III. MỘT SỐ KIẾN NGHỊ
1. Tớnh tất yếu phải hoàn thiện luật thuế GTGT và cơ chế thực hiện
1.1 Sửa đổi, bổ sung một số quy định về phạm vi điều chỉnh của luật thuế GTGT
GIAN TỚI
1. Cỏc giải phỏp tiếp tục hoàn thiện luật thuế GTGT
1.1 Sửa đổi, bổ sung một số quy định về phạm vi điều chỉnh của luật thuế GTGT GTGT
Về đối tượng chịu thuế GTGT, đó được quy định trong luật thuế là sự kiện phỏp lý làm phỏt sinh nghĩa vụ thuế GTGT vỡ thế việc quy định trực tiếp “hàng hoỏ,
dịch vụ dựng cho sản xuất, kinh doanh và tiờu dựng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT” vừa khụng đỳng về phương diện lý luận vừa gặp nhiều khú khăn vướng mắc trong quỏ trỡnh ỏp dụng thuế GTGT. Chớnh vỡ vậy, cần sửa đổi một số thuật ngữ, sửa đổi bổ sung một số vấn đề được xỏc định trong luật thuế GTGT. Vớ dụ như cú thể dựng thuật ngữ “nghiệp vụ chịu thuế GTGT” thay cho thuật ngữ “đối tượng chịu thuế GTGT” để trỏnh được sự nhầm lẫn giữa người chịu thuế GTGT và đối tượng chịu thuế GTGT. Hoặc để đảm bảo thuế GTGT là thuế tiờu dựng đỏnh trờn bỡnh diện rộng, cú tớnh liờn hoàn và tập trung kinh tế cao, phỏp luật thuế GTGT cần phải thu hẹp diện miễn trừ thuế GTGT bằng cỏch chuyển một số “hàng hoỏ, dịch vụ” hiện nay nằm trong diện “ khụng chịu thuế GTGT” sang diện đối tượng chịu thuế GTGT hoặc loại bỏ một số hàng hoỏ, dịch vụ đang nằm trong phạm vi này, tức là mở rộng đối tượng thuộc dạng chịu thuế GTGT.
Về đối tượng nộp thuế GTGT, hiện nay phỏp luật thuế GTGT quy định hai phương phỏp tớnh thuế: phương phỏp khấu trừ và phương phỏp trực tiếp, quy định khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ ấn định, quy định hai loại hoỏ đơn (hoỏ đơn bỏn hàng, hoỏ đơn GTGT) là xuất phỏt từ việc phỏp luật thuế GTGT quỏ rộng, đặc biệt trong đú đối tượng nộp thuế GTGT là hộ kinh doanh cỏ thể chiếm một tỷ trọng qỳa lớn. Vỡ vậy, phỏp luật cần thu hẹp diện đối tượng nộp thuế GTGT bằng cỏch quy định ngưỡng chịu thuế GTGT đối với cỏc hộ kinh doanh cỏ thể. Những đối tượng nào khụng đạt được mức doanh số này sẽ chuyển sang ỏp dụng thuế khoỏn ấn định trờn doanh thu, cũn những hộ kinh doanh cỏ thể khỏc bắt buộc phải thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ.
1.2 Bổ sung một số quy định về phạm vi lónh thổ của nghĩa vụ thuế GTGT
Phỏp luật thuế GTGT hiện hành khụng xỏc định cụ thể phạm vi lónh thổ của nghĩa vụ thuế GTGT nờn trong quỏ trỡnh ỏp dụng thuế GTGT đó xảy ra những tranh chấp giữa đối tượng nộp thuế và cơ quan thuế do khụng đồng nhất quan điểm với nhau trong nhận thức. Vỡ vậy, để xỏc định phạm vi, mức độ của nghĩa vụ thuế GTGT một cỏch tương đối, chuẩn xỏc cần quy định rừ thế nào là ở Việt Nam. ở Việt Nam tức là nằm trong phạm vi lónh thổ Việt Nam: vựng đất, vựng trời, vựng nước
và vựng trong lũng đất. Trong phạm vi đú nhà nước Việt Nam cú toàn quyền quyết định tối cao. Vỡ vậy, xột về mặt nguyờn tắc tất cả cỏc hoạt động chuyển giao hàng hoỏ được thực hiện trờn lónh thổ Việt Nam đều phải chịu thuế GTGT ở Việt Nam.
