyến khớch hoạt động chế biến nụng sản, gia cụng…..
Hoàn thiện luật thuế GTGT phải gắn liền với sự hoàn thiện của cả hệ thống phỏp luật đặc biệt là phỏp luật thuế tiờu thụ đặc biệt và phỏp luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu. Phỏp luật thuế GTGT là một bộ phận của hệ thống phỏp luật thuế và phạm vi đỏnh thuế GTGT bao hàm cả hoạt động xuất nhập khẩu và cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoỏ tiờu thụ đặc biệt. Vỡ vậy khi hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT cũng cần phải quan tõm đỳng mức về vấn đề này để đảm bảo tớnh thống nhất, đồng bộ và sự “bọc lút” lẫn nhau của cả hệ thống phỏp luật thuế.
Diễn đạt cỏc khỏi niệm kinh tế, tài chớnh về thuế bằng ngụn ngữ phỏp lý trong cỏc quy định của phỏp luật thuế GTGT mà trong đú sử dụng cỏc định nghĩa phỏp lý hết sức cần thiết và đặc biệt phải tụn trọng đỳng mức những khớa cạnh phỏp lý của thuế GTGT để đảm bảo thực thi nghĩa vụ thuế GTGT, đồng thời nõng cao giỏ trị ngăn chặn cỏc vi phạm của phỏp luật thuế GTGT.
Để ỏp dụng thuế GTGT một cỏch cú hiệu quả, ngoài việc tiếp tục hoàn thiện luật thuế GTGT cần phải khụng ngừng hoàn thiện cơ chế đảm bảo thực hiện thuế GTGT trờn cơ sở đẩy mạnh cải cỏch hành chớnh thuế, cải cỏch hành chớnh thuế là một tất yếu khỏch quan, bởi cải cỏch hành chớnh là yếu tố, là động lực cơ bản thỳc đẩy sự phỏt triển kinh tế xó hội trong bối cảnh kinh tế hội nhập quốc tế, là cụng cuộc đổi mới sõu sắc và toàn diện để xõy dựng nhà nước phỏp quyền XHCN.
Thứ nhất, cải cỏch thể chế hành chớnh thuế: trong cải cỏch thể chế hành
chớnh thuế bao gồm cải cỏch thể chế phỏp luật và cải cỏch thủ tục hành chớnh thuế. Cải cỏch thể chế phỏp luật là cải cỏch việc xõy dựng, ban hành cỏc văn bản phỏp quy về thuế của Chớnh phủ, của Bộ tài chớnh. Cụ thể: đổi mới quy trỡnh xõy dựng văn bản phỏp quy, mở rộng việc tổ chức nghiờn cứu soạn thảo cỏc văn bản phỏp quy bằng cỏc nhúm chuyờn gia liờn ngành, nghiờm chỉnh thực hiện cỏc quy định chinh của luật ban hành cỏc văn bản quy phạm phỏp luật. Cải cỏch thủ tục hành chớnh thuế là cải cỏch thủ tục thực hiện thẩm quyền trong hoạt động hành chớnh thuế. Hay núi cỏch khỏc, là cải cỏch trỡnh tự thực hiện mọi hỡnh thức hoạt động của cơ quan thuế bao gồm trỡnh tự thành lập cỏc cơ quan thuế, trỡnh tự bổ nhiệm, miễn nhiệm, điều động cỏn bộ thuế, trỡnh tự lập quy, ỏp dụng quy phạm để đảm bảo cỏc quyền chủ thể và xử lý vi phạm, trỡnh tự hoạt động tổ chức, tỏc nghiệp hành chớnh.
Thứ hai, cải cỏch bộ mỏy hành chớnh thuế gồm:
Cải cỏch mụ hỡnh tổ chức bộ mỏy hành chớnh thuế
Cải cỏch sự phõn cấp quản lý giữa cỏc cơ quan thuế và sự phõn cụng trong nội bộ từng cơ quan thuế.
Cải tiến phương thức chỉ đạo, hoạt động, điều hành của tổng cục thuế, cục thuế, chi cục thuế để nõng cao chất lượng hoạt động đỏp ứng những biến động cảu cơ chế thị trường và quỏ trỡnh hội nhập quốc tế cú nhiều thỏch thức.