1.3 Quy định thời điểm phỏt sinh nghĩa vụ thuế GTGT trong phỏp luật thuế GTGT GTGT
Phỏp luật thuế GTGT hiện hành khụng quy định thời điểm phỏt sinh nghĩa vụ thuế GTGT nờn trờn thực tế đó gặp nhiều khú khăn trong quỏ trỡnh thực hành thu thuế và khụng ớt tranh chấp xảy ra giữa cỏn bộ thuế và nộp thuế khi giải thớch về vấn đề này. Để giải quyết triệt để vấn đề này cũng như đảm bảo tớnh cụng bằng của thuế GTGT thỡ trong phỏp luật thuế GTGT cần phải xỏc định rừ thời điểm phỏt sinh nghĩa vụ thuế GTGT. Khi xỏc định thời điểm phỏt sinh nghĩa vụ thuế GTGT cần phải đảm bảo cỏc nguyờn tắc cơ bản sau:
+ Nguyờn tắc cụng bằng
+ Nguyờn tắc hiệu quả và thuận tiện + Nguyờn tắc chắc chắn và chớnh xỏc + Nguyờn tắc khụng được vừ đoỏn.
1.4 Hoàn thiện cỏc quy định về căn cứ tớnh thuế và thuế suất, phương phỏp tớnh thuế tớnh thuế
Về giỏ tớnh thuế, phỏp luật thuế GTGT cần nhất thể hoỏ giỏ tớnh thuế là giỏ chưa cú thuế GTGT, đồng thời cần quy định rừ nếu giỏ ghi trờn húa đơn mà nhỏ hơn giỏ thị trường thỡ căn cứ vào gớa thị trường để tớnh. Trường hợp bỏn phỏ giỏ để trốn thuế cần cú sự can thiệp của nhà nước.
Về thuế suất, lý luận về thuế GTGT cũng như thực tiễn ỏp dụng thuế GTGT từ thập kỷ 80 người ta nhận thấy rằng nếu thuế GTGT càng ớt thuế suất càng dễ ỏp dụng. ỏp dụng thuế GTGT với một thuế suất thống nhất khặc phục được nguy cơ gian lận, trốn thuế và trỏnh thuế sinh ra từ việc nhập nhằng về thuế suất vỡ nếu chỉ
cú một mức thuế suất cao và mức thuế suất thấp khỏc nhau. Vỡ vậy, xuất phỏt từ thực tế kinh tế xó hội ở nước ta hiện nay thỡ phỏp luật thuế GTGT cần lựa chọn hệ thống thuế suất 5% và 10% (khụng tớnh mức thuế suất 0%). Trong tương lai sẽ ỏp dụng hệ thống mức thuế suất 7% và 10%.
Về phương phỏp tớnh thuế, qua thực tiễn ỏp dụng thuế GTGT cho thấy phương phỏp tớnh thuế trực tiếp trờn GTGT khụng cũn mấy tỏc dụng mà cũn phản ỏnh sai lệch nghĩa vụ thuế GTGT cũng như bản chất của thuế GTGT và đưa đến nhiều hậu quả phỏt sinh tiờu cực khỏc. Vỡ vậy, tất yếu phỏp luật thuế GTGT sửa đổi chỉ cần quy định một phương phỏp duy nhất đú là phương phỏp khấu trừ thuế GTGT. Bờn cạnh phương phỏp này phỏp luật thuế GTGT cũng cần quy đổi thuế suất GTGT thành thuế suất theo giỏ thanh toỏn để đảm bảo tất cả số thuế GTGT phỏt sinh đều được phản ỏnh trờn hoỏ đơn, cú đầy đủ căn cứ phỏp lý cho hạch toỏn và khấu trừ.
1.5 Cần chuẩn húa và sửa đổi cỏc quy định về khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT GTGT
Về khấu trừ thuế GTGT, cần sửa đổi và làm rừ cỏc vấn đề sau:
Thứ nhất, để đảm bảo những khớa cạnh của việc khấu trừ thuế cũng như bản
chất liờn hoàn của thuế GTGT cần chuẩn hoỏ những quy định về nguyờn tắc khấu trừ thuế, cụ thể:
+ Chỉ khấu trừ thuế đầu vào cho cỏc hoạt động chịu thuế GTGT + Cú thu mới khấu trừ, khụng khấu trừ khống
+ Mua hàng húa, dịch vụ khụng cú hoỏ đơn, chứng từ hoặc cú hoỏ đơn nhưng khụng hợp phỏp thỡ khụng được khấu trừ.
Thứ hai, quy định rừ nguyờn tắc xỏc định số tiền được khấu trừ, số tiền cú
quyền khấu trừ là số thuế đầu vào tớnh trờn một sản phẩm hàng hoỏ, dịch vụ mua vào và cũn tuỳ thuộc vào nghiệp vụ đú được khấu trừ toàn bộ hay một phần.
Thứ ba, quy định cụ thể cỏc căn cứ xỏc định số thuế được khấu trừ, cụ thể đú
Thứ tư, để đảm bảo quyền đổi lại thuế GTGT của doanh nghiệp cần quy
định hỡnh thức khấu trừ vào số thuế phải nộp vào kỳ sau trong trường hợp nghiệp vụ thuế GTGT bị huỷ bỏ hoặc khụng được trả tiền tức thuế GTGT đó trả vào lỳc diễn ra hành động bỏn hàng và cung cấp dịchvụ nhưng sau đú bị huỷ bỏ hoặc khụng được trả tiền thỡ doanh nghiệp cú quyền xin lại (đũi lại) số thuế GTGT đó nộp.
Về hoàn thuế GTGT, để hạn chế bớt việc lợi dụng cơ chế hoàn thuế nhằm chiếm đoạt tiền của ngõn sỏch nhà nước thỡ tất cả cỏc trường hợp hoàn thuế GTGT phải được quy định chớnh xỏc cụ thể trong luật thuế GTGT. Mặt khỏc, nờn thu hẹp diện hoàn thuế, chỉ ỏp dụng hoàn thuế cho cỏc đối tượng:
+ Xuất khẩu hàng hoỏ, dịch vụ
+ Cơ sở kinh doanh mới thành lập, đầu tư mới tài sản cố định
Cỏc cơ sở kinh doanh trong 3 thỏng liờn tục trở lờn cú luỹ kế số dư đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra thỡ nờn quy định ngưỡng nhất định mới được hoàn thuế, nếu dưới ngưỡng đú thỡ tiếp tục chuyển cho kỳ sau để khấu trừ, để tiết kiệm chi phớ, thời gian và cụng sức của cơ quan thuế và đối tượng nộp thuế. Đưa trường hợp hoàn thuế GTGT đối với cỏc nguồn vốn sử dụng vốn ODA, đối với cỏc tổ chức sử dụng tiền viện trợ nhõn đạo, viện trợ khụng hoàn lại của tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài mua hàng hoỏ, dịch vụ tại Việt Nam ra khỏi diện hoàn thuế GTGT. Đối với hoàn thuế xuất khẩu hàng hoỏ, dịch vụ thỡ quy định hoàn theo thỏng hoặc theo chuyến hàng mà khụng hạn chế số tiền chưa được khấu trừ là bao nhiờu như quy định hiện nay. Cũn cỏc trường hợp khỏc cú thể theo quý hoặc theo năm. Ngoài ra, thời hạn được giải quyết hoàn thuế cũng chỉ nờn quy định ỏp dụng đối với cỏc chứng từ phỏt sinh khụng quỏ hai năm kể từ khi cú chứng từ đề nghị hoàn thuế.
1.6 Sửa đổi, bổ sung một số quy định về đăng ký, kờ khai, nộp thuế, quyết toỏn thuế GTGT toỏn thuế GTGT
Về đăng ký thuế GTGT, từng bước văn minh hoỏ, hiện đại hoỏ cơ chế thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT. Phỏp luật thuế GTGT cần sửa đổi, bổ sung một số nội dung về việc đăng ký thuế để khắc phục những vướng mắc.
Một là, lập quy định theo mó tỉnh cú thể khụng đảm bảo tớnh ổn định về
trạng thỏi hoạt động sản xuất kinh doanh ở cỏc doanh nghiệp cũng như sự phức tạp trong quản lý.