Thứ ba, xõy dựng, kiện toàn đội ngũ cỏn bộ cụng chức thuế, trong cải cỏch
hành chớnh thuế, nếu cải cỏch thủ tục hành chớnh thuế là khõu đột phỏ thỡ trọng tõm lại là vấn đề kiện toàn đội ngũ cỏn bộ cụng chức thuế. Bởi vỡ rằng cú thể xõy dựng được một hệ thống thể chế tốt về thuế và thiết kế được mụ hỡnh tổ chức bộ mỏy hành chớnh thuế tối ưu nhưnng nếu khụng cú đội ngũ cỏn bộ cụng chức thành thạo chuyờn mụn, nghiệp vu, tõm huyết với cụng việc để đỏp ứng yờu cầu hiện đại hoỏ nền hành chớnh thỡ mọi ý đồ cải cỏch hành chớnh thuế cũng khụng thể trở thành hiện thực được.
Thứ tư, cải cỏch chế độ tiền lương, sửa đổi, bổ sung hoàn thiện cỏc chế độ
chớnh sỏch đối với cỏn bộ cụng chức thuế nhằm khuyến khớch, động viờn nõng cao chất lượng thực thi cụng việc hành thu.
1.2 Cỏc giải phỏp hoàn thiện cơ chế bảo đảm thực hiện phỏp luật thuế GTGT 1.2.1 Tiếp tục hoàn thiện bộ mỏy quản lý thuế
Trờn thế giới do đặc điểm về chớnh trị, kinh tế, xó hội và lịch sử khỏc nhau nờn mỗi quốc gia cú một hỡnh thức tổ chức bộ mỏy quản lý thuế khỏc nhau. Tuy vậy, khi xõy dựng bộ mỏy quản lý thuế cỏc nhà nước phải giải quyết cỏc vấn để cơ bản sau:
Vị trớ và quan hệ của cơ quan thuế với Bộ tài chớnh. Mối quan hệ của ngành thuế với chớnh quyền địa phương. Mối quan hệ của ngành thuế với hải quan.
Vị trớ và quan hệ của cơ quan thuế với Bộ tài chớnh: trong cụng tỏc tổ chức bộ mỏy quản lý thuế vấn đề đặt ra trước tiờn là vị trớ và quan hệ giữa cơ quan thuế với Bộ tài chớnh, cơ quan thuế là bộ phận trực thuộc Bộ tài chớnh hay là một tổ chức độc lập với Bộ tài chớnh. Trờn thế giới hiện cú hai mụ hỡnh điều hành ngõn sỏch nhà nước. Mụ hỡnh thứ nhất là Bộ trưởng bộ tài chớnh chịu trỏch nhiệm toàn bộ về thu chi ngõn sỏch, trong mụ hỡnh này cơ quan thuế là một tổ chức trực thuộc Bộ tài chớnh, Tổng cục trưởng Tổng cục thuế bỏo cỏo cụng tỏc trực tiếp lờn Bộ trưởng Bộ tài chớnh. Mụ hỡnh thứ hai là mụ hỡnh hội đồng cỏc bộ trưởng độc lập: Bộ trưởng Bộ thu ngõn sỏch và Bộ trưởng Bộ chi ngõn sỏch cơ quan thuế được tổ chức độc lập trực thuộc Chớnh phủ.
Mối quan hệ của cơ quan thuế với chớnh quyền địa phương: là một vấn đề hết sức quan trọng trong tổ chức bộ mỏy ngành thuế bởi vỡ trong thực tế cụng tỏc tổ chức thu thuế và thi hành phỏp luật thuế cần phải cú sự phối hợp chặt chẽ của chớnh quyền địa phương cỏc cấp. Điều này càng quan trọng hơn đối với cỏc nước cú trỡnh độ phỏt triển kinh tế – xó hội chưa cao, trỡnh độ dõn trớ, trỡnh độ hiểu biết và chấp hành phỏp luật cua dõn cư thấp.