Hai là, mó tỡnh trạng nộp thuế GTGT (NO) khụng đảm bảo nguyờn tắc mỗi
đối tượng nộp thuế chỉ được cấp một mó số thuế duy nhất trong suốt quỏ trỡnh hoạt động từ khi thành lập đến khi chấm dứt hoạt động.
Về kờ khai nộp thuế GTGT, tớnh tự giỏc thực hiện nghĩa vụ thuế của đối tượng là yếu tố then chốt cơ bản quyết định sự thành cụng lớn của quỏ trỡnh tổ chức thực hiện cỏc luật thuế. Vỡ vậy, phỏp luật điều chỉnh thuế núi chung và thuế GTGT núi riờng cần cú những quy định nõng cao khả năng tự giỏc của đối tượng nộp thuế. Đặc biệt với sự phỏt triển ngày càng đa dạng của cỏc đối tượng nộp thuế thỡ sự tự giỏc của đối tượng nộp thuế càng cú ý nghĩa hơn bao giờ hết. Chớnh sự tự kờ khai và nộp thuế theo kờ khai của mỡnh thay cho cơ quan tớnh thuế và ra thụng bỏo nộp thuế đó chuyển trỏch nhiệm phỏp lý cho đối tượng nộp thuế về những thụng tin trong tờ khai thuế của họ với những quy định xử phạt phự hợp sẽ gúp phần tăng cường ý thức tuõn thủ nghiờm luật thuế.
Về quyết toỏn thuế GTGT, khi thực hiện cơ chế tự kờ khai, tự tớnh thuế nộp vào ngõn sỏch nhà nước thỡ việc quyết toỏn thuế trở nờn hết sức quan trọng và nú khụng mang thủ tục hành chớnh như trước đõy nữa, vỡ vậy cần phải cú sự quy định chặt chẽ về vấn đề này đặc biệt trong trường hợp quyết toỏn khụng theo định kỳ hàng năm như khi cú quyết định phỏ sản, giải thể, chia, tỏch, sỏt nhập, hợp nhất, chuyển đổi hoặc giao bỏn doanh nghiệp…
III. MỘT SỐ KIẾN NGHỊ
Để đảm bảo phỏp luật thuế GTGT ngày càng chặt chẽ, trỏnh gõy hiểu lầm cỏc thuật ngữ được quy định trong luật thuế GTGT, một số kiến nghị đó được đưa ra nhằm hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT như sau:
Khụng quy định trực tiếp “hàng hoỏ, dịch vụ dựng cho sản xuất kinh doanh và tiờu dựng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT” nờn điều 2 luật thuế GTGT cần sửa đổi là “đối tượng chịu thuế GTGT là cỏc đối tượng hoạt động chuyển giao
hàng hoỏ, cung cấp dịch vụ và phải trả tiền của một hoạt động kinh tế trong phạm vi lónh thổ Việt Nam”
Điều 4 cần sửa đổi là: “đối tượng được miễn trừ thuế GTGT” Đưa khoản 3, khoản 20, điều 4 ra khỏi diện miễn trừ thuế GTGT.
Để loại bỏ, thu hẹp bớt diện đối tượng nộp thuế GTGT, cú kiến nghị sửa đổi điều 3 luật thuế GTGT “tổ chức, cỏ nhõn sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế và nhập khẩu hàng húa, dịch vụ là đối tượng nộp thuế GTGT”. Ngoài ra, luật thuế GTGT cần bổ sung thờm một điều luật về phạm vi lónh thổ thuế GTGT trong đú xỏc định rừ nguyờn tắc nơi đỏnh thuế đối với hoạt động chuyển giao tài sản, và nơi đỏnh thuế đối với hoạt động cung cấp dịch vụ.
Để đảm bảo mức thuế suất đối với một hàng hoỏ, dịch vụ được thống nhất, thỡ phỏp luật thuế GTGT phải nhất thể hoỏ tiờu chớ phõn định hàng hoỏ, dịch vụ trong biểu thuế hoặc dựa trờn tớnh năng, cụng dụng của hàng hoỏ, dịch vụ. Trờn cơ sở đú cú kiến nghị, hiện nay khoản 1, điều 7 luật thuế GTGT quy định: “đối với hàng hoỏ, dịch vụ là giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT” sự quy định này khụng rừ ràng nờn sửa thành “đối với hàng húa, dịch vụ do cơ sở sản xuất kinh doanh bỏn ra là giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT”…
Để tớnh toỏn dễ dàng, giảm bớt sai lệch trong việc phản ỏnh nghĩa vụ thuế GTGT cũng như bản chất thuế GTGT thỡ chỉ nờn quy định một phương phỏp tớnh thuế đú là phương phỏp khấu trừ, vỡ vậy phải bỏ khoản 2, điều 9 luật thuế GTGT, tức là bỏ phương phỏp tớnh thuế trực tiếp trờn GTGT. Đồng thời quy định phương phỏp quy đổi thuế suất GTGT thành thuế suất theo giỏ thanh toỏn.
Để hạn chế bớt việc lợi dụng cơ chế nhằm chiếm đoạt tiền của ngõn sỏch nhà nước thỡ tất cả cỏc trường hợp được hoàn thuế GTGT phải quy định cụ thể, chớnh xỏc trong luật thuế GTGT vỡ vậy, cú kiến nghị sửa đổi, bổ sung điều 16 của luật thuế GTGT về hoàn thuế như sau: “việc hoàn thuế GTGT chỉ ỏp dụng trong cỏc trường hợp:
4. Xuất khẩu hàng hoỏ, dịch vụ
6. Cơ sở kinh doanh trong 3 thỏng liờn tục trở nờn cú số thuế đầu vào được khấu trừ lớn hơn đầu ra theo ngưỡng do phỏp luật quy định, nếu dưới ngưỡng đú tiếp tục chuyển kỳ sau để khấu trừ. Ngưỡng được hoàn thuế do chớnh phủ quy định.
Bổ sung “hoàn thuế GTGT trong trường hợp xuất khẩu hàng hoỏ, dịch vụ được thực hiện theo thỏng hoặc theo cỏc chuyến hàng mà khụng hạn chế số tiền khụng được khấu trừ. Cũn cỏc trường hợp khỏc được hoàn theo quý hoặc theo năm”
Quy định “thời hạn giải quyết hoàn thuế ỏp dụng với cỏc chứng từ phỏt sinh khụng quỏ 2 năm kể từ khi cú chứng từ đề nghị hoàn thuế”.
Lời mở đầu
Đối với bất kỳ một quốc gia nào thỡ thuế cũng đúng một vai trũ hết sức quan trọng và chiếm phần lớn trong tổng thu ngõn sỏch Nhà nước. Việc thực thi một số chớnh sỏch thuế cú hiệu quả sẽ đảm bảo ổn định cho nguồn thu này và từ đú tạo điều kiện để mở rộng sản xuất và phỏt triển kinh tế xó hội, đất nước. ở Việt Nam theo thống kờ của Tổng cục thuế thỡ 92% ngõn sỏch Nhà nước là thu từ thuế nờn cần phải cú phương phỏp tớnh hợp lý nhằm đảm bảo sự cụng bằng cho cỏc đối tượng nộp thuế kết hợp với việc hạch toỏn thuế tại cỏc doanh nghiệp phải theo đỳng chế độ kế toỏn, tài chớnh và quy định của phỏp luật.
Thực trạng tỡnh hỡnh thực hiện thuế ở nước ta sau hơn 4 năm ỏp dụng cho thấy cỏc vụ gian lận trong thuế GTGT ngày càng nhiều, cỏc hỡnh thức ngày càng tinh vi hơn cho thấy vấn đề gian lận thuế GTGT đó trở nờn vụ cựng nguy hiểm và đỏng bỏo động cho toàn xó hội. Chỉ riờng trong hoàn thuế thỡ năm 1999 phỏt hiện 3 vụ gian lận thuế GTGT, năm 2000 phỏt hiện 17 vụ, năm 2001 phỏt hiện 64 vụ và từ đầu năm 2002 đến khoảng thỏng 6 năm 2002 đó phỏt hiện 63 vụ, nõng tổng số tiền hoàn thuế GTGT bị chiếm đoạt lờn 500 tỷ đồng từ năm 1999 cỏc vụ về mua bỏn hoỏ đơn hay làm sai lệch giỏ trờn hoỏ đơn khụng hề cú xu hướng giảm sỳt. Tỡnh trạng