Mối quan hệ của ngành thuế với ngành hải quan: trước đõy ở cỏc nước cú nền kinh tế kế hoạch tập chung, ngành thuế và ngành hải quan luụn là hai tổ chức riờng biệt độc lập. Mụ hỡnh ngoại thương chỉ giới hạn trong cỏc nước XHCN. Hải quan giữ vai trũ quản lý, kiểm soỏt hoạt động ngoại thương thụng qua cỏc chớnh sỏch ngoại thương phi thuế quan như hạn ngạch xuất khẩu, trao đổi hàng hoỏ. Hiện nay tại cỏc nước chuyển đổi, khi chuyển sang nền kinh tế thị trường chớnh sỏch quản lý ngoại thương bằng hạn ngạch được thay bằng chớnh sỏch điều tiết xuất nhập khẩu thụng qua thuế xuất nhập khẩu. Với chớnh sỏch điều tiết xuất nhập khẩu, ngành hải quan lỳc này đảm nhận thờm chức năng thu thuế xuất nhập khẩu.
Mụ hỡnh tổ chức bộ mỏy quản lý thuế ở cỏc địa phương: Tổ chức bộ mỏy quản lý thuế ở cỏc địa phương là vấn đề cú tầm quan trọng hàng đầu trong cụng tỏc tổ chức bộ mỏy quản lý thuế. Do đú, mụ hỡnh tổ chức bộ mỏy cơ quan thuế ở cỏc địa phương tối ưu là vấn đề cú tớnh chiến lược ở cỏc quốc gia.
1.2.2 Cải cỏch mạnh mẽ cụng tỏc thanh tra, kiểm tra thuế
Kiểm tra, thanh tra thuế là một trong những chức năng quan trọng của cơ quan thuế và được quy định trong cỏc luật thuế. Tổng cục thuế đó cú hướng dẫn và ban hành quy trỡnh kiểm tra, thanh tra việc thực hiện nghĩa vụ thuế của cỏc đối tượng nộp thuế. Trong 2 năm (1999- 2000) chỉ tớnh riờng Tổng cục thuế đó kiểm tra được 1.345 doanh nghiệp, lập biờn bản xử lý ghi thu 1.408 tỷ đồng trong đú số thuế ẩu lõu phải truy thu là 398 tỷ đồng. Số doanh nghiệp bị xử lý hành chớnh về thuế là 897 đơn vị, chiếm 66,7% tổng số doanh nghiệp đó kiểm tra. Tuy nhiờn, cụng tỏc thanh tra, kiểm tra cũn nhiều hạn chế bởi nhiều nguyờn nhõn chủ quan và khỏch quan khỏc nhau. Vỡ vậy, phải khắc phục những hạn chế đú bằng nhiều cỏch:
* Thứ nhất, phải thực hiện tốt cả hai mặt: thanh tra và kiểm tra đối tượng nộp thuế và thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế.
* Thứ hai, để trỏnh tỡnh trạng chồng chộo trong kiểm tra, thanh tra thuế hiện nay cần phải cú sự thống nhất trong quy định ở cỏc văn bản phỏp luật về cơ quan cú thẩm quyền kiểm tra, thanh tra theo hướng chỉ đạo của cơ quan cú thẩm quyền kiểm tra, thanh tra đối tượng nộp thuế về việc thực hiện nghĩa vụ thuế đó được quy định trong cỏc luật thuế. Đõy cũng là thụng lệ của nhiều nước trờn thế giới.
* Thứ ba, cần phõn biệt giới hạn thanh tra, kiểm tra thuế với những tỏc nghiệp trong nghiệp vụ thuế, trỏnh gõy phiền hà cho cỏc cơ sở sản xuất kinh doanh.
* Thứ tư, củng cố bộ mỏy, đội ngũ kiểm tra, thanh tra thuế, nguồn lực phõn bổ cho cụng tỏc kiểm tra, thanh tra của ngành thuế cần phải được tăng cường tối thiểu là 30% nguồn lực của ngành thuế phải được giành cho cụng tỏc thanh tra, kiểm tra.
* Thứ năm, thực hiện nghiờm tỳc quy trỡnh, quy chế thanh tra, kiểm tra thuế đồng thời phải tổ chức giỏm sỏt chặt chẽ cỏn bộ thanh tra thuế, giỏm sỏt từng cuộc thanh tra thuế. Để đảm bảo cho cơ chế tự kờ khai nộp thuế cú hiệu quả thỡ vấn đề thanh tra, kiểm tra cũng cần phải được tăng cường trong đú mục tiờu của cụng tỏc thanh tra, kiểm tra nhằm phỏt hiện cỏc hành vi gian lận thuế và cỏc hành vi gian lận trong thương mại để trốn thuế, lậu thuế cũng như giảm xuống mức thấp nhất sự chờnh lệch giữa số thuế đối tượng tự kờ khai và số thuế phải nộp theo luật thuế. Đặc
biệt, cần chỳ trọng đẩy mạnh kiểm tra hoàn thuế đối với hàng hoỏ xuất khẩu qua đường biờn giới đất liền sang Trung Quốc, tăng cường biện phỏp quản lý chặt chẽ việc xỏc nhận hàng húa xuất khẩu, chặn đứng hiện tượng quay vũng hàng hoỏ xuất khẩu, xuất khẩu khống.
1.2.3 Hiện đại cụng tỏc quản lý thuế bằng cụng cụ tin học
Trong cụng cuộc cải cỏch hành chớnh thuế, quản lý thuế bằng cụng cụ tin học được đặt ra như một tất yếu và đõy là một bước đột phỏ lớn của ngành thuế. Hiện nay, toàn ngành cú hơn 5.500 cỏn bộ tin học trong đú cú hơn 150 cỏn bộ chuyờn tin cú khả năng tiếp nhận cụng nghệ thụng tin để triển khai thực hiện thuế cú hiệu quả ở cỏc địa phương. Ngành thuế đó thực hiện nối mạng nội bộ ở tất cả 61 tỉnh, thành và hơn 50 chi cục thuế lớn trong cả nước với hơn 4.050 mỏy tớnh và hơn 100 mỏy chủ tạo nờn một mạng lưới thụng tin thống nhất ở cỏc tỉnh. Cỏc chương trỡnh phần mềm được tổng cục thuế thống nhất triển khai chớnh xỏc, an toàn và hiệu quả. Cỏc chương trỡnh quản lý mó số thuế, quản lý thuế, quản lý ấn chỉ hai cấp cục và chi cục…. Để cú thể phỏt huy những kết quả đó đạt được và khắc phục những tồn tại của cụng tỏc cụng nghệ tin học nhằm đỏp ứng yờu cầu của cụng tỏc quản lý thuế cần phải quan tõm đến cỏc vấn đề sau:
Thứ nhất, ưu tiờn đầu tư và phỏt triển cỏc hệ thống thụng tin phục vụ chuyờn
ngành như cỏc chương trỡnh quản lý mó số đối tượng nộp thuế, quản lý hoỏ đơn, tớnh thuế, lập bộ và theo dừi nợ đọng, quyết toỏn thuế.
Thứ hai, ưu tiờn cung cấp trang thiết bị cho cỏc địa phương cú địa giới hành
chớnh rộng, cú số thu lớn nhằm giảm bớt cụng việc thủ cụng, phỏt triển tin học một cỏch đồng bộ đến tất cả cỏc địa phương, xõy dựng hệ cơ sở dữ liệu đồng nhất, phỏt triển chương trỡnh ứng dụng, từng bước phỏt huy hiệu quả hệ thống mạng mỏy tớnh ở từng cục thuế, chi cục thuế.
Thứ ba, cần chỳ trọng đến cụng tỏc đào tạo cỏn bộ tin học, phải tiến hành
đào tạo thường xuyờn và chất lượng đào tạo phải đặt lờn hàng đầu nờn đào tạo theo nhiều trỡnh độ khỏc nhau như đào tạo cỏc cỏn bộ theo trỡnh độ cao để cú thể quản lý cỏc dự ỏn tin học lớn trong ngành đạo tạo cỏc cỏn bộ quản lý và triển khai ứng dụng,
đạo tạo cỏc cỏn bộ sử dụng chương trỡnh ứng dụng cho cỏc cỏn bộ khụng chuyờn hiện đang làm việc ở cỏc phũng ban khỏc.
Thứ tư, thực hiện nối mạng giữa cơ quan thuế với đối tượng nộp thuế và cỏc
cơ quan quản lý chức năng khỏc để luụn cú đầy đủ những thụng tin và dữ liệu cần